医院会计制度(卫生1)

1、新新医院会计制度医院会计制度讲讲 解解安徽省财政厅会计处安徽省财政厅会计处 吴祎明吴祎明20112011年年1010月月 半汤半汤新医院会计制度v文号：财会文号：财会201027号号v发布日期：发布日期：2010年年12月月31日日v分步实施：分步实施：自自2011年年7月月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施日起在公立医院改革国家联系试点城市施行行自自2012年年1月月1日起在全国施行日起在全国施行1998年年11月月17日印发的日印发的医院会计制度医院会计制度（财会字（财会字199858号）同时废止号）同时废止一、新制度主要亮点一、新制度主要亮点二、核算内容的调整及变化二、核算内容的调整

2、及变化 如何协调财务会计与预算会计的关系如何协调财务会计与预算会计的关系v明确财务管理目标与预算管理目标的差异性明确财务管理目标与预算管理目标的差异性 v以美国政府会计为例以美国政府会计为例 新制度：新制度：“一套体系，双重目标一套体系，双重目标”的模式设计的模式设计 v我国会计标准体系我国会计标准体系企业会计企业会计民间非营利组织会计民间非营利组织会计预算会计预算会计v财政总预算会计财政总预算会计v行政单位会计行政单位会计v事业单位会计事业单位会计事业单位会计准则事业单位会计准则事业单位会计制度事业单位会计制度分行业会计制度分行业会计制度医院、医院、中小学、高等学校、科学事业单位、测绘事业单

3、中小学、高等学校、科学事业单位、测绘事业单位、地质勘察单位等会计制度显祖位、地质勘察单位等会计制度显祖权责发生制与收付实现制的区别权责发生制与收付实现制的区别 新制度：明确新制度：明确“医院会计采用权责发生制基医院会计采用权责发生制基础础”，提高了权责发生制的程度，提高了权责发生制的程度 。 注意：财政补助收支并未实行权责发生制。注意：财政补助收支并未实行权责发生制。区分资金来源采用不同的折旧计提方式区分资金来源采用不同的折旧计提方式自有资金形成的资产自有资金形成的资产分期计提折旧计入医疗成本；财政补助收入形成的资产分期计提分期计提折旧计入医疗成本；财政补助收入形成的资产分期计提折旧计入待冲基

4、金。折旧计入待冲基金。 例：例：使用财政补助资金形成固定资产使用财政补助资金形成固定资产v购入时作两笔分录购入时作两笔分录 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 贷：待冲基金贷：待冲基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入v计提折旧以后，计提折旧以后，每期增加折旧的同时冲减待冲基金每期增加折旧的同时冲减待冲基金 借：待冲基金借：待冲基金 贷：累计折旧贷：累计折旧例：例：使用自有资金形成固定资产使用自有资金形成固定资产 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：医疗业务成本借：医疗业务成本/管理费用管理费用 贷：累

5、计折旧贷：累计折旧注：注：制度中无形资产摊销、科教项目资金形成的资制度中无形资产摊销、科教项目资金形成的资产处理也是比照操作的。产处理也是比照操作的。现行会计制度未对成本核算与管理问题进行统一规范，成现行会计制度未对成本核算与管理问题进行统一规范，成本核算对象、范围、口径、方法没有设置一套合理的体系。本核算对象、范围、口径、方法没有设置一套合理的体系。新医院会计制度不仅明确成本一级明细科目内容，而且强新医院会计制度不仅明确成本一级明细科目内容，而且强调以科室为对象归集直接成本进行明细核算。要求医院提调以科室为对象归集直接成本进行明细核算。要求医院提供成本报表。供成本报表。 如：人员经费等科目按

6、如：人员经费等科目按政府收支分类科目政府收支分类科目核算；设置核算；设置“财政基本补助支出财政基本补助支出”备查簿，按备查簿，按政府收支分类科目政府收支分类科目登记等等。登记等等。v国库集中支付管理国库集中支付管理v行政事业单位资产管理行政事业单位资产管理v政府收支分类管理政府收支分类管理v财政结转结余资金管理财政结转结余资金管理 如：财政部如：财政部中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法的通知的通知 （财预（财预2010720107号）号） 安徽省人民政府办公厅安徽省人民政府办公厅关于印发安徽省省级财政结转结余资金关于印发安徽省省级财政结转结余资金 管理

