合并财务报表[2]

1、zyjzyj2011年3月1精品资料合并合并(hbng)(hbng)会计报表要点会计报表要点 1.合并财务报表的合并范围(fnwi)2.调整分录的编制3.抵销分录的编制（1）内部股权投资的抵销（2）内部债权、债务的抵销（3）内部存货交易的抵销（4）内部固定资产交易的抵销（5）内部无形资产交易的抵销4.合并工作底稿的编制 2011年3月2精品资料2011年3月3精品资料2011年3月4精品资料2011年3月5精品资料2011年3月6精品资料2011年3月7精品资料2011年3月8精品资料 ( (二二) ) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，

2、且满足下列(xili)(xili)条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。合并财务报表的合并范围。 1 1通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；半数以上的表决权； 2 2根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；策； 3 3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； 4 4在被投资单位董事会或类似机构占多数表决

3、权。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。2011年3月9精品资料2011年3月10精品资料 第二节第二节 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 一、编制合并工作底稿一、编制合并工作底稿 二、将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表二、将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿，编制调整分录各项目的数据过入合并工作底稿，编制调整分录并在工作底稿上登记并在工作底稿上登记(dngj)(dngj)，计算合计数；，计算合计数； 三、编制抵销分录并在工作底稿上登记三、编制抵销分录并在工作底稿上登记(dngj)(dngj)；2011年3月11精品资料2011年3月12精品

4、资料 第三节 合并资产(zchn)负债表、 利润表和所有者权益变动表 2011年3月13精品资料2011年3月14精品资料2011年3月15精品资料2011年3月16精品资料 如为免税的合并如为免税的合并(hbng)(hbng)，考虑所得税：，考虑所得税： 借：固定资产借：固定资产 存货等存货等 贷：资本公积贷：资本公积 递延所得税负债递延所得税负债2011年3月17精品资料 （2 2）调整子公司个别财务报表中的净利润）调整子公司个别财务报表中的净利润 当年：借：管理费用当年：借：管理费用 营业成本等营业成本等 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧(zhji)(zhji) 存货等存货等 如

5、考虑所得税还要做：如考虑所得税还要做： 借：递延所得税负债借：递延所得税负债 贷：所得税费用贷：所得税费用2011年3月18精品资料 以后年度：以后年度： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 （递延所得税负债）（递延所得税负债） 贷：固定资产贷：固定资产累计累计(li j)(li j)折旧折旧存货等存货等2011年3月19精品资料2011年3月20精品资料2011年3月21精品资料2011年3月22精品资料2011年3月23精品资料2011年3月24精品资料2011年3月25精品资料2011年3月26精品资料 （2 2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期）母公司与子公司、子公司相互之

6、间持有对方长期 股权投资的投资收益的抵销处理股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益借：投资收益 ( (子公司净利润子公司净利润母公司持股比例母公司持股比例) ) 少数股东损益少数股东损益(sny) (sny) (子公司净利润子公司净利润 少数股东持股比例少数股东持股比例) ) 未分配利润未分配利润年初年初( (子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目) ) 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 ( (子公司所有者权益变动表项目子公司所有者权益变动表项目) ) 对所有者对所有者( (或股东或股东) )的分配的分配 未分配利润未分配利润年末年末2011年3月27精品资料 2 2、非同一

7、控制下企业合并取得的子公司、非同一控制下企业合并取得的子公司 (1)(1)母公司对子公司长期股权母公司对子公司长期股权( ( qun) qun)投资与子公投资与子公司所有者权益项目的抵销司所有者权益项目的抵销 借：实收资本借：实收资本( (股本股本) () (子公司期末数子公司期末数) ) 资本公积资本公积年初年初 ( (子公司年初数子公司年初数) ) 本年本年 ( (子公司本年数子公司本年数) ) 盈余公积年初盈余公积年初 ( (子公司年初数子公司年初数) ) 本年本年( (子公司本年数子公司本年数) ) 未分配利润未分配利润年末年末 ( (子公司年末数子公司年末数) ) 商誉商誉( (母公

8、司对子公司长期股权母公司对子公司长期股权( ( qun) qun)投资投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额的差额) ) 贷：长期股权贷：长期股权( ( qun) qun)投资投资 ( (母公司对子公司母公司对子公司的股权的股权( ( qun) qun)投资期末数投资期末数) ) 少数股东权益少数股东权益 ( (子公司期末所有者权益合计子公司期末所有者权益合计少少数股东持股比例数股东持股比例) ) 营业外收入营业外收入( (母公司对子公司长期股权母公司对子公司长期股权( ( qun) qun)投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公

