企业会计准则 基本准则

1、 企业会计准则企业会计准则讲座讲座 主讲人：程亚兰主讲人：程亚兰 中国注册会计师中国注册会计师 湖北工业职业技术学院教授湖北工业职业技术学院教授 德宏会计事务所副所长德宏会计事务所副所长 主要内容主要内容 中国会计制度改革与会计准则建设简介中国会计制度改革与会计准则建设简介 1.我国会计准则体系我国会计准则体系 2.基本准则的主要内容基本准则的主要内容 3.新旧基本准则比较新旧基本准则比较中国会计制度改革与中国会计制度改革与 会计准则建设会计准则建设 一、我国会计改革历程的简要回顾一、我国会计改革历程的简要回顾 二、新准则的基本框架二、新准则的基本框架 三、新准则实现了国际趋同三、新准则实现了

2、国际趋同 四、新准则的改革与创新四、新准则的改革与创新新会计准则体新会计准则体系简介系简介.doc1.我国会计准则体系 1.1企业财务会计信息处理的基本过程 （如图）经经济济交交易易与与事事项项会会计计信信息息使使用用者者记录记录报告报告确认确认计量计量企业财务会计信息处理基本过程：企业财务会计信息处理基本过程：基本准则具体准则具体准则具体准则指南具体准则指南理论框架理论框架具体准则的依据具体准则的依据确认、计量、披露确认、计量、披露基本交易与特殊交易基本交易与特殊交易财务报告财务报告对具体准则的解释与对具体准则的解释与应用（主要解决记录）应用（主要解决记录）二、框架基本准则第11号 股份支付

3、第22号 金融工具确认和计量第33号合并财务报表第1号 存货第12号 债务重组第23号 金融资产转移第34号每股收益第2号 长期股权投资第13号 或有事项第24号 套期保值第35号分部报告第3号 投资性房地产第14号 收入第25号 原保险合同第36号关联方披露第4号 固定资产第15号 建造合同第26号 再保险合同第37号金融工具列报第5号 生物资产第16号 政府补助第27号 石油天然气开采第38号首次执行企业会计准则第6号 无形资产第17号 借款费用第28号会计政策、会计估计变更和差错更正第7号非货币性资产交换第18号 所得税第29号 资产负债表日后事项第8号 资产减值第19号 外币折算第30

4、号 财务报表列报第9号 职工薪酬第20号 企业合并第31号 现金流量表第10号 企业年金基金第21号 租赁第32号 中期财务报告二、框架 企业会计准则体系的总体框架企业会计准则体系的总体框架 基本准则基本准则纲纲 具体准则具体准则目目 通用业务准则通用业务准则 特殊业务准则特殊业务准则 特殊行业准则特殊行业准则 财务报告准则财务报告准则 新旧衔接准则新旧衔接准则 应用指南应用指南补充补充 解释解释 会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理二、框架基本准则基本准则具体准则具体准则通用业务准则通用业务准则1号：存货号：存货2号：长期股权投资号：长期股权投资3号：投资性房地产号：投资性房地产4号

5、：固定资产号：固定资产6号：无形资产号：无形资产7号：非货币性资产交换号：非货币性资产交换8号：资产减值号：资产减值9号：职工薪酬号：职工薪酬10号：企业年金基金号：企业年金基金11号：股份支付号：股份支付12号：债务重组号：债务重组13号：或有事项号：或有事项14号：收入号：收入15号：建造合同号：建造合同16号：政府补助号：政府补助17号：借款费用号：借款费用18号：所得税号：所得税19号：外币折算号：外币折算20号：企业合并号：企业合并21号：租赁号：租赁特殊业务准则特殊业务准则报告披露准则报告披露准则22号：金融工具确认号：金融工具确认 和计量和计量23号：金融资产转移号：金融资产转移

6、24号：套期保值号：套期保值5号：生物资产号：生物资产25 号：原保险合同号：原保险合同26号：再保险合同号：再保险合同27号：石油天然气号：石油天然气 开采开采28号：会计政策、会计估号：会计政策、会计估 计变更和差错更正计变更和差错更正29号：资产负债表号：资产负债表 日后事项日后事项30号：财务报表列报号：财务报表列报31号：现金流量表号：现金流量表32号：中期财务报告号：中期财务报告33号：合并财务报表号：合并财务报表34号：每股收益号：每股收益35号：分部报告号：分部报告36号：关联方披露号：关联方披露37号：金融工具列报号：金融工具列报特殊行业准则特殊行业准则衔接准则衔接准则38号

