第二章成本习性与本

1、 2022-7-1上海交通大学继续教育学院2利利 润润 表表 - 售货成本售货成本-= - 广告费用- 折旧费用- 其它运营费用(管理费用)- 利息费用-= 2022-7-1上海交通大学继续教育学院3 1、传统的成本会计是如何按经济职能分类的？它有哪些优缺点？、传统的成本会计是如何按经济职能分类的？它有哪些优缺点？ 2、什么是成本习性？怎样按成本习性分类？、什么是成本习性？怎样按成本习性分类？ 3、什么是混合成本？混合成本一般可分为哪几种？怎样对它们进行分解？、什么是混合成本？混合成本一般可分为哪几种？怎样对它们进行分解？ 4、什么是本、什么是本量量利分析？它具有哪些用途？利分析？它具有哪些用

2、途？ 5、什么是贡献毛益？它是怎样计算的？具有什么性质和用途？、什么是贡献毛益？它是怎样计算的？具有什么性质和用途？ 6、什么是经营杠杆？它是怎样定量的？经济杠杆率有什么用途？、什么是经营杠杆？它是怎样定量的？经济杠杆率有什么用途？学习本章，有助于学生进一步研究怎样规划与控制企业学习本章，有助于学生进一步研究怎样规划与控制企业的经济活动的经济活动2022-7-1上海交通大学继续教育学院4直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用推销费用（成本）推销费用（成本）总成本总成本管理费用（成本）管理费用（成本）产品成本产品成本制造成本制造成本生产成本生产成本非制造成本非制造成本期间成本期间成本成

3、本按经济职能分类示意图成本按经济职能分类示意图2022-7-1上海交通大学继续教育学院5能清楚的反映产品成本构成，便于与本企能清楚的反映产品成本构成，便于与本企业历史资料或同行业数据比较，用来评价业历史资料或同行业数据比较，用来评价和考核目标成本的执行情况，分析成本升和考核目标成本的执行情况，分析成本升降原因，确定经管责任，并提出改进的措降原因，确定经管责任，并提出改进的措施和建议施和建议有利于有利于“产品成本产品成本”和和“期间成本期间成本”的划的划分，并贯彻配比原则分，并贯彻配比原则没有与企业的生产能力挂上钩，不利于事没有与企业的生产能力挂上钩，不利于事前控制成本和进一步挖掘企业的内在潜力

4、前控制成本和进一步挖掘企业的内在潜力不能说清成本与业务量（产量或销售量）不能说清成本与业务量（产量或销售量）之间的变量关系之间的变量关系有利于直接成本和间接成本的划分，以便有利于直接成本和间接成本的划分，以便根据根据“谁受益，谁承担谁受益，谁承担”的原则进行分配，的原则进行分配，为正确计算产品成本和一定期间的利润，为正确计算产品成本和一定期间的利润，创造了有力条件创造了有力条件使发生的各种间接成本需经过多次按用途使发生的各种间接成本需经过多次按用途的集合和分配，才能归属于各种产品的集合和分配，才能归属于各种产品2022-7-1上海交通大学继续教育学院6“成本习性成本习性”（cost behav

5、ior），），亦可译作“成本性态”。它是指成本总额对业务量成本总额对业务量（volume，即产量或销售量）总总数的依存关系数的依存关系。而这种关系是客观存在的，具有固有的性质固有的性质，故称为“习性”。按照成本习性，可以将企业的全部成本分为“变动成本”（variable cost）和“固定成本”（fixed cost）两大类变动成本变动成本固定成本固定成本总成本2022-7-1上海交通大学继续教育学院7轿车产量（辆）（即业务量x）电瓶总成本（元）（即变动成本总额bx）每辆轿车的电瓶成本（元）（即单位变动成本b）100200300400500001000001500002000005005005