9、允价值的投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额份额) ) 以后期间：以后期间： 将将“营业外收入营业外收入”换为换为“未分配利润未分配利润年年初初”2011年3月28精品资料2011年3月29精品资料 (2)(2)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方母公司与子公司、子公司相互之间持有对方 长期股权投资的投资收益的抵销处理长期股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益借：投资收益 ( (子公司净利润母公司持股比例子公司净利润母公司持股比例) ) 少数股东损益少数股东损益 ( (子公司净利润子公司净利润 少数股东持股比例少数股东持股比例) ) 未分配利润未分配利润年初年初( (子公司

10、所有者权益变动表项子公司所有者权益变动表项目目) ) 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 ( (子公司所有者权益变动表项子公司所有者权益变动表项目目) ) 对所有者对所有者( (或股东或股东) )的分配的分配 未分配利润未分配利润年末年末(nin m)(nin m) 注意注意: : 子公司净利润均应按调整后的为准子公司净利润均应按调整后的为准2011年3月30精品资料2011年3月31精品资料 1 1内部内部(nib)(nib)应收账款与应付账款应收账款与应付账款的抵销的抵销(1)(1)抵销内部抵销内部(nib)(nib)应收账款和应付应收账款和应付账款账款借：应付账款借：应付账款( (期末数期

11、末数) ) 贷：应收账款贷：应收账款 ( (期末数期末数) )2011年3月32精品资料 (2)抵销本期根据内部(nib)应收账款补提的坏账准备 借：应收账款坏账准备(本期补提数) 贷：资产减值损失 如考虑递延所得税： 借：所得税费用 贷：递延所得税资产2011年3月33精品资料 (3)(3)抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账 准备准备(zhnbi)(zhnbi) 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备(zhnbi)(zhnbi) ( (本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备备(zhnbi

12、)(zhnbi)数数) ) 如考虑递延所得税：如考虑递延所得税： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用2011年3月34精品资料 （4 4）抵销根据期初内部）抵销根据期初内部(nib)(nib)应收账应收账款计提的坏账准备款计提的坏账准备 借：应收账款借：应收账款 坏账准备坏账准备 ( (内部内部(nib)(nib)应收账款计提的坏账准应收账款计提的坏账准备期初数备期初数) ) 贷贷: :未分配利润未分配利润年初年初 如考虑递延所得税：如考虑递延所得税： 借：未分配利润借：未分配利润年初（累计数）年初（累计数） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产2011年3月3

13、5精品资料2011年3月36精品资料 (2)将持有至到期投资投资收益与债券的利息支出相抵销 借：投资收益 贷：财务费用(fi yong)（费用(fi yong)化的利息） 在建工程（资本化的利息）(3)抵销以前期间资本化的利息支出 借：未分配利润年初 贷：在建工程（资本化的利息）2011年3月37精品资料 （4）抵销分期付息债券票面(pio min)利息 借: 应付利息（票面(pio min)利息）贷: 应收利息2011年3月38精品资料2011年3月39精品资料 （三）内部商品购销交易（三）内部商品购销交易(jioy)(jioy)的抵销的抵销 内部商品购销交易内部商品购销交易(jioy)(j

14、ioy)是指企业集团内部母是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品购公司与子公司、子公司相互之间发生的商品购销事项。销事项。2011年3月40精品资料 1 1本期购进，本期对外销售本期购进，本期对外销售 借：营业收入借：营业收入(shur) (shur) (内部销售企业的售价内部销售企业的售价) ) 贷：营业成本贷：营业成本注意：（注意：（1 1）按不含税价格抵销）按不含税价格抵销 （2 2）运杂费对抵销没有影响）运杂费对抵销没有影响2011年3月41精品资料 2 2本期购进，本期未对外销售本期购进，本期未对外销售(xioshu)(xioshu) 借：营业收入借：营业收入 (

