号准则长期股权投资

1、1季丰季丰大华会计师事务所大华会计师事务所20142014年年8 8月月企业会计准则第2号长期股权投资2二二、主要修订内容、主要修订内容 目录目录三三、新旧准则衔接、新旧准则衔接 一一、准则修订背景、准则修订背景 3修订背景修订背景 适应企业实务适应企业实务需要需要 整合整合企业会计准则解释和年企业会计准则解释和年报通知等报通知等相关内容相关内容 与与国际财务报告准则持续国际财务报告准则持续趋趋同同(IAS27单独财务报表单独财务报表/IAS28对联营、合营的投资对联营、合营的投资) 4二二、主要修订内容、主要修订内容 目录目录三三、新旧准则衔接、新旧准则衔接 一一、准则修订背景、准则修订背景

2、 52.1 差异比较差异比较6( (一一) )投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制，是指投资方拥有对被投资，即对子公司投资。控制，是指投资方拥有对被投资资单位单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变有可变回报回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报响其回报金额金额。2.2 长期股权投资的范围长期股权投资的范围7( (二二) ) 投资方投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产

3、享有权利的权益性投资，控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对即对合营企业投资。共同控制，是指按照相关约定对合营企业投资。共同控制，是指按照相关约定对某项某项安排安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享经过分享控制权控制权的参与方一致同意后才能决策的参与方一致同意后才能决策。2.2 长期股权投资的范围长期股权投资的范围8( (三三) ) 投资方投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响，是指对一个企业资，即对联营企业投资。重大影响，是指对一个企业的的财务财务和经营政策有参与决

4、策的权力，但并不能够控和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者制或者与其与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为中，较为常见的常见的重大影响体现为在被投资单位的董事重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力会或类似权力机构中机构中派有代表，通过在被投资单位财派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定务和经营决策制定过程中过程中的发言权实施重大影响的发言权实施重大影响。2.2 长期股权投资的范围长期股权投资的范围9投资方投资方直接或通过子公司直接或通过子公司间接持有间接持有被投资单位被投资单位20% 20% 以以上但低于上但低于50% 50%

5、 的表决权时，一般的表决权时，一般认为认为对被投资单位具对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明有重大影响，除非有明确的证据表明该种该种情况下不能情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大重大影响影响。原原“不不具有控制、共同控制或具有控制、共同控制或重大影响、重大影响、且在活跃市且在活跃市场中场中没有报价没有报价、公允价值不能、公允价值不能可靠可靠计量计量的长期股权投的长期股权投资资 CAS22CAS222.2 长期股权投资的范围长期股权投资的范围102.2 长期股权投资的范围长期股权投资的范围11持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的持有

6、投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动变动相相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别以下情况处理以下情况处理: :对于因被投资单位实现净损益和其他综合收益而对于因被投资单位实现净损益和其他综合收益而产生产生的的所有者权益的变动，投资方应当按照应享有的份额所有者权益的变动，投资方应当按照应享有的份额，增加增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认投或减少长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益资损益和其他和其他综合收益综合收益; ;2.3 权益法的有关会计处理权益法的有关会计处理12对于对于被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应被投资单位

7、宣告分派的利润或现金股利计算应分分得得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值的部分，相应减少长期股权投资的账面价值; ;对于对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动，相应调整配以外的因素导致的其他所有者权益变动，相应调整长期股权长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积投资的账面价值，同时确认资本公积( (其他资其他资本本公积公积) )。2.3 权益法的有关会计处理权益法的有关会计处理13在在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当应当以合并财务报表中净利润、其他

8、综合收益和其他以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所所有者有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会会计处理。计处理。如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。2.3 权益法的有关会计处理权益法的有关会计处理142.

9、3 权益法的有关会计处理权益法的有关会计处理152.3 权益法的有关会计处理权益法的有关会计处理变动原因变动原因个别财务报表个别财务报表CAS2.14合并财务报表合并财务报表CAS33.48初始投资成本其他综合收益/损益原股权其他综合收益/损益原股权新增投资5%20%金融工具模式金融工具模式权益法权益法公允价值CAS22新增投资成本原股权投资分类为可供出售金融资产；公允价值与账面价值之间的差额（注1）+原计入其他综合收益的累计公允价值变动当期损益N/A20%60%权益法权益法成本法成本法（非同一控制下，（非同一控制下，解释第解释第4号）号）账面价值新增投资成本原股权因采用权益法核算而确认的其他

10、综合收益处置时（注2）采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理在 购 买日 的 公允 价 值重 新 计量公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益原股权涉及权益法核算的其他综合收益转为当期收益5%60%金融工具模式金融工具模式成本法成本法（非同一控制下，（非同一控制下，解释第解释第4号）号）账面价值新增投资成本原计入其他综合收益的累计公允价值改成本法核算时转入当期损益16投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算法核算时采用与被投资

