中国企业会计准则、国际财务报告准则的差异及最新变化(义乌)

1、主要内容中国会计准则和国际财务报告准则差异中国会计准则和国际财务报告准则差异国际财务报告准则趋同的最新进展国际财务报告准则趋同的最新进展A+H股公司股公司2010年年报境内外差异分析年年报境内外差异分析A+HA+H股公司股公司20102010年年报总体情况年年报总体情况v沪深两市沪深两市2129家上市公司中共有家上市公司中共有68家上市公司家上市公司同时在香港发行了同时在香港发行了H股股 所属证监会行业所属证监会行业家数家数行业占比行业占比制造业制造业- -机械、设备、仪表机械、设备、仪表131319.12%19.12%交通运输、仓储业交通运输、仓储业121217.65%17.65%金融、保险

2、业金融、保险业111116.18%16.18%制造业制造业- -金属、非金属金属、非金属8 811.76%11.76%采掘业采掘业7 710.29%10.29%电力、煤气及水的生产和供应业电力、煤气及水的生产和供应业3 34.41%4.41%建筑业建筑业3 34.41%4.41%制造业制造业- -医药、生物制品医药、生物制品3 34.41%4.41%信息技术业信息技术业2 22.94%2.94%制造业制造业- -石油、化学、塑胶、塑料石油、化学、塑胶、塑料2 22.94%2.94%房地产业房地产业1 11.47%1.47%社会服务业社会服务业1 11.47%1.47%制造业制造业- -食品、饮

3、料食品、饮料1 11.47%1.47%制造业制造业- -造纸、印刷造纸、印刷1 11.47%1.47%总计总计6868A+HA+H股公司股公司20102010年年报差异总体情况年年报差异总体情况v净利润净利润 按照香港财务报告准则报告的净利润为按照香港财务报告准则报告的净利润为10,59210,592亿元亿元 按照企业会计准则报告的净利润按照企业会计准则报告的净利润10,55710,557亿元亿元v净资产净资产 按照香港财务报告准则报告的净资产为按照香港财务报告准则报告的净资产为63,83463,834亿元亿元 按照企业会计准则报告的净资产按照企业会计准则报告的净资产63,83163,831亿

4、元亿元v内地准则与香港准则的等效，大幅度地降低内地准则与香港准则的等效，大幅度地降低了内地企业赴港上市的财务报告编报成本和了内地企业赴港上市的财务报告编报成本和融资成本融资成本v最重要的原因是部分公司境内外报告中长期最重要的原因是部分公司境内外报告中长期资产重估价值的差异在资产重估价值的差异在2010年被消除年被消除 引起引起A+HA+H股净资产差异的主要事项股净资产差异的主要事项 差异事项差异事项金额金额维简费、安全生产费及煤矿行业专项基金维简费、安全生产费及煤矿行业专项基金57.0657.06资产投入成本、评估增值及后续计量造成差异资产投入成本、评估增值及后续计量造成差异-49.30-49

5、.30投资性房地产重估及后续计量投资性房地产重估及后续计量37.7337.73同一控制下企业合并同一控制下企业合并36.0036.00政府补助政府补助-30.58-30.58商誉和无形资产摊销商誉和无形资产摊销27.7627.76退休福利准备退休福利准备-26.17-26.17递延税款净影响递延税款净影响-19.79-19.79功能性货币不同功能性货币不同-14.64-14.64少数股东权益少数股东权益-10.15-10.15预收电费预收电费-8.19-8.19总计总计-0.27-0.27引起引起A+HA+H股净利润差异的主要事项股净利润差异的主要事项 差异事项差异事项金额金额维简费、安全生产

6、费及煤矿行业专项基金维简费、安全生产费及煤矿行业专项基金35.2435.24投资性房地产重估及后续计量投资性房地产重估及后续计量9.179.17同一控制下企业合并同一控制下企业合并-4.67-4.67递延税款影响递延税款影响-4.33-4.33退休福利准备退休福利准备-3.48-3.48少数股东权益少数股东权益1.471.47政府补助政府补助1.131.13总计总计34.5234.52资产投入成本、评估增值及后续计量造成差异资产投入成本、评估增值及后续计量造成差异 v企业在公司制改制或在企业在公司制改制或在A股上市时对长期资产股上市时对长期资产进行重估，并在进行重估，并在A股报告中使用了评估价

7、值，股报告中使用了评估价值，而根据国际财务报告准则编制的而根据国际财务报告准则编制的H股报告对该股报告对该类增值不予确认，形成类增值不予确认，形成A股和股和H股的差异股的差异 v2010年，新修订的国际财务报告准则第一号，年，新修订的国际财务报告准则第一号，在在H股报告中采用了重估成本为认定成本，差股报告中采用了重估成本为认定成本，差异消除异消除v仍存在此项差异的公司包括中国神华、中国石仍存在此项差异的公司包括中国神华、中国石化、中国中冶和中国石油等化、中国中冶和中国石油等v所涉及的资产包括固定资产、土地使用权、高所涉及的资产包括固定资产、土地使用权、高速公路使用权和油气资源等速公路使用权和油

8、气资源等 维简费、安全生产费及煤矿行业专项基金维简费、安全生产费及煤矿行业专项基金 v国内准则国内准则 高危行业应根据开采量计提安全生产费及维简费，计入生高危行业应根据开采量计提安全生产费及维简费，计入生产成本并在所有者权益中的专项储备单独反映。按规定范产成本并在所有者权益中的专项储备单独反映。按规定范围使用专项储备，对属于费用性质的支出在发生时直接冲围使用专项储备，对属于费用性质的支出在发生时直接冲减专项储备，对属于资本性质的支出于完工时转入固定资减专项储备，对属于资本性质的支出于完工时转入固定资产，同时按固定资产成本冲减专项储备，并全额确认累计产，同时按固定资产成本冲减专项储备，并全额确认