15、(内部销售内部销售(xioshu)(xioshu)企业的售价企业的售价) ) 贷：营业成本贷：营业成本 ( (内部销售内部销售(xioshu)(xioshu)企业的成本企业的成本) ) 存货存货 ( ( 内部销售内部销售(xioshu)(xioshu)毛利毛利) )抵销递延所得税抵销递延所得税 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用2011年3月42精品资料2011年3月43精品资料2011年3月44精品资料2011年3月45精品资料（2 2）抵销）抵销(d xio)(d xio)本期内部销售本期内部销售（假定本期购进存货全部对外销售）（假定本期购进存货全部对外销售

16、） 借：营业收入借：营业收入 ( (内部销售企业的售价内部销售企业的售价) ) 贷：营业成本贷：营业成本2011年3月46精品资料（3 3）抵销期末结存存货中的毛利）抵销期末结存存货中的毛利（即与假定不相符合的再抵销）（即与假定不相符合的再抵销）借：营业成本（期末结存存货中的毛利）借：营业成本（期末结存存货中的毛利） 贷：存贷：存 货货 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用(fi yong)(fi yong) 或相反或相反2011年3月47精品资料2011年3月48精品资料（2 2）抵销以前多提数）抵销以前多提数借借: : 存货存货-存货跌价准备存货跌价准备(zh

17、nbi) (zhnbi) 以前以前多提数多提数 贷贷: :未分配利润未分配利润年初年初借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产2011年3月49精品资料 (3)(3)抵销抵销(d xio)(d xio)本期冲销的存货跌价准备多提本期冲销的存货跌价准备多提数数 借借: : 资产减值损失资产减值损失 ( (期末结存存货转回的存货跌价准备多提数期末结存存货转回的存货跌价准备多提数) ) 营业成本营业成本 ( (本期已销存货转销的存货跌价准备多提数本期已销存货转销的存货跌价准备多提数) ) 贷贷: : 存货存货-存货跌价准备存货跌价准备 （当期冲销的多提数）（当期冲销

18、的多提数） 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用2011年3月50精品资料2011年3月51精品资料 2 2、售出方是存货、售出方是存货, , 购买方作为固定资产购买方作为固定资产 （1 1）交易发生当期的抵销处理）交易发生当期的抵销处理 抵销内部交易固定资产原价抵销内部交易固定资产原价(yun ji)(yun ji)中包含的未中包含的未 实现内部销售利润实现内部销售利润 借：营业收入借：营业收入 ( (内部销售企业的售价内部销售企业的售价) ) 贷：营业成本贷：营业成本 ( (内部销售企业的成本内部销售企业的成本) ) 固定资产固定资产原价原价(yun (yun

19、 ji)(ji)(毛利）毛利） 注意：增值税剔除注意：增值税剔除 借：递延所得税资产（毛利借：递延所得税资产（毛利税率）税率） 贷：所得税费用贷：所得税费用 2011年3月52精品资料 抵销当期多计提的折旧抵销当期多计提的折旧 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧( (当期多提数当期多提数) ) 贷：管理费用等贷：管理费用等注意：安装费、运杂费、净残值等对抵销注意：安装费、运杂费、净残值等对抵销 没有没有(mi yu)(mi yu)影响影响 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2011年3月53精品资料 （2 2）内部交易的固定资产）内部交易的固定资产(gd

20、ngzchn)(gdngzchn)使用会使用会计期间的抵销处理计期间的抵销处理 抵销固定资产抵销固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)原价中包含的未实原价中包含的未实现内部销售利润现内部销售利润 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：固定资产贷：固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)原价原价( (毛利毛利) ) 抵销以前期间多计提的折旧抵销以前期间多计提的折旧 借：固定资产借：固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)累计折旧累计折旧( (以前以前多提数多提数) ) 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 抵销期初的递延所得税抵销期初的递延所得税 借：递延所得税资产

21、借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初2011年3月54精品资料 抵销内部交易固定资产当期多计提的折抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧旧(zhji)(zhji) 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧(zhji)(zhji)(本本期多提数期多提数) ) 贷：管理费用等贷：管理费用等 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2011年3月55精品资料 （3 3）内部交易的固定资产清理、出售）内部交易的固定资产清理、出售(chshu)(chshu)期间期间 的抵销处理的抵销处理 期满清理期满清理 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 （清理当期多提