6、00500510152001234成本（万元）业务量（百辆）2.557.51001234成本（百元）业务量（百辆）单位变动成本（b）（一）变动成本（一）变动成本成本总额与业务量总数成正比例增减变动关系成本总额与业务量总数成正比例增减变动关系例如，天津汽车厂专门生产夏利牌微型轿车，每辆轿车需配一组电瓶，若每组电瓶的外购价为500元。当轿车产量发生增减时，则耗用电瓶的总成本就随着轿车的产量成正比例增减，但每辆轿车的电瓶成本，则仍保持500元不变。因此，电瓶的成本对天津汽车厂来说，就是生产轿车的变动成本变动成本与业务量的关系变动成本总额（bx）2022-7-1上海交通大学继续教育学院8轿车产量（辆）

7、（即业务量x）租金总成本（元）（即固定成本总额a）每辆轿车的租金成本（元）（即单位固定成本a/x）10020030040048000480004800048000480240160120246801234成本（万元）业务量（百辆）固定成本总额（a）（二）固定成本（二）固定成本成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而固定不变增减变动影响而固定不变例如，天津汽车厂专门生产夏利牌微型轿车，车间所使用的三台关键专用设备是向东方租赁公司租用的，每年订租约一次，并言明每月支付租金48000元。假定这三台设备的最大生产能力为400辆，即该

8、厂每月轿车产量在400辆以内时，租金总成本不随产量的变动而变动。因而专用设备租金就是天津厂制造夏利轿车的一项固定成本固定成本与业务量的关系123401234成本（百元）业务量（百辆）单位固定成本（a/x）2022-7-1上海交通大学继续教育学院9酌量性固定成本酌量性固定成本是指通过管是指通过管理当局的决策行理当局的决策行动能改变其数额动能改变其数额的固定成本。例的固定成本。例如：广告费、新如：广告费、新产品研究开发费、产品研究开发费、职工培训费等职工培训费等约束性固定成本约束性固定成本是指通过管理当局的决策行动不能不能改变其数额的固定成本。例如：固定资产折旧费，保险费，房屋及设备租金等固定成本

9、固定成本固定成本的分类固定成本的分类（二）固定成本（二）固定成本2022-7-1上海交通大学继续教育学院102022-7-1上海交通大学继续教育学院11 2022-7-1上海交通大学继续教育学院12由于管理会计根据成本习性将企业的全部由于管理会计根据成本习性将企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类，那么成本分为变动成本和固定成本两大类，那么企业的总成本公式必然是：企业的总成本公式必然是： 总成本固定成本总额变动成本总额总成本固定成本总额变动成本总额 固定成本总额（单位变动成本固定成本总额（单位变动成本 业务业务量）量） 用数学公式表示：abyx总成本单位变动成本业务量固定成本总额业务量成本

10、abxy=a+bx2022-7-1上海交通大学继续教育学院13一 、 营 业 杠 杆营 业 杠 杆 ， 又 称 经 营 杠 杆 或 营 运 杠 杆 ，是 指 企 业 在 经 营 决 策 时 对 经 营 成 本 中 固 定 成本 的 利 用 。(一 ) 营 业 杠 杆 利 益营 业 杠 杆 利 益 是 指 在 扩 大 营 业 额 条 件 下经 营 成 本 中 固 定 成 本 这 个 杠 杆 所 带 来 的 增 长程 度 更 大 的 经 营 利 润 。2022-7-1上海交通大学继续教育学院14营营业业杠杠杆杆利利益益分分析析表表单 位：万 元销 售额变 动成本固 定成本息 税前利 润2012.0

11、80.02414.481.62615.682.43018.084.0由 表 可 见 ， 在 一 定 的 销 售 规 模 内 ， 固 定成 本 保 持 不 变 的 条 件 下 ， 随 着 销 售 的 增 长 ，息 税前利 润以更 快的速 度增 长。2022-7-1上海交通大学继续教育学院15(二) 营业风险营业风险也称经营风险，是指与企业经营相关的风险，尤其是指利用营业杠杆而导致息税前利润变动的风险。由于营业杠杆的作用，当销售额下降时，息税前利润下降得更快，从而给企业带来营业风险。思思 考考2022-7-1上海交通大学继续教育学院16思思 考考2022-7-1上海交通大学继续教育学院17财财务务