7、：号：首次执行首次执行 企业会计准则企业会计准则2.基本准则的主要内容 2.1 基本准则的结构 （如下表）第一章总则总则1-11条会计目标，会计假设等会计目标，会计假设等第二章会计信息质量要求会计信息质量要求12-19条会计基本原则会计基本原则第三章资产资产20-22条定义，确认标准定义，确认标准第四章负债负债23-25条定义，确认标准定义，确认标准第五章所有者权益所有者权益26-29条定义，构成定义，构成第六章收入收入30-32条定义，确认标准定义，确认标准第七章费用费用33-36条定义，确认标准定义，确认标准第八章利润利润37-40条定义，金额确定方法定义，金额确定方法第九章会计计量会计计

8、量41-43条计量属性，计量原则计量属性，计量原则第十章财务会计报告财务会计报告44-48条财务会计报告体系财务会计报告体系第十一章附则附则49-50条解释权，生效日解释权，生效日 2.2 基本准则的内容框架 会计目标会计目标 会计假设（或前提条件）会计假设（或前提条件） 会计信息质量要求会计信息质量要求 会计要素及其确认标准会计要素及其确认标准 会计计量会计计量 财务报表财务报表2.基本准则的主要内容(续) 2.2.1 会计目标会计目标 财务会计报告的目标是财务会计报告的目标是 “向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信

9、息经营成果和现金流量等有关的会计信息（决策（决策有用观），有用观），反映企业管理层受托责任履行情况反映企业管理层受托责任履行情况（受托责任观），（受托责任观），有助于财务会计报告使用者有助于财务会计报告使用者作出经济决策作出经济决策”。 （第四条）（第四条）2.基本准则的主要内容(续) 2.2.2 会计假设和会计基础会计假设和会计基础 会计主体会计主体 （第五条）（第五条） 持续经营持续经营 （第六条）（第六条） 会计分期会计分期 （第七条）（第七条） 货币计量货币计量 （第八条）（第八条）会计基础会计基础: : 权责发生制权责发生制 （第九条）（第九条）2.基本准则的主要内容(续) 2.2.

10、3 会计信息质量要求会计信息质量要求 真实性（可靠性）真实性（可靠性） 相关性相关性 明晰性（可理解性）明晰性（可理解性） 可比性（同一企业、不同企业）可比性（同一企业、不同企业）2.基本准则的主要内容(续) 实质重于形式实质重于形式 重要性重要性 谨慎性谨慎性 及时性及时性2.基本准则的主要内容(续) （1）将权责发生之原则作为会计基础在总则中进行了规定（第九条）。 （）由于历史成本属于会计计量范畴，因此将历史成本原则在新增的“第九章 会计计量”中进行了规定。 （）由于划分收益性支出和资本性支出属于会计要素的具体确认与计量，因此取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内容体现在具体的会计要素

11、确认与计量标准中。 （）新增了“实质重于形式”原则，这是近年来我国会计实务发展和国际上通行惯例的要求（第十六条）。 （）对现行基本准则规定的其他各项原则的内容进行了适当补充和完善（第十二、十三、十四、十五、十七、十八、十九条）。 从十二条到十九条，分别提出“可靠性”“相关性”、“可理解性”、“可比性”、“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”、“及时性”等信息质量。虽然，准则没有使用上述术语，也没有列出层次，不曾明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。 但从排列的顺序看，大体上可以显示：可靠性和相关性优先予以考虑，表明两者是主要质量。而把可靠性又列于相关性之前，这是很必要的。 如实反映交易

12、和事项的真相，保持信息的可靠与完整，必须成为首先关注的基本信息质量。不相关的项目（指财务报表以外所披露的某些项目）当然无用；但项目虽然相关，而金额如不可靠（不管是有意弄虚作假或是无意产生错误），则相关性同样会化为乌有。 总的看，对原基本原则的变更、补充和完善，强调了会计信息的相关性。 2.2.4 资产资产 “企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源资源”。 确认条件：确认条件： “与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业” “该资源的成本或者价

13、值能够可靠地计量该资源的成本或者价值能够可靠地计量”2.基本准则的主要内容(续) 2.2.4 负债负债 “企业过去的交易或者事项形成的、预期会导企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务致经济利益流出企业的现时义务”。 确认条件：确认条件： “与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业” “未来流出的经济利益能够可靠地计量未来流出的经济利益能够可靠地计量”2.基本准则的主要内容(续) 2.2.5 所有者权益所有者权益 “ “企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益权益”。 构成：构成： 所有者投入的资本所