11、单位直接处置相关资产或负债时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他他综合收益综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的确认的所有者所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当部转入当期投资收益。期投资收益。2.3 权益法的有关会计处理权益法的有关会计处理17投资投资方部分处置权益法核算的长期股权投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余，剩余股股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关权仍采用权益法核算的，原权益法核算

12、的相关其他其他综综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负或负债债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损损益益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投投资收益资收益。2.3 权益法的有关会计处理权益法的有关会计处理182.3 权益法的有关会计处理权益法的有关会计处理变动原因变动原因个别财务报表个别财务报表CAS2.15合并财务报表合并财务报表CAS33.50剩余股

13、权其他综合收益/损益剩余股权其他综合收益/损益20%5%权益法权益法金融工金融工具模式具模式公允价值CAS22公允价值与账面价值之间的差额当期损益原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理N/A60%20%成本法成本法权益法权益法（解释第（解释第4号）号）追溯采用权益法N/A在丧失控制权日的公允价值重新计量处置股权取得的对价+剩余股权公允价值-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额当期投资收益，并冲减商誉与原子公司股权投资相关的其他综合收益在丧失控制权时转为当期投资收益60%

14、5%成本法成本法金融工金融工具模式具模式（解释第（解释第4号）号）公允价值CAS22在丧失控制之日的公允价值与账面价值的差额当期损益19投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会企业会计准则第计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的有关规定的有关规定，对间接持有的该

15、部分投资选择以公允价值计量且其，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。2.3 权益法的有关会计处理权益法的有关会计处理20企业因部分处置股权而企业因部分处置股权而丧失丧失对被投资方的控制权时，对被投资方的控制权时，根据合并财务报表准则的根据合并财务报表准则的规定规定，在合并财务报表中，在合并财务报表中，剩余股权应按照丧失控制权之剩余股权应按照丧失控制权之日的日的公允价值计量，公公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入当期允价值与账面价值的差额计入当期损益损益; ;但这种但这种处理方处理方法不适合应用在个

16、别财务报表法不适合应用在个别财务报表中。因为个别中。因为个别财务报表财务报表的损益是公司的损益是公司利润分配的利润分配的基础，基础，一次性确认一次性确认大量未实大量未实现的、没有现金流支持的损益，不符合现的、没有现金流支持的损益，不符合实际情况。实际情况。2.4 按按个别财务报表和合并财务个别财务报表和合并财务报表分别报表分别 就就有关交易事项进行会计处理有关交易事项进行会计处理21当企业由非投资性主体转变为投资性主体时当企业由非投资性主体转变为投资性主体时，其，其对对自转自转变变日起不再纳入合并财务报表范围日起不再纳入合并财务报表范围的子公司的子公司采用公允采用公允价价值值计量且其变动计入当

17、期损益，转变日公允价值和原计量且其变动计入当期损益，转变日公允价值和原账账面价值面价值的差额的差额计入所有者计入所有者权益。权益。当企业由投资性主体转变为非投资性主体时，其对当企业由投资性主体转变为非投资性主体时，其对自转自转变变日起开始纳入合并财务报表范围日起开始纳入合并财务报表范围的子公司的子公司采用成本采用成本法法进行进行后续计量。转变日的公允价值为成本法核算的后续计量。转变日的公允价值为成本法核算的初始初始成本成本。2.5 投资性主体转变时的会计投资性主体转变时的会计处理处理22同同一控制下企业合并形成的长期股权一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当投资，应当在合并在合并日按照所取得

18、的被合并方日按照所取得的被合并方在最终在最终控制方合并财务报表中控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额的净资产的账面价值的份额作为作为长期股权投资的初始投长期股权投资的初始投资成本。被合并方在合并日的资成本。被合并方在合并日的净资产净资产账面价值为负数的账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，长期股权投资成本按零确定，同时同时在备查簿中予以登在备查簿中予以登记。如果被合并方在被合并以前，记。如果被合并方在被合并以前，是最终是最终控制方通过非控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则同一控制下的企业合并所控制的，则合并合并方长期股权投方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉资的

19、初始投资成本还应包含相关的商誉金额。金额。2.6 其他重要修订内容其他重要修订内容23企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各各项交易项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易易进行进行会计处理会计处理; ;但是，在丧失控制权之前每一次处置但是，在丧失控制权之前每一次处置价款价款与所与所处置的股权对应得长期股权投资账面价值之间处置的股权对应得长期股权投资账面价值之间的差额的差额，在，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到益，到丧失控制权丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益时再一并转入丧失控制权的当期损益。2.6 其他重要修订内容其他重要修订内容24二二、主要修订内容、主要修订内容 目录目录三三、新旧准则衔接、新旧准则衔接 一一、准则修订背景、准则修订背景 25新新旧衔接旧衔接 财会财会201414号，号，2014年年3月月13日