9、累计折旧，相关固定资产在以后期间不再计提折旧折旧，相关固定资产在以后期间不再计提折旧v国际财务报告准则国际财务报告准则 对计入成本的安全生产费及维简费予以冲回。相关费用应对计入成本的安全生产费及维简费予以冲回。相关费用应于发生时确认，相关资本性支出于发生时确认为固定资产，于发生时确认，相关资本性支出于发生时确认为固定资产，按相应的折旧方法计提折旧按相应的折旧方法计提折旧 v披露了此项差异的公司主要是采掘业特别是披露了此项差异的公司主要是采掘业特别是煤矿行业公司，如中国神华、兖州煤业、中煤矿行业公司，如中国神华、兖州煤业、中煤能源和大唐发电煤能源和大唐发电 投资性房地产评估及后续计量产生的差异投

10、资性房地产评估及后续计量产生的差异 v企业会计准则和香港财务报告准则均规定，企业会计准则和香港财务报告准则均规定，公司应选择成本模式或公允价值模式，并将公司应选择成本模式或公允价值模式，并将该政策运用于所有的投资性房地产该政策运用于所有的投资性房地产v2010年年报中披露了此项差异的有北辰实年年报中披露了此项差异的有北辰实业和广州药业业和广州药业 v北辰实业现存差异是因为企业北辰实业现存差异是因为企业H股先上市股先上市A股股后上市造成。后上市造成。H股上市之初，企业在香港财股上市之初，企业在香港财务报告准则下对投资性房地产使用了公允价务报告准则下对投资性房地产使用了公允价值，且不允许日后变更计

11、量模式。后来，企值，且不允许日后变更计量模式。后来，企业在业在A股上市时，企业会计准则鼓励企业使股上市时，企业会计准则鼓励企业使用成本模式，导致产生该项差异用成本模式，导致产生该项差异 同一控制下企业合并产生的差异同一控制下企业合并产生的差异 v国际财务报告准则下没有对同一控制下企业国际财务报告准则下没有对同一控制下企业合并作出特别的规范合并作出特别的规范 v影响到收购当期的权益和利润，同时会由于影响到收购当期的权益和利润，同时会由于收购取得资产的计量基础不同而影响到以后收购取得资产的计量基础不同而影响到以后期间的折旧和摊销金额，当相关投资处置时期间的折旧和摊销金额，当相关投资处置时对权益和利

12、润的影响亦有所不同对权益和利润的影响亦有所不同 v2010年年报中披露了此项差异的有华能国年年报中披露了此项差异的有华能国际、兖州煤业、华电国际等际、兖州煤业、华电国际等 政府补助 v在中国企业会计准则下，政府提供的补助，按在中国企业会计准则下，政府提供的补助，按国家相关文件规定作为国家相关文件规定作为“资本公积资本公积”处理的，处理的，则从其规定计入资本公积则从其规定计入资本公积v在国际财务报告准则下，企业仍需根据交易实在国际财务报告准则下，企业仍需根据交易实质进行判断，对规定进质进行判断，对规定进“资本公积资本公积”但未增加但未增加政府股权的，仍需按政府补助进行会计处理政府股权的，仍需按政

13、府补助进行会计处理 v2010年年报中披露了此项差异的有中国石化、年年报中披露了此项差异的有中国石化、S上石化、中国国航和南方航空上石化、中国国航和南方航空v差异产生于执行企业会计准则之前，这些差异差异产生于执行企业会计准则之前，这些差异会随着递延收益的摊销而逐渐消除会随着递延收益的摊销而逐渐消除 退休福利准备 v在我国企业会计准则下，在基本养老保险和在我国企业会计准则下，在基本养老保险和补充养老保险之外的企业需负担的离退休人补充养老保险之外的企业需负担的离退休人员的福利费用属于统筹外福利费用，应于实员的福利费用属于统筹外福利费用，应于实际发生时入账际发生时入账v在国际财务报告准则下，非社会统

14、筹的员工在国际财务报告准则下，非社会统筹的员工退休后福利被划定为设定受益计划，相关的退休后福利被划定为设定受益计划，相关的员工退休后福利需在员工服务年期内分期计员工退休后福利需在员工服务年期内分期计入损益入损益 v2010年年报中披露了此项差异的有东方航年年报中披露了此项差异的有东方航空空 功能货币不同 v2010年年报中披露了此项差异的有中国远年年报中披露了此项差异的有中国远洋洋 v根据中国远洋年报披露，该公司香港财务报根据中国远洋年报披露，该公司香港财务报告准则的财务资料将美元作为中国远洋的功告准则的财务资料将美元作为中国远洋的功能货币，人民币作为财务报表的列报货币；能货币，人民币作为财务

15、报表的列报货币；境内财务报表以人民币作为记账本位币及列境内财务报表以人民币作为记账本位币及列报货币报货币 其他差异v预收电费预收电费 华能国际华能国际 v借款费用资本化借款费用资本化 华能国际华能国际 v货币化住房补贴、福利分房损失和房改差价货币化住房补贴、福利分房损失和房改差价 华能国际、南方航空和大唐发电华能国际、南方航空和大唐发电 v外币专门借款汇兑差额资本化差异外币专门借款汇兑差额资本化差异 南方航空和晨鸣纸业南方航空和晨鸣纸业 主要内容中国会计准则和国际财务报告准则差异中国会计准则和国际财务报告准则差异国际财务报告准则趋同的最新进展国际财务报告准则趋同的最新进展A+H股公司股公司20