12、杠杠杆杆利利益益分分析析表表单位：万元息税前利润 债务利息所得税(33%) 税后利润15150.000.0016150.330.6724152.976.0340158.2516.75在资本结构一定、债务利息保持不变的条件下，随着息税前利润的增长，税后利润以更快的速度增加。与营业杠杆不同，财务杠杆影响企业的税后利润。思思 考考2022-7-1上海交通大学继续教育学院18(二 ) 财 务 风 险财 务 风 险 也 称 融 资 风 险 或 筹 资 风 险 ， 是指 与 企 业 筹 资 相 关 的 风 险 ， 尤 其 是 指 财 务 杠杆 导 致 企 业 所 有 者 收 益 变 动 的 风 险 ， 甚

13、 至 可能 导 致 企 业 破 产 的 风 险 。 由 于 财 务 杠 杆 的 作用 ， 当 息 税 前 利 润 下 降 时 ， 税 后 利 润 下 降 得更 快 ， 从 而 给 企 业 带 来 财 务 风 险 。财 务 杠 杆 对 财 务 风 险 的 影 响 最 为 综 合 。因 此 ， 必 须 在 财 务 杠 杆 利 益 与 财 务 风 险 之 间作 出 合 理 的 权 衡 。思 考2022-7-1上海交通大学继续教育学院19（一）半变动成本（一）半变动成本通常有个基数，一般不变，类似固通常有个基数，一般不变，类似固定成本；但在这个基数之上，随着定成本；但在这个基数之上，随着业务量的增长，

14、成本也相应地成比业务量的增长，成本也相应地成比例增加例增加混合成本混合成本?2022-7-1上海交通大学继续教育学院20曲线变动成本曲线变动成本延期变动成本延期变动成本半固定成本半固定成本混合成本混合成本业务量成本半变动成本半变动成本固定部分（基数）变动部分半变动成本半变动成本业务量成本半固定成本（或阶梯式变动成本）半固定成本（或阶梯式变动成本）业务量成本约定产量递增曲线成本递增曲线成本业务量成本初始量递减曲线成本递减曲线成本业务量成本延期变动成本延期变动成本2022-7-1上海交通大学继续教育学院21混合成本的分解方法混合成本的分解方法（一）帐户分析法（一）帐户分析法根据各个成本项目及明细项

15、目的帐户根据各个成本项目及明细项目的帐户性质，通过经验判断，把那些与变动性质，通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的，划入变动成本；把成本较为接近的，划入变动成本；把那些与固定成本较为接近的，化为固那些与固定成本较为接近的，化为固定成本。至于不易简单地划入变动或定成本。至于不易简单地划入变动或固定成本的项目，则可通过一定比例固定成本的项目，则可通过一定比例将它们分解为变动和固定的两部分将它们分解为变动和固定的两部分（三）技术测定法（三）技术测定法根据生产过程中各种材料和人工成本根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定和变动消耗量的技术测定来划分固定和变动成本的方法成本的方法

16、（四）数学分解法（四）数学分解法根据混合成本在过去一定期间内的成根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定其中固定数学方法加以分解，来确定其中固定成本总额和单位变动成本的平均值成本总额和单位变动成本的平均值 1、高低点法、高低点法 2、布点图法、布点图法 3、回归直线法、回归直线法（二）合同确认法（二）合同确认法根据企业与供应单位所订立的合同根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，（或契约）中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成本的方法

17、些属于固定成本的方法2022-7-1上海交通大学继续教育学院22以某一定期间内的最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，先计算出单位变动成本，然后再代入高点或低点的混合成本公式，通过移项，即可分解出混合成本中的固定和变动成本各占多少数额 y=b x变动成本总额随着高低点业务量（x）的变动而变动b=y / x移项a=y高高-bx高高a=y低低-bx低低将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值y高低点混合成本之差 x高低点业务量之差2022-7-1上海交通大学继续教育学院23例题例题假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据