7、办法的通知管理办法的通知（皖政办（皖政办201020104545号）号）现行制度下，很多医院与基建投资相关的收支以及资产、现行制度下，很多医院与基建投资相关的收支以及资产、负债是不在大账上反映的，基建投资项目单独执行负债是不在大账上反映的，基建投资项目单独执行“国有国有建设单位会计制度建设单位会计制度”。 新制度总说明第十三条规定：医院对基本建设投资的会计新制度总说明第十三条规定：医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。单独核算。现行制度：区分医疗收入、药品收入；现行制度：区分医疗收入、药品收入；

8、 区分医疗支出、药品支出区分医疗支出、药品支出新制度：新制度：将医疗收支和药品收支合并。将医疗收支和药品收支合并。 药品由售价核算改为进价核算药品由售价核算改为进价核算v新制度对现行制度科目体系进行了梳理，适应医院面临外部经济环境的新制度对现行制度科目体系进行了梳理，适应医院面临外部经济环境的变化，新增、变更、调整了一些科目变化，新增、变更、调整了一些科目 新制度：新制度：资产、负债、净资产、收入、资产、负债、净资产、收入、费用费用五大类，共五大类，共52个科目个科目 现行制度现行制度：资产、负债、净资产、收入、：资产、负债、净资产、收入、支出支出五大类，共五大类，共43个科目个科目v新制度针

9、对现行制度缺失的一些重要业务核算规范进行了补充或明确，新制度针对现行制度缺失的一些重要业务核算规范进行了补充或明确，满足了实务工作的需要。满足了实务工作的需要。如：规范科教收支、医疗风险基金计提、医疗收入确认等事项的会计处理。如：规范科教收支、医疗风险基金计提、医疗收入确认等事项的会计处理。 新制度的报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医新制度的报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以及一系列的成本报表。及一系列的成本报表。新制度的会计报表格式进一步完善了报表项目和项目排列新制度的会计报表

10、格式进一步完善了报表项目和项目排列方式方式 。 如：如：资产负债表项目排列资产负债表项目排列流动性、非流动性流动性、非流动性 收入费用总表项目排列收入费用总表项目排列多步式多步式v国办发国办发200956号文件号文件关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见 围绕会计师事务所执业领域大幅度拓展的目标，文件要求医围绕会计师事务所执业领域大幅度拓展的目标，文件要求医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。财务报表纳入注册会计师审计范围。新制度的结构体例新制度的结构体

11、例 第一部分第一部分 总说明总说明（共（共1515条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共5252个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 会计报表编制说明会计报表编制说明 第六部分第六部分 成本报表参考格式成本报表参考格式会计要素会计要素v要素1资产v要素2负债v要素3净资产v要素4收入v要素5费用要素要素1 1资资产产新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目库存现金库存现金现金现金在加工物资在加工物资在加工材料在加

12、工材料银行存款银行存款银行存款银行存款待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用零余额账户用款额度零余额账户用款额度+零余额账户用款额零余额账户用款额度度短期投资短期投资长期投资长期投资 对外投资对外投资其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金固定资产固定资产固定资产固定资产财政应返还额度财政应返还额度 +财政应返还额度财政应返还额度 累计折旧累计折旧应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款应收在院病人医药费应收在院病人医药费在建工程在建工程在建工程在建工程应收医疗款应收医疗款应收医疗款应收医疗款固定资产清理固定资产清理其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款无形资产无形资产累计摊销累计摊销无形资产

13、无形资产坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备预付账款预付账款长期待摊费用长期待摊费用库存物资库存物资药品药品药品进销差价药品进销差价库存物资库存物资待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损待处理财产损溢溢开办费开办费要素要素1 1资资产产新旧科目对照：新旧科目对照：n货币资金类，科目货币资金类，科目“现金现金”名称改为名称改为“库存现金库存现金”；n科目科目“应收在院病人医药费应收在院病人医药费”名称改为名称改为“应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款”；n增设增设“预付账款预付账款”科目；科目；n取消取消“药品药品”和和“药品进销差价药品进销差价”一级科目，并入一级科目，并入“库存物资库存物资”科