16、10年年报境内外差异分析年年报境内外差异分析中国企业会计准则体系的框架结构中国企业会计准则体系的框架结构具体准则具体准则一般业务准则一般业务准则特殊行业的特殊特殊行业的特殊业务准则业务准则报告与披露准则报告与披露准则应用指南应用指南准则解释准则解释会计科目及主要账务处理会计科目及主要账务处理解释公告解释公告基本准则基本准则财务报告财务报告目标目标会计基本会计基本假设假设会计信息会计信息质量要求质量要求会计要素的确认会计要素的确认和计量原则和计量原则第第一一层层次次第第二二层层次次第三层次第三层次1和38的故事确认和计量准则确认和计量准则报告和披露准则报告和披露准则特殊行业准则特殊行业准则存货存

17、货建造合同建造合同财务报表列报财务报表列报原保险合同原保险合同长期股权投资长期股权投资政府补助政府补助现金流量表现金流量表再保险合同再保险合同投资性房地产投资性房地产借款费用借款费用中期财务报告中期财务报告生物资产生物资产固定资产固定资产所得税所得税合并财务报表合并财务报表企业年金企业年金无形资产无形资产外币折算外币折算每股收益每股收益石油天然气开采石油天然气开采非货币性资产交换非货币性资产交换企业合并企业合并分部报告分部报告资产减值资产减值租赁租赁关联方披露关联方披露职工薪酬职工薪酬金融工具确认和计量金融工具确认和计量金融工具列报金融工具列报股份支付股份支付金融资产转移金融资产转移债务重组债

18、务重组套期保值套期保值或有事项或有事项会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更和差错更正和差错更正收入收入资产负债表日后事项资产负债表日后事项基本准则基本准则首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则中国企业会计准则最新动态v企业会计准则实施问题专家工作组意见企业会计准则实施问题专家工作组意见v解释公告第解释公告第1-4号，号，5号征求意见号征求意见v企业会计准则讲解企业会计准则讲解2010v中国企业会计准则与国际财务报告准则持续中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图趋同路线图国际财务报告准则制定机制IASB制定国际财务报告准则的应循程序工作人员确定议题工作人员确定议题将议题加入将

19、议题加入IASB的议程的议程研究各国理论与实务研究各国理论与实务发布讨论稿发布讨论稿工作小组向工作小组向IASB提供建议提供建议发布征求意见稿及结论基础发布征求意见稿及结论基础根据讨论稿的反馈意见修订，根据讨论稿的反馈意见修订，8名以上理事表决通过名以上理事表决通过公开听证会和实地测试公开听证会和实地测试征求意见期征求意见期90天，重新考虑反馈意见天，重新考虑反馈意见正式发布国际财务报告准则正式发布国际财务报告准则8名以上理事表决通过，记录存在的不同意见名以上理事表决通过，记录存在的不同意见IAS和IFRSvIASC 发布国际会计准则发布国际会计准则IASvIASB发布国际财务报告准则发布国际

20、财务报告准则IFRS并且改并且改组时宣布采用组时宣布采用IASC以前发布的所有以前发布的所有IASvIASC 发布准则解释公告发布准则解释公告SICvIASB发布准则解释公告发布准则解释公告IFRIC现行的国际财务报告准则现行的国际财务报告准则IFRSIFRS序号序号IFRS内容内容1IFRS 1首次采用国际财务报告准则首次采用国际财务报告准则2IFRS 2以股份为基础的支付以股份为基础的支付3IFRS 3企业合并企业合并4IFRS 4保险合同保险合同5IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营持有待售的非流动资产和终止经营6IFRS 6矿产资源的勘探和评价矿产资源的勘探和评价7IFRS 7金

21、融工具：披露金融工具：披露8IFRS 8经营分部经营分部9IFRS 9金融工具：确认和计量金融工具：确认和计量10IFRS 10合并财务报表合并财务报表11IFRS 11合营安排合营安排12IFRS 12其他主体中权益的披露其他主体中权益的披露13IFRS 13公允价值计量公允价值计量现行的国际会计准则现行的国际会计准则IASIAS序号序号IAS内容内容1IAS1财务报表的列报财务报表的列报2IAS2存货存货3IAS7现金流量表现金流量表4IAS8会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差错5IAS10报告期后事项报告期后事项6IAS11建造合同建造合同7IAS12所得税所得税8I

22、AS16不动产、厂场和设备不动产、厂场和设备9IAS17租赁租赁10IAS18收入收入现行的国际会计准则现行的国际会计准则IASIAS（续）（续）序号IAS内容11IAS19雇员福利雇员福利12IAS20政府补助的会计和政府补助的披露政府补助的会计和政府补助的披露13IAS21汇率变动的影响汇率变动的影响14IAS23借款费用借款费用15IAS24关联方披露关联方披露16IAS26退休福利计划的会计和报告退休福利计划的会计和报告17IAS27合并财务报表和单独财务报表合并财务报表和单独财务报表18IAS28联营中的投资联营中的投资19IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告恶性通货膨胀经济中的财

23、务报告20IAS31合营中的权益合营中的权益现行的国际会计准则现行的国际会计准则IASIAS（续）（续）序号IAS内容内容21IAS32金融工具：列报金融工具：列报22IAS33每股收益每股收益23IAS34中期财务报告中期财务报告24IAS36资产减值资产减值25IAS37准备、或有负债和或有资产准备、或有负债和或有资产26IAS38无形资产无形资产27IAS39金融工具：确认和计量金融工具：确认和计量28IAS40投资性房地产投资性房地产29IAS41农业农业现行的国际财务报告解释公告现行的国际财务报告解释公告序号序号IFRIC内容内容1IFRIC1现有退役、复原和类似负债的变动现有退役、

