补充.持有至到期投资的核算

1、 持有至到期投资的认知持有至到期投资的认知1 1 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 2* *金融资产金融资产的分类的分类 （1）以公允价值计量且其变动计入）以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益（公允价（公允价值变动损益）的金融资产，包括持有至到期投资和值变动损益）的金融资产，包括持有至到期投资和*指指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（产（http:/ 持有至到期投资的认知持有至到期投资的认知 1.1 1.1 金融资产金融资产持有至到期投资持有至到期投资的特征的特征 （1）到期日日固定，回收金额固定或可确定。）到期日日固

2、定，回收金额固定或可确定。（2）有明确意图核能力持有至到期。）有明确意图核能力持有至到期。（3）非衍生金融资产，非权益工具投资。）非衍生金融资产，非权益工具投资。（4）在）在活跃的市场上有公开报价活跃的市场上有公开报价。项目一项目一 持有至到期投资的认知持有至到期投资的认知 1.2 1.2 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资的种类的种类 在活跃市场上有公开报价的：在活跃市场上有公开报价的：（1）国债）国债（2）企业债券）企业债券（3）金融债券等）金融债券等持有至到期投资与持有至到期投资的区别？持有至到期投资与持有至到期投资的区别？项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到

3、期投资的核算 2.1 2.1 账户设置账户设置2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理 主要账户主要账户 1 1、“持有至到期投资持有至到期投资”2 2、“投资收益投资收益”3 3、“应收利息应收利息”4 4、“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”5 5、“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”6 6、“资产减值损失资产减值损失”重要提示：重要提示：所有账户设置请参考所有账户设置请参考企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理（http:/ 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 2.1 2.1 账户设置账户

4、设置持有至到期投资持有至到期投资资产类账户，用以资产类账户，用以核算企业持有至到核算企业持有至到期投资的期投资的摊余成本摊余成本1、取得持有至到期投、取得持有至到期投资时的资时的面值面值（成本成本明细账）明细账）2、一次还本付息债券一次还本付息债券投投资在资产负债表日按票资在资产负债表日按票面利率计算确定的应收面利率计算确定的应收未收利息未收利息（应计利应计利息明细账）息明细账）1、取得时实际支付的金额、取得时实际支付的金额（含交易费用，不含已到（含交易费用，不含已到付息期但尚未领取的债券付息期但尚未领取的债券利息）与债券面值的差额利息）与债券面值的差额（利息调整明细账）利息调整明细账）2、出

5、售持有至到期投资时、出售持有至到期投资时结转的账面余额结转的账面余额（成本、成本、利息调整、应计利息明细账）利息调整、应计利息明细账）期末余额：持有至到期期末余额：持有至到期投资的现有数额投资的现有数额按品种分别开设按品种分别开设“成成本本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”明细账明细账。项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 3、持有期内在资产负债、持有期内在资产负债表日表日摊销摊销的利息调整的利息调整（利息调整明细账）利息调整明细账）应收利息的收回应收利息的收回尚未收回的应收利息尚未收回的应收利息资产类账户资产类账户，用来核算分期付，用来核算分期付息一次还本的持有

6、至到期投资息一次还本的持有至到期投资在资产负债表日的应收未收利在资产负债表日的应收未收利息。息。 应应 收收 利利 息息资产负债表日按照持有至资产负债表日按照持有至到期投资的到期投资的面值面值和和票面利票面利率率计算确定的计算确定的应收未收利应收未收利息（分期付息一次还本）息（分期付息一次还本）项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有至到期投资出售时取得的持有至到期投资出售时取得的投资收益（出售价款与投资收益（出售价款与账面价账面价值值之间差额）之间差额）期末期末转入转入“本年利润本年利润”账户账户的的 投投 资资 净收益净收益期末期末转入转入“本年利润本年利润”账户账户的