14、目；科目；n科目科目“在加工材料在加工材料”名称改为名称改为“在加工物资在加工物资”；n科目科目“对外投资对外投资”分为分为“短期投资短期投资”和和“长期投资长期投资”两个科目；两个科目；n增设增设“累计折旧累计折旧”、“固定资产清理固定资产清理”、“累计摊销累计摊销”和和“长期长期待摊费用待摊费用”科目；科目；n取消取消“开办费开办费”科目。科目。相关科目核算内容：相关科目核算内容：国库支付业务国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度科目设置依据科目设置依据国库集中支付主要账务处理国库集中支付主要账务处理v直接支付直接支付 借：财政项目补助支出、医疗业

15、务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入v授权支付授权支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度年终资金额度的处理年终资金额度的处理v直接支付直接支付 年度终了年度终了: : 借：借：财政应返还额度财政应返还额度 贷：贷：财政补助收入财政补助收入 下年度支出下年度支出: : 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度v授权支付授权

16、支付 年度终了年度终了: : 借：借：财政应返还额度财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/ /财政补助收入财政补助收入 下年度恢复或收到额度下年度恢复或收到额度: : 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度应收及预付款项应收及预付款项 v应收医疗款应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定增加有关同医疗保险机构结算的处理规定v其他应收款其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容增加应收长期投资利息或利润的核算内容v坏账准备坏账准备改变计提范围：应收医疗款改变计提范围：应收医疗款+其他应收款其他应收款允许多种方法：应收款

17、项余额百分比法、账龄分析法、允许多种方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等个别认定法等v坏账准备坏账准备由规定统一计提比例（由规定统一计提比例（3%-5%）改为规定累计计提上限（不超过）改为规定累计计提上限（不超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%） 财务制度财务制度明确计算公式明确计算公式当期应补提或冲减的坏账准备当期应补提或冲减的坏账准备=当期计算应计提的坏账准备金额当期计算应计提的坏账准备金额-科目贷方余额（或科目贷方余额（或+科目借方余额）科目借方余额）坏账核销条件坏账核销条件账龄超过规定年限（账龄超过规定年限（3年）并确认

18、无法收回的应收医疗款和其他年）并确认无法收回的应收医疗款和其他应收款应收款结算时因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付的应收医疗结算时因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付的应收医疗款款新增新增v增设增设“预付账款预付账款”科目科目出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理理存货存货库存物资库存物资“库存物资库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料低值易耗品和其他材料药品：售价核算药品：售价核算进价核算进价核算值得注意的问题：值得注意的问题：v库存物资取得时应当以其成本入账

19、库存物资取得时应当以其成本入账v待冲基金相关问题待冲基金相关问题v低值易耗品摊销问题低值易耗品摊销问题在加工物资在加工物资对明细科目设置提出新要求对明细科目设置提出新要求要求健全自制物资成本核算体系要求健全自制物资成本核算体系n成本核算对象：药品、材料类别或品种成本核算对象：药品、材料类别或品种n自制物资成本构成：直接费用（直接材料自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工直接人工+其他直接费用）其他直接费用）+间接费用间接费用n要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配 生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配v直接材料：直接材料：构成药品构成药品/

20、 /材料实体材料实体能单独区分的直接计入；多种药品能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同耗用的材料材料共同耗用的材料采用适当方法分配计入采用适当方法分配计入v直接人工：直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬能单独区分的直接计入；多种药品能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同发生的人工材料共同发生的人工费采用适当方法分配计入费采用适当方法分配计入v其他直接费用其他直接费用能单独区分、直接计入能单独区分、直接计入生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配v间接费用：上述直接费用以外的归属于自制物资成本的费用间接费用：上述直接费用以外的归属于自制物资成本