24、复原和类似负债的变动2IFRIC2成员在合作主体中的股份和类似工具成员在合作主体中的股份和类似工具3IFRIC4确定一项协议是否包含租赁确定一项协议是否包含租赁4IFRIC5退役、复原和环境恢复基金产生的权益退役、复原和环境恢复基金产生的权益5IFRIC6参与废弃电器和电子设备特定市场产生的负债参与废弃电器和电子设备特定市场产生的负债6IFRIC7应用应用IAS29中的重述法中的重述法7IFRIC8IFRS2的范围的范围8IFRIC9嵌入衍生工具的重估嵌入衍生工具的重估9IFRIC10中期财务报告和减值中期财务报告和减值10IFRIC11IFRS2：集团和库藏股交易：集团和库藏股交易11IFR

25、IC12服务特许权协议服务特许权协议12IFRIC13客户忠诚度计划客户忠诚度计划现行的国际财务报告解释公告现行的国际财务报告解释公告序号序号IFRIC内容内容13IFRIC14IAS19：对设定受益资产的限制、最低资金要：对设定受益资产的限制、最低资金要求及其相互作用求及其相互作用14IFRIC15房地产建设的安排房地产建设的安排15IFRIC16国外经营净投资套期国外经营净投资套期16IFRIC17非现金资产对所有者的分配非现金资产对所有者的分配17IFRIC18顾客转移资产顾客转移资产18IFRIC19具有权益特征的金融负债的区分具有权益特征的金融负债的区分现行的国际财务报告解释公告（续

26、）现行的国际财务报告解释公告（续）序号IFRIC内容内容19SIC7引入欧元引入欧元20SIC10政府援助：与经营活动没有特定联系的政府援助政府援助：与经营活动没有特定联系的政府援助21SIC12合并：特殊目的主体合并：特殊目的主体22SIC13共同控制主体：合营者的非货币性投入共同控制主体：合营者的非货币性投入23SIC15经营租赁：激励措施经营租赁：激励措施24SIC21所得税：已重估非折旧资产的收回所得税：已重估非折旧资产的收回25SIC25所得税：主体或其股东纳税状况的改变所得税：主体或其股东纳税状况的改变26SIC27评价设计租赁法律形式的交易的实质评价设计租赁法律形式的交易的实质2

27、7SIC29服务特许权协议：披露服务特许权协议：披露28SIC31收入：设计广告服务的易货交易收入：设计广告服务的易货交易29SIC32无形资产：网站成本无形资产：网站成本企业会计准则是与国际趋同的准则企业会计准则是与国际趋同的准则v与国际财务报告准则趋同且等效与国际财务报告准则趋同且等效 在架构上保持了一致，大多数具体项目相互对应在架构上保持了一致，大多数具体项目相互对应 某型项目做了分拆或合并、重命名某型项目做了分拆或合并、重命名 与国际财务报告准则等效与国际财务报告准则等效企业会计准则是符合国情的准则企业会计准则是符合国情的准则v资产减值不得转回资产减值不得转回v同一控制下企业合并同一控

28、制下企业合并v关联方交易中的共同受国家控制关联方交易中的共同受国家控制v恶性通货膨胀会计恶性通货膨胀会计v单独列报终止经营单独列报终止经营v谨慎使用公允价值谨慎使用公允价值中国会计准则和国际财务报告准则差异中国会计准则和国际财务报告准则差异vIFRS有相关规定，有相关规定，CAS没有相关规定没有相关规定 vCAS有相关规定，有相关规定，IFRS没有相关规定没有相关规定 vIFRS和和CAS列报和披露差异列报和披露差异 IFRS有相关规定，CAS没有相关规定差异差异中国中国国际国际交易日会计交易日会计或结算日会或结算日会计（以常规计（以常规方式购买或方式购买或出售金融资出售金融资产）产）v企业只

29、能采用交易日企业只能采用交易日会计对常规方式购买或会计对常规方式购买或出售金融资产进行确认出售金融资产进行确认和终止确认和终止确认v交易日是指企业承诺交易日是指企业承诺买入或者卖出金融资产买入或者卖出金融资产的日期的日期v处理原则包括：处理原则包括：在交易日确认将于在交易日确认将于结算日取得的资产及结算日取得的资产及偿付的债务偿付的债务在交易日终止确认在交易日终止确认将于结算日交付的金将于结算日交付的金融资产并确认相关损融资产并确认相关损益，确认将于结算日益，确认将于结算日向买方收取的款项向买方收取的款项v应使用交易日会计或结算日应使用交易日会计或结算日会计进行确认和终止确认，选会计进行确认和

30、终止确认，选定使用的方法应一贯地适用于定使用的方法应一贯地适用于同一类别金融资产的买卖同一类别金融资产的买卖v结算日是指企业交付资产或结算日是指企业交付资产或收取资产的日期收取资产的日期v处理原则包括：处理原则包括：收到资产日确认资产收到资产日确认资产交付资产日终止确认资产，交付资产日终止确认资产，确认相关损益确认相关损益v交易日和结算日之间交易日和结算日之间FV的变的变动，与核算的资产动，与核算的资产FV变动处理变动处理方法相同。例如，摊余成本计方法相同。例如，摊余成本计量的，不确认，可供出售量的，不确认，可供出售OCI,交易性金融资产交易性金融资产FV变动计损益变动计损益IFRS有相关规定