18、如下表所示 x=9-4=5y=120-85=35找出712月中最高业务量（11月）和最低业务量（9月）并计算出差额b=y / x =35/5=7代入公式，计算出b值a=y高高-bx高高=120-7 9=57将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值要求：采用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本混合成本维修费（y）577x月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120永庆工厂去年712月份的设备维修费8月9月10月11月12月611048571055100（或代入低点混合成本公式结果相同）2022-7-1上海交通大学继续教育学院24050100成本（元）1

19、23456789业务量（千机器小时）58y-aa维修费的布点图混合成本维修费（y）586.89x月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120永庆工厂去年712月份的设备维修费8月9月10月11月12月6110485710551002022-7-1上海交通大学继续教育学院25根据过去一定期间的业务量根据过去一定期间的业务量（x）和混合成本（）和混合成本（y）的历史资）的历史资料，应用最小平方法原理，算出料，应用最小平方法原理，算出最能代表最能代表x与与y关系的回归直线，关系的回归直线，借以确定混合成本中的固定成本借以确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法和变动成本的方法 y=a+b

20、x以混合成本直线方程为基础y=na+bx通过n个观察值，建立回归直线的联立方程式xy=ax+bx2等式（1）左右各项分别用业务量（x）来加权12把（1）移项化简3把（3）代入（2），并移项化简单，即得4y-bxna=nxy-xynx2-(x)2b=2022-7-1上海交通大学继续教育学院26例题例题假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表所示要求：采用回归直线法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120永庆工厂去年712月份的设备维修费8月9月10月11月12月611048571055100月份7月业务量（x）（千机器小时）维

21、修费（y）（元）811591208月9月10月11月12月611048571055100 xyx26603692064340165002510808173549n=6 x=39 y=635 xy=4235 x2=2713y-bxna=4nxy-xynx2-(x)2b=a=65.92b=6.14混合成本维修费（y）65.926.14x2022-7-1上海交通大学继续教育学院2738.3080000450000)8000024(60000 xPbxapa=px-bx-P=(3080000)-(2480000)-450000=3000023451P=px-(a+bx)=3080000-(60000+

22、2480000)=42000063.238000045000060000)8000030(xPapxb85000243045000060000bpPax 实例实例2022-7-1上海交通大学继续教育学院28本本量量利分析利分析销售收入销售收入总额总额固定成本固定成本变动成本变动成本利润利润销售单价销售量px单位变动成本销售量bx符号为P总成本总成本符号为a说明说明说明说明说明说明说明说明本本量量利分析（或利分析（或CYP分析）是成分析）是成本业务量利润分析的简称，本业务量利润分析的简称，是研究企业在一定期间内的成本、是研究企业在一定期间内的成本、业务量、利润三者之间的变量关业务量、利润三者之间

23、的变量关系的一种专门方法。系的一种专门方法。2022-7-1上海交通大学继续教育学院29第二章第二章 成本习性与本成本习性与本量量利分析利分析xPbxap数学表达数学表达px-(a+bx)=P1销售单价销售量（固定成本总额单位变动成本销售量）利润2预计销售单价3a=px-bx-P4预计固定成本总额 （销售单价销售量）（单位变动成本销售量）预计利润5xPapxbbpPax销售量预计利润销售量单位变动成本固定成本总额)(预计单位变动成本销售量利润固定成本总额预计销售量销售单价)(预计销售量本销售单价单位变动成润固定成本总额预计利2022-7-1上海交通大学继续教育学院30规划目标利润，编制利润预算

24、和责任规划目标利润，编制利润预算和责任预算（第八章）预算（第八章）本本量量利分析利分析的用途的用途对全面预算和责任预算的执行情况进对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价（第九章）行业绩评价（第九章）为生产决策和定价决策作出最优抉择为生产决策和定价决策作出最优抉择(第六章）第六章）对保证目标利润实现的目标销售量和对保证目标利润实现的目标销售量和目标销售额进行预测（第四章）目标销售额进行预测（第四章）通过对利润的敏感性分析，估量销售通过对利润的敏感性分析，估量销售单价、销售量和成本水平的变动对目单价、销售量和成本水平的变动对目标利润的影响（第四章标利润的影响（第四章)对保本点进行预测（第四章）