7、的 投资净损失投资净损失损益类账户损益类账户，用来核算持有至，用来核算持有至到期投资持有期间取得的投资到期投资持有期间取得的投资收益以及处置持有至到期投资收益以及处置持有至到期投资等实现的投资收益，等实现的投资收益， 投投 资资 收收 益益资产负债表日按照持有至到期资产负债表日按照持有至到期投资的投资的摊余成本和实际利率计摊余成本和实际利率计算确定的利息收入算确定的利息收入项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 投资收益投资收益资产负债表日按资产负债表日按照持有至到期投照持有至到期投资的资的摊余成本摊余成本和和实际利率实际利率计算确计算确定的定的利息收入利息收入项目二项目二 持

8、有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 应收利息应收利息资产负债表日按资产负债表日按照持有至到期投照持有至到期投资的资的面值面值和和票面票面利率利率计算确定的计算确定的应收未收利息应收未收利息（分期付息一次（分期付息一次还本）还本）持有至到期投资持有至到期投资取得时实际支付的取得时实际支付的金额（含交易费用，金额（含交易费用，不含已到付息期但不含已到付息期但尚未领取的债券利尚未领取的债券利息）与债券面值的息）与债券面值的差额差额（利息调利息调整明细账）整明细账）持有期内在资产持有期内在资产负债表日负债表日摊销摊销的的利息调整利息调整（利息调整明细账）利息调整明细账）（差额）（差额）2.2 2.

9、2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理 典型业务典型业务 1 1、持有至到期投资取得的核算、持有至到期投资取得的核算2 2、持有至到期投资持有的核算、持有至到期投资持有的核算（1 1）资产负债表日确认债券利息收入）资产负债表日确认债券利息收入（2 2）资产负债表日发生减值损失）资产负债表日发生减值损失3 3、持有至到期投资出售的核算、持有至到期投资出售的核算项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理 持有至到期投持有至到期投资取得的核算资取得的核算（职称（职称P49）（1）取得成本的确定。）取得成本的确

10、定。（2）支付的价款包括相关的交易费用的处理。）支付的价款包括相关的交易费用的处理。（3）支付的价款中包含已到付息期但尚未支付）支付的价款中包含已到付息期但尚未支付的债券利息的处理。的债券利息的处理。项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理 持有至到期投持有至到期投资取得成本的资取得成本的确定确定（1）持有至到期投资买入时的）持有至到期投资买入时的成本为债券的面值成本为债券的面值，当日的当日的公允价值为初始确认金额公允价值为初始确认金额。（2）买入时的相关交易费用计入初始确认金额。）买入时的相关交易费用计入初始确认

11、金额。（3）如买入时包含已到付息期但尚未领取的债券利）如买入时包含已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入初始确认金额。息，不计入初始确认金额。交易日实际支付的价款（含交易费用）交易日实际支付的价款（含交易费用）面值面值+包含的已到付息期但尚未领取的债券利包含的已到付息期但尚未领取的债券利息息“其他货币资其他货币资金金”“持有至到期持有至到期投资投资成本成本”“应收利息应收利息”项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 不相等时差额计入不相等时差额计入“持有持有至到期投资至到期投资利息调整利息调整”2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理确定初始成本确定初始

12、成本（职称（职称P49）借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（面值）（面值） 应收利息应收利息（事前利息）（事前利息） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款（支付的价款，含费用）（支付的价款，含费用） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有至到期投资利息调整形成在贷方的含义？持有至到期投资利息调整形成在贷方的含义？持有至到期投资利息调整的形成能否在借方？持有至到期投资利息调整的形成能否在借方？支付的价款与债券面值之间为何不相等？支付的价款与债券面值之间为何不相等？2.2 2.2 持有至到期

13、投资的账务处理持有至到期投资的账务处理 持有至到期投持有至到期投资持有的核算资持有的核算（职称（职称P49-51）（1）持有期内资产负债表日债券利息收入的核算。）持有期内资产负债表日债券利息收入的核算。（2）持有期内资产负债表日发生减值的核算。）持有期内资产负债表日发生减值的核算。项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理 持有期内资产负债持有期内资产负债表日债券表日债券利息收入利息收入按照债券的按照债券的摊余成本摊余成本和和实际利率实际利率计算。计算。项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期内