31、，CAS没有相关规定差异差异中国中国国际国际豁免编制合并豁免编制合并财务报表财务报表v母公司必须编母公司必须编制合并财务报表制合并财务报表（没有任何例外）（没有任何例外）v不论子公司的不论子公司的规模大小、子公规模大小、子公司向母公司转移司向母公司转移资金能力是否受资金能力是否受到严格限制，也到严格限制，也不论子公司的业不论子公司的业务性质与母公司务性质与母公司或企业集团内其或企业集团内其他子公司是否有他子公司是否有显著差别，都应显著差别，都应当纳入合并财务当纳入合并财务报表的合并范围报表的合并范围v且仅当母公司同时满足以下条件且仅当母公司同时满足以下条件时，不需要编制合并报表时，不需要编制合

32、并报表 1. 母公司本身是全资子公司，或母公司本身是全资子公司，或者是另一个主体部分拥有的子公司，者是另一个主体部分拥有的子公司，并且母公司的其他所有者已被告知并且母公司的其他所有者已被告知且不反对母公司不列报合并财务报且不反对母公司不列报合并财务报表表2. 母公司本身的债务或权益性工母公司本身的债务或权益性工具没有在公开市场上交易具没有在公开市场上交易3. 母公司没有为了在公开市场上母公司没有为了在公开市场上发行任何种类的工具，向证券交易发行任何种类的工具，向证券交易委员会或其他监管机构报送过或正委员会或其他监管机构报送过或正在报送财务报表在报送财务报表4. 母公司的最终母公司或任一中母公司

33、的最终母公司或任一中间母公司按照间母公司按照IFRS编制可供公开编制可供公开使用的合并报表使用的合并报表IFRS有相关规定，CAS没有相关规定差异差异中国中国国际国际与非控制性权与非控制性权益进行交易产益进行交易产生的现金流量生的现金流量的分类的分类v没有相应的指没有相应的指引引v母公司再次购买子公司的权益工母公司再次购买子公司的权益工具或出售所持有的子公司的权益工具或出售所持有的子公司的权益工具等不导致丧失其对子公司的控制具等不导致丧失其对子公司的控制的权益变化，在合并报表中应作为的权益变化，在合并报表中应作为权益交易核算权益交易核算v由此产生的现金流量划归为筹资由此产生的现金流量划归为筹资

34、活动现金流量活动现金流量v在母公司单独财务报表中，由此在母公司单独财务报表中，由此产生的现金流量划归为投资活动产生的现金流量划归为投资活动企业合并中取企业合并中取得资产的计量得资产的计量原则原则 估价估价备抵备抵v没有特别的指没有特别的指引，但实务中是引，但实务中是确认单独的确认单独的“估估价备抵价备抵”的的v企业合并中取得的资产，以购买企业合并中取得的资产，以购买日公允价值计量日公允价值计量v购买方不应在购买日确认单独的购买方不应在购买日确认单独的估价备抵，如坏账准备、累计折旧。估价备抵，如坏账准备、累计折旧。因为未来现金流量不确定性的影响因为未来现金流量不确定性的影响已经包括在公允价值计量

35、中已经包括在公允价值计量中CAS有相关规定，IFRS没有相关规定差异差异中国中国国际国际同一控制下企同一控制下企业合并当期被业合并当期被合并方在合并合并方在合并前净利润的列前净利润的列报报v应在合并利润表中单列项目反映应在合并利润表中单列项目反映v此外，合并方应当在附注中披露此外，合并方应当在附注中披露下列信息：下列信息：被合并方的资产、负债在上一会被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的计期间资产负债表日及合并日的账面价值账面价值被合并方自合并当期期初至合并被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等日的收入、净利润、现金流量等情况情况v为了帮助企业的会计信息使用

36、者为了帮助企业的会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成，了解合并利润表中净利润的构成，反映合并当期期初至合并日自被合反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益并方带入的损益 v无类似规定无类似规定IFRSIFRS和和CASCAS列报和披露差异列报和披露差异差异差异中国中国国际国际前期调整产生前期调整产生的第三张资产的第三张资产负债表负债表v尚无此类规定尚无此类规定v当出现以下三种情形之一时，应当出现以下三种情形之一时，应至少提供三张资产负债表，即本期至少提供三张资产负债表，即本期末、前期末（本期初）、最早比较末、前期末（本期初）、最早比较期间的资产负债表期初数期间的资产负债表期初数追溯应

37、用某项会计政策追溯应用某项会计政策追溯重述财务报表项目追溯重述财务报表项目重分类财务报表项目重分类财务报表项目区分流动和非区分流动和非流动流动v没有类似的披没有类似的披露要求露要求v正常经营周期超过正常经营周期超过12个月的，个月的，也应作为流动资产或流动负债列报也应作为流动资产或流动负债列报v还应披露超过还应披露超过12个月后预期收个月后预期收回或清偿的金额回或清偿的金额v例如，在主体以在正常经营周期例如，在主体以在正常经营周期中销售为目的持有的开发产品应在中销售为目的持有的开发产品应在流动资产中列报，主体应披露其预流动资产中列报，主体应披露其预期在报告期后期在报告期后12个月之后完工并个月