25、对保本点进行预测（第四章）2022-7-1上海交通大学继续教育学院31%100%100%100 xpxcmpxTcmpcmcmR贡献毛益（contribution margin）是本量利分析中的一项重要概念，亦可译作“边际贡献”、“贡献边际”、“创利额”它是指分为绝对指标和相对指标两类，其中绝对指标有具体分为单位贡献毛益和贡献毛益总额；相对指标又细分为贡献毛益率和变动成本率。彼此之间可进行相互转化?单位贡献毛益（cm）贡献毛益总额（Tcm）贡献毛益率（贡献毛益率（cmR）变动成本率（变动成本率（bR）单位贡献毛益单位贡献毛益=销售单价单位变动销售单价单位变动成本成本cm=p-b贡献毛益总额贡献

26、毛益总额=销售收入总额变动销售收入总额变动成本总额成本总额Tcm=px-bx=(p-b)x=cmx%100%100pxbxpbbRpxbxTcmaP?1=变动成本率贡献毛益率 px-bx bx Px px+= 12022-7-1上海交通大学继续教育学院32（一）单位贡献毛益和贡献毛益总额（一）单位贡献毛益和贡献毛益总额某出版社明年拟出版某出版社明年拟出版英汉会计词汇英汉会计词汇，已知，已知单位变动成本单位变动成本24元，固定成本总额元，固定成本总额60000元，元，每本售价每本售价30元，要求计算元，要求计算词汇词汇单位贡献毛单位贡献毛益和售出益和售出40000册的贡献毛益总额。册的贡献毛益总

27、额。（1）单位贡献毛益（cm）= p-b = 30-24 = 6（2）贡献毛益总额(Tcm)= px-bx =(3040000)- (2440000) =240000或 = cmx = 640000 = 240000销售销售40000册册词汇词汇所提供的贡献毛益总额所提供的贡献毛益总额240000元，并非出版社的营业利润。因为该出版社元，并非出版社的营业利润。因为该出版社得到的贡献毛益总额，首先要用来弥补固定成本总额。得到的贡献毛益总额，首先要用来弥补固定成本总额。若弥补有余，才能提供利润，否则就出现亏损。若弥补有余，才能提供利润，否则就出现亏损。贡献毛益总额固定成本总额利润P=Tcm-a=2

28、40000-60000=1800001. 单位贡献毛益销售单价单位贡献毛益销售单价 贡献毛益率贡献毛益率2. 贡献毛益总额销售收入总额贡献毛益总额销售收入总额 贡献毛益率贡献毛益率3. 销售收入总额贡献毛益总额销售收入总额贡献毛益总额/贡献毛益率贡献毛益率4. 销售量贡献毛益总额销售量贡献毛益总额/(销售单价销售单价 贡献毛益率）贡献毛益率）贡献毛益总额贡献毛益总额/单位贡献毛益单位贡献毛益仍结合左边例题，要求计算售出40000册词汇的贡献毛益率和变动成本率。%80%1003024%100)2(%20%100306%100)1(pbbRpcmcmR贡献毛益率变动成本率（3）贡献毛益率和变动成本

29、率的关系 贡献毛益率（cmR)1变动成本率（bR)20 变动成本率（bR)1贡献毛益率（cmR)80若贡献毛益率已知，可求以下各项：2022-7-1上海交通大学继续教育学院33在一定业务量（产销量）范围内，业务量的在一定业务量（产销量）范围内，业务量的增加（或减少）一般不会改变其固定成本总增加（或减少）一般不会改变其固定成本总额，但它会使单位固定成本降低（或升高），额，但它会使单位固定成本降低（或升高），从而提高（或降低）单位产品的利润，并使从而提高（或降低）单位产品的利润，并使利润的增长率（或下降率）大于业务量的增利润的增长率（或下降率）大于业务量的增长率（或下降率）长率（或下降率）上述的情况，在管理会计语言中，