14、有者投入的资本 利得和损失利得和损失 留存收益留存收益2.基本准则的主要内容(续) 2.2.6 收入收入 “企业在日常活动中形成的、会导致所有者权企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入的总流入”。 确认条件：确认条件： “经济利益很可能流入从而导致企业资产增加经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少或者负债减少” “经济利益的流入额能够可靠计量经济利益的流入额能够可靠计量”2.基本准则的主要内容(续) 2.2.7 费用费用 “企业在日常活动中发生的、会导致所有者权企业在日常活动中发生的、会导致所有

15、者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出益的总流出”。 确认条件：确认条件： “经济利益很可能流出从而导致企业资产减少经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加或者负债增加” “经济利益的流出额能够可靠计量经济利益的流出额能够可靠计量”2.基本准则的主要内容(续) 2.2.8 利润利润 “企业在一定会计期间的经营成果企业在一定会计期间的经营成果”。 构成：构成： 收入减费用的净额收入减费用的净额 利得和损失利得和损失 利润利润 = （收入（收入 费用）利得费用）利得 损失损失2.基本准则的主要内容(续) 利得是指由企业非日常活动所形

16、成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 （1）直接计入所有者权益的利得 （2）直接计入当期利润的利得 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 （1）直接计入所有者权益的损失 （2）直接计入当期利润的损失 会计要素会计要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润会计确认会计确认初始确认（初始确认（initial recognition）：是将某一项）：是将某一项目，作为一项资产、负债、目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正营业收入、费用等等之类正式地记录或列入某一个体财式地记录

17、或列入某一个体财务报表的过程。它包括同时务报表的过程。它包括同时用文字和数字描述某一项目，用文字和数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。其金额包括在报表总计之中。（FASB，SFAC,No.5） 后续确认（后续确认（subsequent recognition ）:初始确认初始确认后，公允价值发生变动时，后，公允价值发生变动时，年末按公允价值调整其账年末按公允价值调整其账面价值进行重新确认。面价值进行重新确认。 终止确认终止确认（derecognition）：是）：是指将金融资产或金融负债指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债从企业的账户和资产负债表内予以转销表内予以转销 此外，在

18、对六大会计要素进行重新定义时，还吸收了国际准则中的一些合理内容。 如，在“所有者权益”和“利润”要素中分别引入国际准则中的“利得”和“损失”概念（第十七、三十八条），将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接记入当期利润的利得和损失两类，更加合理地反映企业的非经常性损益项目。 最后应当强调，这份基本准则有关会计要素定义的说明，也是经过仔细砌磨、具有新意的。它用“经济利益的流动”作为主线，贯穿于六项要素之中，而把所有要素都有机联系在一起。概括地说： 资产可定义为：预期经济利益在一定的会计期间任何时点的拥有或控制； 负债可定义为：预期经济利益在未来流出的现时义务； 所有者权益定义为：

19、在一定会计期间的任何时点，企业对预期净经济利益的拥有或控制； 收入可定义为：一定会计期间内与资本无关的经济利益的总流入； 费用可定义为：一定会计期间与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出； 利润可定义为：一定会计期间属于收入（利得）的经济利益流入扣去属于费用（损失）的经济利益流出的净额。 2.2.9 会计计量会计计量 计量属性：计量属性： 历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 现值现值 公允价值公允价值2.基本准则的主要内容(续)资产公允价值的确定第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；应当用

20、于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；相同的其他资产或负债的当前公允价值； 第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。 由于公允价值的应用，计量成为此次修订中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。 据悉，财

21、政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状，此准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。 总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用比较谨慎。 公允价值在什么情况下可以用，限制比较多。 总体原则要把握两点： 一是“要有活跃的市场”； 二足交易双方在完全自愿的情况下，没有第三方干扰，讨价还价形成的价格，也可以说是公允的。 计量原则：计量原则： 历史成本计量历史成本计量 采用其他计量属性时，应当保证所确定的会计采用其他计量属性时，应当保证所确定的会计要素金额能够获得并可靠计量要素金额能够获得并可靠计量2.基

22、本准则的主要内容(续) 2.2.10 财务会计报告（财务报告）财务会计报告（财务报告） 财务报告的构成：财务报告的构成： 财务会计报表及其附注财务会计报表及其附注 其他其他2.基本准则的主要内容(续) 财务会计报表体系（至少）：财务会计报表体系（至少）： 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 （小企业可以例（小企业可以例外）外）2.基本准则的主要内容(续)财务会计报告的组成可以表列如下： 对财务报告的名称和内涵作了修改 现行准则使用了“财务报告”的表述，而会计法、新修订的公司法、证券法和企业财务会计报告条例等法律、行政法规则称之为“财务会计报告”。 由于“财务会计报告”是会