38、之后完工并可供销售的金额可供销售的金额IFRSIFRS和和CASCAS列报和披露差异列报和披露差异差异差异中国中国国际国际披露以成本模披露以成本模式计量的投资式计量的投资性房地产的公性房地产的公允价值允价值v未规定采用成本未规定采用成本模式计量投资性房模式计量投资性房地产时，应披露其地产时，应披露其公允价值公允价值v存在例外情形存在例外情形 有证据清楚地表明，主体首次有证据清楚地表明，主体首次取得投资性房地产（或现有房取得投资性房地产（或现有房地产改变用途后成为投资性房地产改变用途后成为投资性房地产）地产）主体将无法在持续的基础上对主体将无法在持续的基础上对投资性房地产的公允价值可靠投资性房地

39、产的公允价值可靠确定确定承租人经营租承租人经营租赁的披露赁的披露不可撤销不可撤销经营租赁经营租赁v资产负债表日后连资产负债表日后连续三个会计年度每年续三个会计年度每年将支付的不可撤销经将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付营租赁的最低租赁付款额款额v以后年度将支付的以后年度将支付的不可撤销经营租赁的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额最低租赁付款额总额v承租人应披露不可撤销经营租承租人应披露不可撤销经营租赁的未来最低租赁付款额在以下赁的未来最低租赁付款额在以下期间的总额期间的总额 不超过不超过1 1年年 超过超过1 1年但不超过年但不超过5 5年年 超过超过5 5年年IFRSIFRS和和CASC

40、AS列报和披露差异列报和披露差异差异差异中国中国国际国际政府补助列报政府补助列报方式方式 总额列报总额列报还是净额列报还是净额列报v与资产相关的政与资产相关的政府补助作为递延收府补助作为递延收益益v与收益相关的补与收益相关的补助在综合收益表内助在综合收益表内作为贷项列示作为贷项列示v与资产相关的政府补助应当在与资产相关的政府补助应当在财务状况表内列报，要么将补助财务状况表内列报，要么将补助作为递延收益，要么在确定资产作为递延收益，要么在确定资产账面金额时将补助扣除账面金额时将补助扣除v与收益相关的补助在综合收益与收益相关的补助在综合收益表内可以作为贷项列示，也可以表内可以作为贷项列示，也可以在

41、报告有关费用项目时将其扣除在报告有关费用项目时将其扣除无形资产摊销无形资产摊销额的披露额的披露v无类似要求无类似要求v应在财务报表中对内部产生的应在财务报表中对内部产生的无形资产和其他无形资产予以区无形资产和其他无形资产予以区分分v就每类无形资产披露其中含无就每类无形资产披露其中含无形资产摊销额的综合收益表单列形资产摊销额的综合收益表单列项目项目IFRSIFRS和和CASCAS列报和披露差异列报和披露差异差异差异中国中国国际国际披露上市及非披露上市及非上市投资上市投资v对于采用新企业对于采用新企业会计准则的公司或会计准则的公司或在中国大陆上市的在中国大陆上市的公司，公司， 没有类似披没有类似披

42、露要求露要求v在香港设立或上市的公司需要在香港设立或上市的公司需要在其财务报表中包括香港公司条在其财务报表中包括香港公司条例目录例目录10所要求的披露。香港所要求的披露。香港公司条例目录公司条例目录10要求公司持有要求公司持有的投资必须按上市和非上市的投的投资必须按上市和非上市的投资进行分析。对于上市的投资，资进行分析。对于上市的投资，还需进一步披露其证券是否在香还需进一步披露其证券是否在香港上市港上市关于企业合并关于企业合并中取得的应收中取得的应收项目的披露项目的披露v没有类似披露要求没有类似披露要求v需要详细披露：需要详细披露：应收项目的公允价值应收项目的公允价值应收项目总合同金额应收项目

43、总合同金额购买日对预期不能收回的合同购买日对预期不能收回的合同现金流量的最佳估计现金流量的最佳估计v应当按照应收项目的主要类别应当按照应收项目的主要类别提供，比如贷款、直接融资租赁提供，比如贷款、直接融资租赁和其他类别的应收项目和其他类别的应收项目IFRSIFRS和和CASCAS列报和披露差异列报和披露差异差异差异中国中国国际国际金融资产和金金融资产和金融负债的到期融负债的到期期限分析期限分析v企业应当披露金企业应当披露金融资产和金融负债融资产和金融负债按剩余到期日所作按剩余到期日所作的到期期限分析的到期期限分析v未要求主体披露金融资产到期未要求主体披露金融资产到期期限分析期限分析v最低披露要

44、求仅要求披露金融最低披露要求仅要求披露金融负债的到期期限分析负债的到期期限分析企业合并中确企业合并中确认的商誉或廉认的商誉或廉价购买利得的价购买利得的披露披露v没有此项披露要没有此项披露要求求v购买方应当在财务报表内对报购买方应当在财务报表内对报告期内发生的各项企业合并披露告期内发生的各项企业合并披露所确认的商誉的构成因素的定性所确认的商誉的构成因素的定性描述描述v比如被购买方和购买方合并活比如被购买方和购买方合并活动产生的预期协同效应、不符合动产生的预期协同效应、不符合单独确认标准的无形资产及其他单独确认标准的无形资产及其他因素因素v如果产生廉价购买利得，购买如果产生廉价购买利得，购买方应说

45、明该交易产生利得的原因方应说明该交易产生利得的原因IFRSIFRS和和CASCAS列报和披露差异列报和披露差异差异差异中国中国国际国际购买和销售交购买和销售交易性证券所形易性证券所形成的现金流的成的现金流的分类分类v交易性金融资产、交易性金融资产、持有至到期投资、可持有至到期投资、可供出售金融资产、长供出售金融资产、长期股权投资等而收到期股权投资等而收到或支付的现金作为投或支付的现金作为投资活动现金流量资活动现金流量v主体出于交易目的可能持有证主体出于交易目的可能持有证券和贷款，这种情况类似于主券和贷款，这种情况类似于主体为转售而特别购买的存货体为转售而特别购买的存货v因此，购买和销售交易性证