14、资产负债持有期内资产负债表日债券表日债券应收利息应收利息按照债券的按照债券的面值面值和和票面利率票面利率计算。计算。为什么应收利息不等于利息收入？为什么应收利息不等于利息收入？债券摊余成本债券摊余成本（1）取得时的）取得时的初始确认金额初始确认金额（2）扣除已偿还的本金）扣除已偿还的本金（3）利息调整的累计摊销额利息调整的累计摊销额（4）扣除已发生的减值损失）扣除已发生的减值损失取得时的取得时的公允价值公允价值（含费用）（含费用）2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理 持有期内资产负债表日债券利息收入持有期内资产负债表日债券利息收入=应收利息应收利息当期当期摊销的利息

15、调整摊销的利息调整“应收利息应收利息”或或“持有至到期投持有至到期投资资应计利息应计利息”“投资收益投资收益”项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期内资产负债持有期内资产负债表日债券表日债券利息收入利息收入按照债券的按照债券的摊余成本摊余成本和和实际利率实际利率计算。计算。持有期内资产负债持有期内资产负债表日债券表日债券应收利息应收利息按照债券的按照债券的面值面值和和票面利率票面利率计算。计算。“持有至到期投持有至到期投资资利息调整利息调整”2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理持有期内资产负债表持有期内资产负债表日确认债券利息收入日确认债券利

16、息收入（分期付息一次还本）（分期付息一次还本）借：借：应收利息应收利息（面值（面值票面利率）票面利率） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）实际收回应收利息实际收回应收利息借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：贷：应收利息应收利息项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理持有期内资产负债表持有期内资产负债表日确认债券利息收入日确认债券利息收入（到期一次还本付息）（到期一次还本付息）借：借：持有至到期投资持有至

17、到期投资应计利息应计利息（面值（面值 票面利率）票面利率） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：投资收益贷：投资收益（摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率）实际收回应收利息实际收回应收利息借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 摊余成本的变化趋势如何？摊余成本的变化趋势如何？2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理 持有至到期投资持有至到期投资减值的核算（职减值的核算（职称称P452）（1）资产负债表日，资产负债表日，如

18、果其账面价值如果其账面价值高高于预计于预计未来现金流量的现值，按差额计提持有至到期投未来现金流量的现值，按差额计提持有至到期投资减值准备，计算资产减值损失。资减值准备，计算资产减值损失。（2）已计提减值准备的持有至到期投资，其价已计提减值准备的持有至到期投资，其价值以后又得以恢复的，应在原已计提的减值准备值以后又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内予以转回，计入当期损益。金额内予以转回，计入当期损益。项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理计提持有至到期计提持有至到期投资减值准备投资减值准备借：资产减值损失借：

19、资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备减值损失的转回减值损失的转回借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理 持有至到期投资持有至到期投资出售的核算（职出售的核算（职称称P52）（1）投资收益的确认：出售时取得的价款与其）投资收益的确认：出售时取得的价款与其账面价值的差额。账面价值的差额。（2）减值准备的结转。）减值准备的结转。项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 2.2 2.2 持有至

20、到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理出售时的收入与其出售时的收入与其账面价值的差额账面价值的差额借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款（收回金额）存出投资款（收回金额） 持有至到期投资减值准备（已计提）持有至到期投资减值准备（已计提） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（未摊销，或贷方）利息调整（未摊销，或贷方） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 应计利息（未收回）应计利息（未收回） 投资收益（差额，或借方）投资收益（差额，或借方）项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理 课