21、的费用专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产设备折旧修理费等产场所的办公水电费、生产设备折旧修理费等先通过先通过“间接费用间接费用”明细科目归集，期末按适当方法分配计入明细科目归集，期末按适当方法分配计入有关药品、材料的成本有关药品、材料的成本生产工人工资生产工人工资/ /工时比例法、机器工时比例法等工时比例法、机器工时比例法等期末合理计算本期完工物资的成本期末合理计算本期完工物资的成本本期完工物资成本本期完工物资成本= =本期发生成本本期发生成本+ +期初未完工物资成本期初未完工物资成本 - -期末

22、未完工物资成本期末未完工物资成本 在加工物资在加工物资自制物资自制物资委托加工物资委托加工物资药品药品1药品药品2间接费用间接费用直接材料直接人工间接费用直接材料直接人工间接费用投资投资区分长短期分设科目区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债短期投资：主要指短期国债长期投资：包括股权投资和债权投资长期投资：包括股权投资和债权投资账务处理不再与账务处理不再与“事业基金事业基金投资基金投资基金”相对应相对应明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理置投资的会计处理重点关注：重点关注：投资成本的确定投资成本的确定以货币资金取得

23、：购买价款以货币资金取得：购买价款+相关税费相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费相关税费无偿调入：原账面价值无偿调入：原账面价值+相关税费相关税费取得投资的账务处理取得投资的账务处理v以固定资产、已入账无形资产取得投资为例：以固定资产、已入账无形资产取得投资为例：v借：长期投资借：长期投资股权投资股权投资v 累计折旧累计摊销累计折旧累计摊销v 其他支出其他支出v 贷：应交税费银行存款贷：应交税费银行存款v 固定资产无形资产固定资产无形资产v 其他收入其他收入持有投资期间取得投资收益的账务处理持有投资期间取得投资收益的账务处理v短期投资：于实际收到利

24、息时，确认收入，计短期投资：于实际收到利息时，确认收入，计“其他收其他收入入投资收益投资收益”科目。科目。v长期股权投资：仍然按现行制度规定采用成本法核算长期股权投资：仍然按现行制度规定采用成本法核算 v长期债权投资，按期计算确认利息收入。长期债权投资，按期计算确认利息收入。 分期付息，到期还本，记分期付息，到期还本，记“其他应收款其他应收款” 一次还本付息，记一次还本付息，记“长期投资（债权投资）长期投资（债权投资）-应收利息应收利息”处置投资的账务处理处置投资的账务处理 一律通过一律通过“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目核算科目核算 固定资产固定资产v固定资产价值标准提高固定资产价值

25、标准提高v取消固定基金，改为待冲基金取消固定基金，改为待冲基金v改提取修购基金为计提折旧改提取修购基金为计提折旧v明确后续支出的会计处理明确后续支出的会计处理v盘盈固定资产计价变化盘盈固定资产计价变化重点关注重点关注固定资产核算的范围固定资产核算的范围 如：应用软件、图书如：应用软件、图书固定资产的折旧固定资产的折旧折旧资产范围折旧资产范围折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提

26、折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额后续支出后续支出：资本化、费用化资本化、费用化固定资产的处置固定资产的处置 出售、报废、毁损出售、报废、毁损通过通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算科目核算 借：固定资产清理（处置资产净额）借：固定资产清理（处置资产净额） 累计折旧累计折旧 待冲基金待冲基金 贷：固定资产贷：固定资产借：固定资产清理（处置净收入）借：固定资产清理（处置净收入） 贷：应交税费、银行存款等贷：应交税费、银行存款等 借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等借：银行存款、其他应

27、收款（保险或过失人赔偿）等 贷：固定资产清理（处置净收入）贷：固定资产清理（处置净收入）借：固定资产清理（处置净收入）借：固定资产清理（处置净收入） 贷：其他收入、应缴款项贷：其他收入、应缴款项按规定上缴时按规定上缴时 借：其他支出借：其他支出 贷：固定资产清理（处置资产净额）贷：固定资产清理（处置资产净额）在建工程在建工程核算范围扩大核算范围扩大关于基建并账关于基建并账v在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目明细科目v至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账大账”中中按新制度进行处理按新制度进行处理无形资产无形资

