基础会计学--03工业生产企业的生产经营过程核算(三)

1、第五节 销售过程及利润核算二、利润结转的核算（二）利润结转的主要业务核算 例29： 出售材料一批，价值3 500元，应交增值税税率17%，计595元。款已到，存入银行。 借：银行存款 4 095 贷：其他业务收入 3 500 应交税费应交增值税（销项税额） 595第五节 销售过程及利润核算二、利润结转的核算（二）利润结转的主要业务核算 例30： 结转出售材料的实际成本3 000元。 借：其他业务成本 3 000 贷：原材料 3 000 第五节 销售过程及利润核算二、利润结转的核算（二）利润结转的主要业务核算 例31： 以现金支付交通违章罚款450元。 借：营业外支出 450 贷：库存现金 45

2、0 第五节 销售过程及利润核算二、利润结转的核算（二）利润结转的主要业务核算 例32： 出售旧机器一台，发生清理净收入150元。 借：库存现金 150 贷：营业外收入 150 第五节 销售过程及利润核算二、利润结转的核算（二）利润结转的主要业务核算 例33： 按利润总额15 990元计算和结转应交所得税，所得税税率25%。 借：所得税费用 3 997.5 贷：应交税费应交所得税 3 997.5第五节 销售过程及利润核算二、利润结转的核算（二）利润结转的主要业务核算 例34： 计算并结转本期净利润额。将本期各损益账户余额转入“本年利润”账户。主营业务收入92 100元，其他业务收入3 500元，

3、营业外收入150元，主营业务成本53 552元，营业税金及附加9 210元，其他业务成本3 000元，销售费用448元，管理费用12 500元，财务费用600元，所得税费用3 997.5元，营业外支出450元。第五节 销售过程及利润核算二、利润结转的核算（二）利润结转的主要业务核算 1.借：主营业务收入 92 100 其他业务收入 3 500 营业外收入 150 贷：本年利润 95 750第五节 销售过程及利润核算二、利润结转的核算（二）利润结转的主要业务核算 2.借：本年利润 83 757.5 贷：主营业务成本 53 552 主营业务税金及附加 9 210 其他业务成本 3 000 销售费用

4、 448 管理费用 12 500 财务费用 600 营业外支出 450 所得税费用 3 997.5第五节 销售过程及利润核算二、利润结转的核算（二）利润结转的主要业务核算 例35： 期末，将税后净利润11 992.50元转入“利润分配”账户，“本年利润”账户无余额。 借：本年利润 11 992.5 贷：利润分配 11 992.5第五节 销售过程及利润核算二、利润结转的核算（二）利润结转的主要业务核算 例36： 按税后净利润11 992.5的10%计提法定盈余公积。 借：利润分配 1 199.25 贷：盈余公积 1 199.25第五节 销售过程及利润核算二、利润结转的核算（二）利润结转的主要业务

5、核算 例37： 从税后净利润中分配给投资者利润4 000元。 借：利润分配 4 000 贷：应付股利 4 000 1.“主营业务收入”与“其他业务收入”确认辨别条件的区别是什么？ 2.“主营业务成本”与“其他业务成本”结转账户的区别是什么？ 3.“本年利润” 本期借方、贷方发生额核算账户的区别是什么？课前回顾第六节 资金调整和退出核算 资金调整和退出的经济业务核算，主要包括：利润分配、资产转换、对外投资、归还借款、资金退出、上缴税费以及其他各项支出等。第六节 资金调整和退出核算一、主要账户的设置 （一）交易性金融资产 （二）长期股权投资 （三）固定资产清理第六节 资金调整和退出核算一、主要账户

6、的设置（一）交易性金融资产 资产类账户。用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值（交易所成交价值）。 满足以下确认条件之一的即可确认： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。第六节 资金调整和退出核算一、主要账户的设置（一）交易性金融资产 满足以下确认条件之一的即可确认： 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和风险管理需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产

7、，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。第六节 资金调整和退出核算一、主要账户的设置（一）交易性金融资产 满足以下确认条件之一的即可确认： 3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。第六节 资金调整和退出核算一、主要账户的设置（一）交易性金融资产 借方登记取得的交易性金融资产价值；贷方登记出售的交易性金融资产价值。 期末余额在借方，表示尚持有的交易性金融资产公允价值。 该账户可设“成本”、“公允价值变动”等明细账户。第六节 资金调整和退出核算一、主要账户的设置（二）长期股权投资 资产

8、类账户。用来核算企业持有的企业合并形成或以支付现金、非现金资产等其他方式形成的各种股权性质的投资。 借方登记股权投资付出的成本；贷方登记实际回收的股权投资价值。差额计入“投资收益”账户。 期末余额在借方，表示股权投资的投入成本。公允价值可能是一把双刃剑案例：保定天鹅000687 1.持有长江证券股份40,254,986股，占2.4%；其购买成本为6384万元，实现新准则之前在2006年12月31日报表上按成本列示金额为6384万元。 2.实现新准则后，改为按公允价值计量。2007年12月31日，长江证券收盘价为38.26元，按公允价值计价总额为154015.58万元，记入资本公积的金额为147