46、券因此，购买和销售交易性证券所形成的现金流量属于经营活所形成的现金流量属于经营活动现金流量动现金流量差异差异中国中国国际国际安全生产费用安全生产费用的会计处理的会计处理v计提时应当计入相关产品计提时应当计入相关产品的成本或当期费用，同时贷的成本或当期费用，同时贷记专项储备记专项储备v借：生产成本借：生产成本/费用费用 贷：专项储备贷：专项储备v专项储备在资产负债表的专项储备在资产负债表的所有者权益项下单独反映，所有者权益项下单独反映，在库存股和盈余公积之间在库存股和盈余公积之间v安全生产费不符合安全生产费不符合IFRS对费对费用或成本的定义，因为这些费用或成本的定义，因为这些费用或成本并未发生

47、用或成本并未发生v作为一项利润分配从未分配作为一项利润分配从未分配利润转入专项储备利润转入专项储备v借：利润分配提取专项储备借：利润分配提取专项储备 贷：盈余公积专项储备贷：盈余公积专项储备由于减少的投由于减少的投资而丧失对联资而丧失对联营企业重大影营企业重大影响的交易响的交易v以转换时长期股权投资以转换时长期股权投资的账面价值为基础由权的账面价值为基础由权益法转换为成本法核算，益法转换为成本法核算，或者按金融工具核算或者按金融工具核算v停止采用权益法，按金融工具处停止采用权益法，按金融工具处理理v对原联营中剩余的投资采用公允对原联营中剩余的投资采用公允价值计量价值计量v在损益中确认剩余投资的

48、公允价在损益中确认剩余投资的公允价值与处置联营部分权益所得的收入值与处置联营部分权益所得的收入之和与对联营不再具有重大影响之之和与对联营不再具有重大影响之日投资的账面价值两者间差异日投资的账面价值两者间差异差异差异中国中国国际国际经营租赁方式经营租赁方式租入的固定资租入的固定资产发生的改良产发生的改良支出的列报支出的列报 v发生的支出如果满足资本发生的支出如果满足资本化的确认条件，则应作为长化的确认条件，则应作为长期待摊费用予以资本化，并期待摊费用予以资本化，并合理进行摊销合理进行摊销 v该等改良支出应计入该等改良支出应计入不动产、厂场和设备项不动产、厂场和设备项目目作为存货的房作为存货的房地

49、产转换为按地产转换为按公允价值计量公允价值计量的投资性房地的投资性房地产产v转换当日的公允价值小于转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入原账面价值的，其差额计入当期损益当期损益v转换当日的公允价值大于转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入原账面价值的，其差额计入其他综合收益，累计于资本其他综合收益，累计于资本公积（其他资本公积）项下公积（其他资本公积）项下v待该项投资性房地产处置待该项投资性房地产处置时，先前计入权益的部分应时，先前计入权益的部分应转入处置期的损益转入处置期的损益v转换日该房地产的公转换日该房地产的公允价值与其原先的账面允价值与其原先的账面金额之间的任何差额应金

50、额之间的任何差额应确认为损益确认为损益差异差异中国中国国际国际作为自用房地作为自用房地产的房地产转产的房地产转换为按公允价换为按公允价值计量的投资值计量的投资性房地产性房地产v不允许固定资产减值不允许固定资产减值准备转回，所以如果房准备转回，所以如果房地产在转换日的公允价地产在转换日的公允价值高于转换时的账面价值高于转换时的账面价值，差额应确认为其他值，差额应确认为其他综合收益并累计在所有综合收益并累计在所有者权益项下的者权益项下的“资本公资本公积其他资本公积积其他资本公积”v该项房地产处置时，该项房地产处置时，在所有者权益下确认的在所有者权益下确认的金额应转入处置当期的金额应转入处置当期的损

51、益损益v增加额中相当于转回以前增加额中相当于转回以前减值损失部分确认为损益减值损失部分确认为损益v确认为损益的金额不得超确认为损益的金额不得超过将账面金额恢复为如果过将账面金额恢复为如果以前没有确认减值损失应以前没有确认减值损失应当已确定的账面金额所需当已确定的账面金额所需要的金额要的金额v增加额的剩余部分应确认增加额的剩余部分应确认为其他综合收益并增加权为其他综合收益并增加权益内的重估价盈余益内的重估价盈余v该项房地产处置时，包括该项房地产处置时，包括在权益中的重估盈余可以在权益中的重估盈余可以转为留存收益。从重估盈转为留存收益。从重估盈余向留存收益的转换不通余向留存收益的转换不通过损益过损

52、益差异差异中国中国国际国际低于市场利率低于市场利率的政府贷款产的政府贷款产生的收益生的收益v不作为政府补助不作为政府补助v财政将贴息资金拨付给财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认际发生的利率计算和确认利息费用利息费用v应作为政府补助应作为政府补助v政府贷款按照金融工具政府贷款按照金融工具的规定确认和计量，低于的规定确认和计量，低于市场利率的收益为按照金市场利率的收益为按照金融工具确认的账面价值与融工具确认的账面价值与实际收款金额的差异实际收款金额的差异政府补