28、产无形资产摊销单设无形资产摊销单设“累计摊销累计摊销”备抵科目核算备抵科目核算明确无形资产后续支出的会计处理明确无形资产后续支出的会计处理其他资产其他资产增设增设“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目取消原取消原“开办费开办费”科目科目要素要素2 2负债负债新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目短期借款短期借款短期借款短期借款应付福利费应付福利费应缴款项应缴款项应缴超收款应缴超收款应付社会保障费应付社会保障费其他应付款其他应付款应交税费应交税费应付社会保障费应付社会保障费其他应付款其他应付款应付票据应付票据应付账款应付账款应付账款应付账款预提费用预提费用

29、预提费用预提费用预收医疗款预收医疗款预收医疗款预收医疗款长期借款长期借款长期借款长期借款应付职工薪酬应付职工薪酬 +应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款+应付地方（部门）津应付地方（部门）津贴补贴贴补贴+应付其他个人收入应付其他个人收入要素要素2 2负债负债新旧科目对照：新旧科目对照：v将将“应缴超收款应缴超收款”改为改为“应缴款项应缴款项”科目；科目；v增设增设“应付票据应付票据”科目；科目；v预收医疗款，增加预收门诊病人医疗款的核算内容；预收医疗款，增加预收门诊病人医疗款的核算内容；v改设改设“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，增设科目，增设“应付

30、福利费应付福利费”科目，科目，“应付社会保障费应付社会保障费”核算范围扩大；核算范围扩大；v增设增设“应交税费应交税费”科目；科目；v其他应付款，核算范围缩小；其他应付款，核算范围缩小；v长期借款，借款利息处理更为明确。长期借款，借款利息处理更为明确。要素要素3 3收入收入新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目医疗收入医疗收入医疗收入医疗收入药品收入药品收入财政补助收入财政补助收入 财政补助收入财政补助收入科教项目收入科教项目收入其他收入其他收入其他收入其他收入上级补助收入上级补助收入要素要素3 3收入收入新旧科目对照：新旧科目对照：v“医疗收入医疗收入”科目核算范围合并原科目核算范围合并原

31、“药品收入药品收入”科目；科目；v增设增设“科教项目收入科教项目收入”科目科目v“其他收入其他收入”科目核算范围合并原科目核算范围合并原“上级补助收入上级补助收入”科目科目医疗收入医疗收入核算范围合并原药品收入核算范围合并原药品收入增设二级明细科目增设二级明细科目明确医疗收入确认计量标准明确医疗收入确认计量标准明确同医保结算差额的会计处理明确同医保结算差额的会计处理重点关注：重点关注：明细科目设置：明细科目设置：一级明细：一级明细：“门诊收入门诊收入”、“住院收入住院收入”二级明细：增设二级明细：增设“卫生材料收入卫生材料收入”、“药品收入药品收入”、“药事服务费收入药事服务费收入”、“结算差

32、额结算差额”三级明细：三级明细：“西药西药”、“中成药中成药”、“中草药中草药” 重点关注：重点关注：确认计量确认计量确认条件确认条件n提供医疗服务（包括发出药品）提供医疗服务（包括发出药品）n收讫价款或取得收款权利时收讫价款或取得收款权利时计量计量 n按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额n医院给予的折扣不计入医疗收入医院给予的折扣不计入医疗收入v实现医疗收入时实现医疗收入时 借：库存现金、银行存款、应收在院病人医疗款、应收医疗款借：库存现金、银行存款、应收在院病人医疗款、应收医疗款 贷：医疗收入贷：医疗收入医保结算差额的处理医保

33、结算差额的处理因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额确认为坏账损失确认为坏账损失其他差额其他差额 （如，付费方式）（如，付费方式）调整医疗收入调整医疗收入同医保机构结算时同医保机构结算时 借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 （医疗收入（医疗收入门诊门诊/住院收入住院收入结算差额）结算差额） 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 （医疗收入（医疗收入门诊门诊/住院收入住院收入结算差额）结算差额）v按月转销调整各项医疗收入按月转销调整各项医疗收入 期末结转入本期结余期末结转入本期结余财政补助收入：财政补助收入：明细科目设置变化明细科目设置变化设置原则：按照政府收支