23、计准则中非常重要的一个概念，作为下位法，应当与上位法保持一致。考虑到“财务会计报告”的名称是特定历史条件下的产物，而国际上均称为“财务报告”，国内公司编制的中报、年报等也称为“财务报告”，同时会计理论界也呼吁改为“财务报告”，为了既与上位法保持一致，又为以后修改上位法时埋下伏笔，将现行准则中的“财务报告”改为“财务会计报告（又称财务报告）”（第四条）。 现行准则第九章“财务报告”规定财务报告有会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。国际会计准则中没有财务情况说明书，目前我国上市公司和其他企业的财务会计报告中一般也不编财务情况说明书，但对附注的内容非常重视。 因此，修订后没有明确规定“财务情

24、况说明书”，而是规定为“其他应当在财务会计报告中批露的相关信息和资料”。 此外，对财务报告的具体构成及其内容作了原则性的规定，其具体列报要求则由“财务报表列表”具体会计准则进行规范。3.新旧基本准则比较 3.1 关于会计目标关于会计目标 原基本准则：原基本准则：企业信息应当符合国家宏观经济管理的要求，企业信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务善和经营成果的需满足有关各方了解企业财务善和经营成果的需要，满足加强内部经营管理的需要。要，满足加强内部经营管理的需要。 比较分析：比较分析： 新旧准则关于会计目标的描述是两种经济体制新旧准则关于会计目标的描述是两种经济体制在会计上的

25、具体反映。原规定符合计划经济体在会计上的具体反映。原规定符合计划经济体制的要求，新目标明显服务于市场经济体制下制的要求，新目标明显服务于市场经济体制下的经营实体，是的经营实体，是“决策有用观决策有用观”与与“受托责任受托责任观观”的融合体。的融合体。 3.新旧基本准则比较(续) 3.2 关于会计的一般原则关于会计的一般原则 原基本准则：原基本准则：规定了十二条原则，分别为客观性、相关性、规定了十二条原则，分别为客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、权责发生可比性、一致性、及时性、明晰性、权责发生制、配比原则、谨慎性、历史成本原则、划分制、配比原则、谨慎性、历史成本原则、划分收益性支出

26、和资本性支出原则、重要性。收益性支出和资本性支出原则、重要性。3.新旧基本准则比较(续) 比较分析：比较分析： 新准则将新准则将“一般原则一般原则”改为改为“会计信息质量要会计信息质量要求求”，更能体现该章内容实质。，更能体现该章内容实质。 新准则增加了实质重于形式原则。新准则增加了实质重于形式原则。 新准则将权责发生制原则作为企业会计确认、新准则将权责发生制原则作为企业会计确认、计量和报告的基础，不再作为一般原则列示。计量和报告的基础，不再作为一般原则列示。 新准则将历史成本原则在新准则将历史成本原则在“会计计量会计计量”一章与一章与其他计量属性一同表述。其他计量属性一同表述。3.新旧基本准

27、则比较(续) 3.3 关于会计要素的定义关于会计要素的定义 原基本准则：原基本准则：资产：是企业拥有或控制的能以货币计量的经资产：是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。济资源，包括各种财产、债权和其他权利。负债：是企业承担的能以货币计量、需以资产负债：是企业承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。或劳务偿付的债务。所有者权益：是企业投资人对企业净资产的所所有者权益：是企业投资人对企业净资产的所有权。有权。3.新旧基本准则比较(续)收入：是企业在销售商品或者提供劳务等经营收入：是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。业务中实现的营业收入。费

28、用：是企业在生产经营过程中发生的各项耗费用：是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。费。利润：利润是企业在一定期间的经营成果。利润：利润是企业在一定期间的经营成果。3.新旧基本准则比较(续) 比较分析：比较分析： 新准则对会计六要素的定义作了重大调整，原新准则对会计六要素的定义作了重大调整，原准则采用的是外延法定义，新准则按国际常用准则采用的是外延法定义，新准则按国际常用概念重新定义了六要素，是在概念重新定义了六要素，是在企业会计制度企业会计制度已做调整基础上的又一次重大进步。已做调整基础上的又一次重大进步。 新准则吸收了国际会计准则的合理内容，在新准则吸收了国际会计准则的合理内容，在“利润利润”要素中引入了要素中引入了“利得利得”、“损失损失”概概念。念。3.新旧基本准则比较(续) “利得利得”和和“损失损失”是由企业非日常活动所发是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益增加（或减少）的经生的、会导致所有者