22、的折旧）（清理当期多提的折旧） 贷：管理费用贷：管理费用2011年3月56精品资料 超期清理超期清理(qngl) 不作抵销分录不作抵销分录2011年3月57精品资料 提前提前(tqin)(tqin)清理、出售清理、出售 借：未分配利润借：未分配利润年初（毛利）年初（毛利） 贷：营业外收入贷：营业外收入 借：营业外收入（以前多提数）借：营业外收入（以前多提数） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 借：营业外收入（当期多提数）借：营业外收入（当期多提数） 贷：管理费用贷：管理费用 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所

23、得税资产贷：递延所得税资产 2011年3月58精品资料 3 3、固定资产减值准备的抵销、固定资产减值准备的抵销 借借: : 固定资产固定资产固定资产减值准备固定资产减值准备 以前多提数以前多提数 贷贷: : 未分配利润未分配利润年初年初 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 借借: : 固定资产固定资产固定资产减值准备固定资产减值准备 当期多提数当期多提数 贷贷: :资产减值损失资产减值损失(snsh)(snsh) 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产2011年3月59精品资料 ( (五五) )内部无形资产交易的抵销内部无形资

24、产交易的抵销 1.1.发生内部无形资产交易当期的抵销处理发生内部无形资产交易当期的抵销处理 (1)(1)抵销未实现内部销售利润抵销未实现内部销售利润 借：营业外收入借：营业外收入( (销售企业确认销售企业确认(qurn)(qurn)的营的营业外收入业外收入) ) 贷：无形资产贷：无形资产 (2)(2)抵销当期多摊销数抵销当期多摊销数 借：无形资产借：无形资产累计摊销累计摊销( (当期多摊销额当期多摊销额) ) 贷：管理费用贷：管理费用 （3 3）抵销递延所得税）抵销递延所得税 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用 2011年3月60精品资料 2.2.内部交易的无形

25、资产使用会计期间的抵销处理内部交易的无形资产使用会计期间的抵销处理 (1)(1)抵销未实现内部销售利润抵销未实现内部销售利润 借：未分配利润借：未分配利润年初年初(ninch)(ninch)(未实现内部销售未实现内部销售利润利润) ) 贷：无形资产贷：无形资产 (2)(2)抵销以前多摊销数抵销以前多摊销数 借：无形资产借：无形资产累计摊销累计摊销( (以前累计多摊销数以前累计多摊销数) ) 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初(ninch)(ninch) （3 3）抵销期初的递延所得税）抵销期初的递延所得税 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初(ninch

26、) (ninch) 2011年3月61精品资料 (4)(4)抵销当期多摊销数抵销当期多摊销数 借：无形资产借：无形资产累计摊销累计摊销( (本期多摊销的金额本期多摊销的金额) ) 贷：管理费用贷：管理费用(fi yong)(fi yong) 借：所得税费用借：所得税费用(fi yong) (fi yong) 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2011年3月62精品资料 （六）母公司在报告（六）母公司在报告(bogo)(bogo)期内增减子公司在合期内增减子公司在合并资产负债表和合并利润表的反映并资产负债表和合并利润表的反映 1 1母公司在报告母公司在报告(bogo)(bogo)期增减子公司

27、在合并资期增减子公司在合并资产负债表的反映产负债表的反映 （1 1）增加子公司）增加子公司 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数；并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数； 因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应该调整合并资产负债表的期初数。该调整合并资产负债表的期初数。2011年3月63精品资料2011年3月64精品资料 2 2母公司报告期内增减子公司在合并利润表的反映母公司报告期内增减子公司在合并利润表的反映 （1 1）增加子公司）增加子公司 因同一控制下企

28、业合并增加的子公司，在编制因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制 合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告 期末的收入、费用、利润纳入期末的收入、费用、利润纳入(nr)(nr)合并利润表；合并利润表； 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编 制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末 的收入、费用、利润纳入的收入、费用、利润纳入(nr)(nr)合并利润表。合并利润表。 （2 2）处置子公司）处置子公司 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司 期初至处置日的收入、费用、利润纳入期初至处置日的收入、费用、利润纳入(nr)(nr)合并利润表。合并利润表。2011年3月65精品资料2011年3月66精品资料2011年3月67精品资料 2.2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取母公司与子公司、子公司相互之间当期取 得投资收益收到的现金，应当与分配股利、得投资收益收到的现金，应当与分配股利、 利润或偿付利息支付的现金相互抵销利润或偿付利息支付的现金相互抵销(d (