34、分类科目设置；满足预算管理要求设置原则：按照政府收支分类科目设置；满足预算管理要求“基本支出基本支出”一级明细科目：按照支出功能分类相关科目进行明一级明细科目：按照支出功能分类相关科目进行明细核算细核算“项目支出项目支出”一级明细科目：按照支出功能分类相关科目以及具一级明细科目：按照支出功能分类相关科目以及具体项目进行明细核算体项目进行明细核算明确财政补助收入确认计量标准明确财政补助收入确认计量标准国库集中支付：收到入账国库集中支付：收到入账/到账通知书时到账通知书时其他方式：实际取得时其他方式：实际取得时本科目（基本支出）贷方余额转入本期结余本科目（基本支出）贷方余额转入本期结余本科目（项目

35、支出）贷方余额转入财政补助结转（余）（财政补助本科目（项目支出）贷方余额转入财政补助结转（余）（财政补助结转结转项目支出结转）项目支出结转）科教项目收入科教项目收入核算范围核算范围财政补助收入以外、科教财政补助收入以外、科教项目项目明细科目设置明细科目设置 “科研项目收入科研项目收入”、“教学项目收入教学项目收入”及具体项目及具体项目确认计量确认计量 实际收到时实际收到时 期末结转入科教项目结转（余）期末结转入科教项目结转（余）其他收入：其他收入：核算范围合并原上级补助收入核算范围合并原上级补助收入n具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入

36、、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等支付的应付款项等单设单设“投资收益投资收益”明细科目明细科目明确各种其他收入的账务处理明确各种其他收入的账务处理 期末结转入本期结余期末结转入本期结余要素要素4 4费用费用新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目医疗业务成本医疗业务成本医疗支出医疗支出药品支出药品支出财政项目补助支出财政项目补助支出财政专项支出财政专项支出科教项目支出科教项目支出管理费用管理费用管理费用管理费用其他支出其他支出其他支出其他支出要素要素4 4费用费用新旧科目对照：新旧科目对照：v设设“医疗业务成本医疗业务

37、成本”科目合并原科目合并原“药品支出药品支出”v科目科目“财政专项支出财政专项支出”名称改为名称改为“财政项目补助支出财政项目补助支出”v增设增设“科教项目支出科教项目支出”科目科目医疗业务成本医疗业务成本v核算范围：核算范围：合并原药品支出合并原药品支出核算范围更为明确核算范围更为明确v明确成本项目明确成本项目v要求按科室归集直接成本要求按科室归集直接成本v不再分摊管理费用不再分摊管理费用重点关注：重点关注：v核算范围：开展医疗服务及其辅助活动发生的费用核算范围：开展医疗服务及其辅助活动发生的费用成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折

38、旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用他费用不包括：不包括：财政补助和科教项目收入形成的折旧财政补助和科教项目收入形成的折旧/摊销摊销包括：包括： 使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出的支出 科教项目自筹配套资金支出以及科教项目自筹配套资金支出以及非项目非项目医疗辅医疗辅助科教支出助科教支出重点关注：重点关注：v明细科目设置明细科目设置按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核算，归集直接成本算，归集直接成本“人员经费人员经费”、 “其他费用其

39、他费用”明细科目：参照政府明细科目：参照政府支出经济分类科目进行明细核算支出经济分类科目进行明细核算设置设置“财政基本补助支出财政基本补助支出”备查簿备查簿期末结转入本期结余期末结转入本期结余财政项目补助支出财政项目补助支出 科目名称变化科目名称变化 (专项专项项目项目)明细科目设置变化明细科目设置变化按照政府支出功能分类相关科目以及具体项目进行明按照政府支出功能分类相关科目以及具体项目进行明细核算细核算增加国库集中支付相关内容增加国库集中支付相关内容 期末结转入财政补助结转（余）（财政补助结期末结转入财政补助结转（余）（财政补助结转转项目支出结转）项目支出结转）科教项目支出科教项目支出核算范