53、助与权政府补助与权益人投入益人投入v政府拨入的投资补助等政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文专项拨款中，国家相关文件规定作为件规定作为“资本公积资本公积”处理的，属于资本性投入处理的，属于资本性投入的性质，应当确认为的性质，应当确认为“资资本公积本公积”，不作为政府补，不作为政府补助助v除非政府补助的本质属除非政府补助的本质属于权益人投入性质，否则，于权益人投入性质，否则，政府补助应当以系统的方政府补助应当以系统的方式，在其拟补偿的相关成式，在其拟补偿的相关成本发生期间，确认为该期本发生期间，确认为该期间的收益间的收益主要内容中国会计准则和国际财务报告准则差异中国会计准则和国际财务报告准

54、则差异国际财务报告准则趋同的最新进展国际财务报告准则趋同的最新进展A+H股公司股公司2010年年报境内外差异分析年年报境内外差异分析中国会计准则的国际交流中国会计准则的国际交流 v 中国与欧盟中国与欧盟实现双方会计准则的最终等效实现双方会计准则的最终等效欧盟于欧盟于20072007年宣布，年宣布，20082008年至年至20102010年过渡期内等效年过渡期内等效 20102010年，双方签署联合声明，最迟在年，双方签署联合声明，最迟在20112011年底实现最终等效年底实现最终等效今年今年5 5月份启动了针对欧方的会计准则等效评估月份启动了针对欧方的会计准则等效评估 v 中国与美国中国与美国

55、完善定期会议机制完善定期会议机制 v 中日韩中日韩建立未来建立未来1010年三国合作规划年三国合作规划 亚洲亚洲大洋洲会计准则制定机构组的发起国大洋洲会计准则制定机构组的发起国 v 中国与俄罗斯中国与俄罗斯今年今年7 7月启动双方交流机制月启动双方交流机制 v 中国内地与香港特区中国内地与香港特区会计准则持续等效会计准则持续等效 20072007年签署两地会计准则持续等效联合声明年签署两地会计准则持续等效联合声明 20102010年年报，年年报，6666家家A+HA+H股上市公司股上市公司20102010年按照香港财务报告准则报告的净利年按照香港财务报告准则报告的净利润为润为10810.271

56、0810.27亿元，较按照企业会计准则报告的净利润差异率仅为亿元，较按照企业会计准则报告的净利润差异率仅为0.33%0.33% A+HA+H股审计，注册会计师考试股审计，注册会计师考试v 中国大陆与台湾地区中国大陆与台湾地区交流和合作日益加强交流和合作日益加强去年去年1212月月“对台会计合作与交流基地对台会计合作与交流基地”在厦门落成在厦门落成 中概股在美国被猎杀风波v 我国企业存在上市需求我国企业存在上市需求v 上市过程中存在完整的上市过程中存在完整的利益链利益链，无论上市、做空、，无论上市、做空、退市都可以赚钱退市都可以赚钱v 美国的监管之手伸向中国的政治目的美国的监管之手伸向中国的政治

57、目的IASB的工作计划vG20要求的目标日期要求的目标日期2011年年6月月vIASB和和FASB共同表示，共同表示，2011年年6月只是月只是期望的目标，而不是截止期期望的目标，而不是截止期v部分项目已经完成，部分项目推迟到部分项目已经完成，部分项目推迟到2012年年上半年上半年v已经完成并发布的准则已经完成并发布的准则v正在进行的项目正在进行的项目v推迟的其他项目推迟的其他项目已经完成并发布的准则v金融工具金融工具分类和计量分类和计量 金融工具金融工具分类和计量（资产）分类和计量（资产） 金融工具金融工具分类和计量（负债）分类和计量（负债）v合并相关准则合并相关准则v公允价值计量公允价值计

58、量v财务报表列报财务报表列报其他综合收益列报其他综合收益列报v雇员福利雇员福利准则动态：准则动态：2009年年11月发布月发布IFRS 9，原计划于，原计划于2013年年1月月1日实施，现已经推迟到日实施，现已经推迟到2015年年1月月1日实施日实施公允价值（无减值）公允价值（无减值）摊余成本（一种减值模摊余成本（一种减值模式）式）合同现金流特征合同现金流特征商业模式测试商业模式测试会计错配可用公会计错配可用公允价值选择权允价值选择权（可选）（可选）所有其它金融工具：所有其它金融工具： 权益权益 衍生工具衍生工具 一些混合合同一些混合合同 权益：权益：可列报于其它综可列报于其它综合收益合收益（

59、替代选择）（替代选择）商业模式变化应重分类商业模式变化应重分类金融工具分类和计量（资产）持有资产以取得合同现金流持有资产以取得合同现金流（按照合同条款约定的支（按照合同条款约定的支付仅为本金和利息）付仅为本金和利息）v 问题及影响问题及影响 计入其他综合收益的公允价值变动在相关金融工具处置时不能计入其他综合收益的公允价值变动在相关金融工具处置时不能转回至损益转回至损益 我国我国 没有理论基础没有理论基础 无法完整地反映在净利润上，净利润指标在中国是法定指标无法完整地反映在净利润上，净利润指标在中国是法定指标 IASB 担心利润操纵，企业可以自由选择出售时点担心利润操纵，企业可以自由选择出售时点

60、 现金流量表可以很好地反映已实现的问题现金流量表可以很好地反映已实现的问题 计入计入OCI的是长期战略性投资的利得和损失，而不是交易性或者经的是长期战略性投资的利得和损失，而不是交易性或者经常性的利益和损失。如果允许转回，净利润不能反映当期的经营成常性的利益和损失。如果允许转回，净利润不能反映当期的经营成果，因为果，因为OCI是累计的前期投资的结果是累计的前期投资的结果 在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具的在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具的公允价值计量公允价值计量 目前，重新考虑成本豁免没有任何可能目前，重新考虑成本豁免没有任何可能 与美国发布的金融工具准