9、631.58万。在此基础上，保定天鹅10送10股。 3.2008年3月14日，除权。当天长江证券收盘价为20.91元，每股缩水17.35元，缩水比例为45.35%，资本公积总额缩水69842.4万元。 1.保定天鹅股本为3.208亿股； 2.持有长江证券股份40,254,986股，占2.4%；其购买成本为6384万元； 3.2007年12月31日，长江证券收盘价为38.26元，按收盘价计算为154015.58万元,扣除成本后为147631.58万。 4.长江证券2007年全年净利润为23.6366亿元。保定天鹅000687持有长江证券股份的资料分析 2007年12月31日，保定天鹅管理当局对于

10、所持长江证券股份可选择的方案： 1.作为“交易性金融资产”处理： 超成本的147631.58万元全部通过“公允价值变动损益”计入利润表。每股收益因此而增加4.6元。 2.作为“可供出售金融资产”处理： 超成本的147631.58万元全部通过“资本公积”计入资产负债表。每股净资产因此而增加4.6元 2007年12月31日，保定天鹅管理当局对于所持长江证券股份可选择的方案： 3.作为“长期股权投资成本法”核算： 超成本的147631.58万元不予考虑。直接按购买成本为6384万元计入资产负债表。 则2007年每股净收益和净资产没有变化；但2008年收到长江证券每10股分5元（含税），则保定天鹅可得

11、到1800多万元，由此导致2008年每股净收益增加0.028元。 2007年12月31日，保定天鹅管理当局对于所持长江证券股份可选择的方案： 4.作为“长期股权投资权益法”核算： 超成本的147631.58万元不予考虑。 按23.6366亿的2.4%即为0.567亿元作为2007年投资收益计入利润表。 2007年每股收益因此而增加0.18元。第六节 资金调整和退出核算一、主要账户的设置（三）固定资产清理 资产类账户。用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用、收入等。 借方登记转出固定资产的账面净值及进行固定

12、资产清理发生的各种费用；贷方登记清理固定资产获得的收入。 期末借方余额表示固定资产清理发生的净损失，期末贷方余额表示固定资产清理发生的净收益，期末转入营业外收支。第六节 资金调整和退出核算二、主要经济业务的核算（一）归还借款 例38： 用银行存款归还银行临时借款50 000元。 借：短期借款临时借款 50 000 贷：银行存款 50 000第六节 资金调整和退出核算二、主要经济业务的核算（二）固定资产处置 例39： 经批准，出售旧机器一台，计价30 150元，原值40 000元，已提折旧10 000元，价款已收到，存入银行。 借：银行存款 30 150 贷：固定资产清理 30 150 借：固定

13、资产清理 30 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 40 000第六节 资金调整和退出核算二、主要经济业务的核算（三）对外投资 例40： 以固定资产向其他单位换入长期股权投资。该项固定资产原值60 000元，已提折旧20 000元。 借：固定资产清理 40 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 60 000 借：长期股权投资 40 000 贷：固定资产清理 40 000第六节 资金调整和退出核算二、主要经济业务的核算（三）对外投资 例41： 企业购入面值1 000元的1年期债券10张，年利率为5%。以银行存款支付10 000元。 借：交易性金融资产 10 000 贷：银行存款

14、 10 000 债券到期兑现： 借：银行存款 10 500 贷：交易性金融资产 10 000 投资收益 500第六节 资金调整和退出核算二、主要经济业务的核算（四）福利费支出 例42： 以现金购入医药用品600元，支付职工困难补助400元。 借：应付职工薪酬 1 000 贷：库存现金 1 000第六节 资金调整和退出核算二、主要经济业务的核算（五）上交税费 例43： 交纳消费税9 210元，以银行存款付讫。 借：应交税费应交消费税 9 210 贷：银行存款 9 210本章小结一、筹资 1.资产 与 所有者权益 借：银行存款（固定资产） 贷：实收资本 2.资产 与 负债 借：银行存款 贷：短期借

15、款（长期借款）本章小结二、采购 1.资产 与 资产 借：在途物资（原材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2.资产 与 负债 借：在途物资（原材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（应付票据）本章小结三、生产 1.资产的消耗 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料本章小结三、生产 2.负债的计提 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬本章小结三、生产 3.消耗的归集 借：生产成本 贷：制造费用 借：库存商品 贷：生产成本本章小结四、销售 1.收入的取得 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额）本章小结四、销售 2.销售成本的归集 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：其他业务成本 贷：原材料本章小结四、销售 3.销售利润的汇总 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润本章小结四、销售 3.销售费用的汇总 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用本章小结四、销售 4.利润的结转与分配 借：本年利润 贷：利润分配 借：利润分配 贷：盈余公积（应付股利、应付职工薪酬）本章小结五、资金的调整与退出 1.对外投资