40、围核算范围明细科目设置明细科目设置“科研项目支出科研项目支出”、“教学项目支出教学项目支出”及具体及具体项目项目设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况 期末结转入科教项目结转（余）期末结转入科教项目结转（余） 管理费用管理费用规范明细科目设置规范明细科目设置期末不再进行分摊期末不再进行分摊 重点关注：重点关注：v核算范围：核算范围：行政及后勤管理部门发生的费用行政及后勤管理部门发生的费用+ +医院统一负担的费用（医院统一负担的费用（离退休人离退休人员经费、员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益

41、、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等）聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等）不包括：不包括：财政补助和科教项目收入形成的折旧财政补助和科教项目收入形成的折旧/摊销摊销包括：包括：使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出管理费用管理费用重点关注：重点关注：明细科目设置明细科目设置一级明细：一级明细：“人员经费人员经费”、“固定资产折旧费固定资产折旧费”、“无形资产摊销费无形资产摊销费”、“其他费用其他费用”等等“人员经费人员经费”明细科目：参照政府支出经济分类相关明细科目：参照政府支出经济分类相关科目进行明细核算科目进行明细核算“其他费用其他

42、费用”明细科目：参照政府支出经济分类相关明细科目：参照政府支出经济分类相关科目进行明细核算科目进行明细核算设置设置“财政基本补助支出财政基本补助支出”备查簿备查簿 期末结转入本期结余期末结转入本期结余 其他支出其他支出 重点关注重点关注核算范围：培训支出，食堂支出，核算范围：培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等捐赠支出，罚没支出等. 期末结转入本期结余期末结转入本期结余要素5净资产新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目

43、新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目事业基金事业基金事业基金事业基金财政补助结转（余）财政补助结转（余）专用基金专用基金专用基金专用基金科教项目结转（余）科教项目结转（余）待冲基金待冲基金 待冲财政基金待冲财政基金 待冲科教项目基金待冲科教项目基金固定基金固定基金本期结余本期结余收支结余收支结余结余分配结余分配结余分配结余分配要素要素5 5净资产净资产新旧科目对照：新旧科目对照：v增设增设“待冲基金待冲基金”科目，取消科目，取消“固定基金固定基金”科目科目v增设增设“财政补助结转（余）财政补助结转（余）”科目和科目和“科教项目结转（余）科教项目结转（余）”科目科目v科目科目“收支结余收支结

44、余”名称改为名称改为“本期结余本期结余”待冲基金待冲基金核算内容：核算内容： 使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或物资所形成的，留待计提资产折旧、无形资产或物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。 明细科目设置：明细科目设置： “待冲财政基金待冲财政基金”和和“待冲科教项目基金待冲科教项目基金”确认确认v使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物资购买物资发生支出时发生支出时予以确认，并在相关资产予以确认，

45、并在相关资产按期计提按期计提折折旧、摊销或旧、摊销或领用发出领用发出物资时予以冲减物资时予以冲减v终止确认：相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及终止确认：相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及相关物资领用发出前发生盘亏变质毁损相关物资领用发出前发生盘亏变质毁损计量计量v库存物资领用发出时一并冲减所对应的待冲基金金额库存物资领用发出时一并冲减所对应的待冲基金金额v计提折旧计提折旧/摊销时冲减的待冲基金金额摊销时冲减的待冲基金金额=应计折旧应计折旧/摊销额摊销额资产入账成本中资产入账成本中财政补助财政补助/科教项目资金所占的比例科教项目资金所占的比例核算内容核算内容v核算内容不再包括财政专项

46、补助结余核算内容不再包括财政专项补助结余v本期结余本期结余= =医疗收入医疗收入+ +财政基本补助收入财政基本补助收入+ +其他收入其他收入- -医疗业务成本医疗业务成本- -管理费用管理费用- -其他支出其他支出账务处理流程账务处理流程期末期末结转相关收入费用结转相关收入费用 借：医疗收入借：医疗收入 财政补助收入财政补助收入基本支出基本支出 其他收入其他收入 贷：本期结余贷：本期结余 借：本期结余借：本期结余 贷：医疗业务成本贷：医疗业务成本 管理费用管理费用 其他支出其他支出 账务处理流程账务处理流程v年末结转年末结转结转财政基本补助结转结转财政基本补助结转 借：本期结余借：本期结余 贷