21、堂练习课堂练习1 1资料：资料：A公司于公司于2007年年1月月2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公司于公司于2007年年1月月1日发行的债券，该日发行的债券，该债券债券3年期、票面年利率为年期、票面年利率为4%， 到期日到期日 为为 2010年年1月月1日，到期日一次归还本日，到期日一次归还本金和利息。金和利息。A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为947.50万元，另万元，另支付相关费用支付相关费用20万元。万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。公司购入后将其划分为持有至到期投资。2007年年末年年末债务人发生损失，估计该项债

22、券的未来现金流量的现值为债务人发生损失，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元，购入债券的万元，购入债券的实际利率为实际利率为5 %。在。在2008年年12月月31日减值因素消失了，未来现金流量的现值为日减值因素消失了，未来现金流量的现值为1100万元，假定按年计提利息，利息不是以复利计算。万元，假定按年计提利息，利息不是以复利计算。要求：要求：编制编制A公司从公司从2007年年1月月1日至日至2008年年12月月31日上述有关业务的会计分录。日上述有关业务的会计分录。项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理

23、 课堂练习课堂练习1 12007年年1月月2日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000 贷：银行存款贷：银行存款 967.5 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整32.5 2007年年12月月31日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.38 贷：投资收益贷：投资收益 967.5*5%=48.38 项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 判断减值：判断减值：持有至到期投资账面价值持有至到期投资账面价值=967.5+40+8.38=1015.88 公允价值：公允价值：900 非暂时

24、性下跌非暂时性下跌借：资产减值损失借：资产减值损失115.88 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 115.88 2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理 课堂练习课堂练习1 1项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 2008年年12月月31日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 贷：投资收益贷：投资收益 900*0.05=45 减值转回：减值转回：账面价值：账面价值：945 公允价值：公允价值：1100 上涨：上涨：155 若之前没有计提减值，该债券目前的摊余

25、成本若之前没有计提减值，该债券目前的摊余成本=1015.88+50.8=1066.68 故该次转回的金额为故该次转回的金额为=1066.88-945=121.88 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 121.88 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 121.88 2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理 课堂练习课堂练习2 2项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 A公司公司2007年至年至2009年发生与金融资产有关的业务如下：年发生与金融资产有关的业务如下： （1）2007年年1月月1日，日，A公司支付公司支付2360万元购入甲公司于

26、当日发行的万元购入甲公司于当日发行的5年期债年期债券券20万张，每张面值万张，每张面值100元，票面利率元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用另支付相关费用6.38万元。万元。A公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为其实际利率为3%。 （2）2007年年5月月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。日，甲公司发行的该债券开始上市流通。 （3）2007年年12月月31日，日，A公司持有的该债券的公允价值为公司持有的该债券的公允价值为2500万元。万元。（4）2008年，甲公司发生严重财务困难，虽

27、仍可支付该债券当年的票面利年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量受到严重影响，息，但预计未来现金流量受到严重影响，2008年底，年底，A公司经合理估计，公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。万元。（5）2009年年2月月10日，日，A公司因急需资金，于当日将该项债券投资的公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50%出出售，取得价款售，取得价款975万元（公允价值）存入银行，并将剩余部分重分类为可供万元（公允价值）存入银行，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日，出售金融资

28、产。当日，A公司没有其他持有至到期投资。假设不考虑其他公司没有其他持有至到期投资。假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）因素（计算结果保留两位小数） 2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理 课堂练习课堂练习2 2项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 要求：要求： （1）编制）编制2007年年1月月1日日A公司取得该项金融资产的有关分录；公司取得该项金融资产的有关分录； （2）计算确定）计算确定2007年年12月月31日日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；编制有关分录；（3）编制）编制2008年年12月月31日日A公司该项持有至到期投资的有关录；公司该项持有至到期投资的有关录； （4）编制）编制2009年年2月月10日日A公司的有关分录。公司的有关分录。 2.2 2.2 持有至到期投资的账务处理持有至到期投资的账务处理 课堂练习课堂练习2 2项目二项目二 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 （1）2007年年1月月1日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本2000 利息调整利息调整366.38 贷