47、：财政补助结转（余）贷：财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转）财政补助结转（基本支出结转）结转入结余分配结转入结余分配 借：本期结余借：本期结余 或或 借：结余分配借：结余分配 贷：结余分配贷：结余分配 贷贷: 本期结余本期结余账务处理流程账务处理流程（仅在年末仅在年末） 年末结转入本年业务结余年末结转入本年业务结余/亏损亏损 经过经过结转后结转后 为为贷方余额贷方余额的，可以按规定提取职工福利基金并转入事业基金的，可以按规定提取职工福利基金并转入事业基金 借：结余分配借：结余分配提取职工福利基金提取职工福利基金 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 借：结余分配借：结余分

48、配转入事业基金转入事业基金 贷：事业基金贷：事业基金 为为借方余额借方余额的，由事业基金弥补的，由事业基金弥补 借：事业基金借：事业基金 贷：结余分配贷：结余分配事业基金弥补亏损事业基金弥补亏损年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损科目设置依据科目设置依据核算内容核算内容历年滚存的财政补助结转和结余资金历年滚存的财政补助结转和结余资金包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余明细科目设置明细科目设置“财政补助结转财政补助结转” “基本支出结转基本支出结转”：按政府支出功能分类相关科目进行明细核算按政府支出功能分

49、类相关科目进行明细核算 “项目支出结转项目支出结转”：按政府支出功能分类相关科目以及具体项目进行按政府支出功能分类相关科目以及具体项目进行明细核算明细核算“财政补助结余财政补助结余” 按政府支出功能分类相关科目进行明细核算按政府支出功能分类相关科目进行明细核算核算内容核算内容尚未结项的科教项目结转资金，以及已结项但尚未解尚未结项的科教项目结转资金，以及已结项但尚未解除限定的结余资金除限定的结余资金明细科目设置明细科目设置“科研项目结转（余）科研项目结转（余）”、“教学项目结转（余）教学项目结转（余）”及具体项目及具体项目账务处理账务处理结转科教项目收支、结余资金转入事业基金结转科教项目收支、结

50、余资金转入事业基金 不再划分一般基金和投资基金不再划分一般基金和投资基金不再核算财政补助基本支出结转不再核算财政补助基本支出结转重点关注：重点关注： 核算内容核算内容n非限定用途净资产非限定用途净资产 （滚存结余（滚存结余+解限科教项目结余）解限科教项目结余） 以前年度结余调整以前年度结余调整n本科目核算并在报表附注中说明本科目核算并在报表附注中说明v原制度：原制度：修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等金等v新制度：新制度：取消修购基金取消修购基金增加医疗风险基金增加医疗风险基金 从医疗业务成本中计提、用于医疗保险费支出和医疗事故赔从医疗业务成本

51、中计提、用于医疗保险费支出和医疗事故赔偿支出偿支出 累计提取比例：不超过当年医疗收入的累计提取比例：不超过当年医疗收入的0.1%-0.3%从成本费用中提取的职工福利费：从成本费用中提取的职工福利费： 专用基金专用基金应付福利费应付福利费1 1、医院财务报告的作用、医院财务报告的作用 如实反映财务状况和运营成果如实反映财务状况和运营成果反映管理层履行受托责任反映管理层履行受托责任提供决策有用会计信息提供决策有用会计信息增强透明度和公信力增强透明度和公信力v按内容：包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书按内容：包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书n会计报表会计报表构成：构成：4主表主表+1附表附表编制要求：编制要求： 根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法方法 根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时编编 号号会计报表名称会计报表名称编制期编制期会医会医0101表表资产负债表资产负债表月度、季度、年度月度、季度、年度会医会医0202表表收入费用总表收入费用总表月度、季度、年度月度、季度、年度会医会医020