财务会计报告

1、第十章第十章 财务会计报告财务会计报告第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一、概念一、概念（一）定义（一）定义财务会计报告财务会计报告：是：是对企业对企业财务状况、经营成果和现金财务状况、经营成果和现金 流量流量的的 结构性表述结构性表述据据日常核算资料日常核算资料定期编制定期编制会计凭证会计凭证日记账日记账明细账明细账总账总账较分散较分散不能集中反映：不能集中反映： 财务状况财务状况 经营成果经营成果 现金流量现金流量分类分类汇总汇总财务报告财务报告（

2、二）作用（二）作用提供决策信息提供决策信息1.企业管理当局企业管理当局 考核和分析财务成本计划或预算的完成情况考核和分析财务成本计划或预算的完成情况总结经济工作的成绩和存在问题总结经济工作的成绩和存在问题需要利用报表需要利用报表掌握：掌握： 财务状况财务状况 经营成果经营成果 财务状况变动财务状况变动 （现金流量）（现金流量）会计信息会计信息2.上级主管及国家有关部门上级主管及国家有关部门加强宏观经济管理加强宏观经济管理需要需要各单位提供会计报表资料各单位提供会计报表资料逐级汇总逐级汇总编制编制汇总会计报表汇总会计报表了解了解掌握掌握各部门各部门各地区各地区经济计划或预算完成情况经济计划或预算

3、完成情况综合平衡综合平衡决定政策决定政策制定计划制定计划税务、银行、审计税务、银行、审计加强监督加强监督3.投资者、债权人投资者、债权人包括：包括：潜在的潜在的投资者和债权人投资者和债权人 投资决策投资决策信贷决策信贷决策需要需要了解了解盈利水平盈利水平偿债能力偿债能力二、会计报表的种类二、会计报表的种类1.按按报送对象报送对象分分对内报表对内报表对外报表对外报表满足内部管理需要满足内部管理需要成本报表成本报表等等满足外部信息使用者需要满足外部信息使用者需要资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表主表主表2.按按编表时间编表时间分分月报月报季报季报半年度半年度年报年报3. 按按反映

4、内容反映内容分分反映反映财务状况财务状况及其变化的报表及其变化的报表反映反映经营成果经营成果的报表的报表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表利润表利润表利润分配表利润分配表主营业务收支明细表等主营业务收支明细表等月度终了后月度终了后6天内对外提供天内对外提供季度终了后季度终了后15天内对外提供天内对外提供半年度终了后半年度终了后60天内对外提供天内对外提供年度终了后年度终了后4个月内对外提供个月内对外提供中中期期报报告告三、财务报告的内容三、财务报告的内容至少包括至少包括应交增值税明细表应交增值税明细表资产减值准备明细表资产减值准备明细表分部报表等分部报表等

5、资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附表附表附注附注报表的补充说明报表的补充说明四、财务报告的编制要求四、财务报告的编制要求1. 遵循各项会计准则进行确认和计量遵循各项会计准则进行确认和计量2.信息列报的一致性信息列报的一致性 报表项目的列报各期间应保持一致，不得随意变更报表项目的列报各期间应保持一致，不得随意变更3.重要项目的单独反映重要项目的单独反映 重要性重要性原则原则4. 内容要完整内容要完整按统一规定的种类、格式和内容编制，内容应填列齐全按统一规定的种类、格式和内容编制，内容应填列齐全5. 数据要真实数据要真实口径、方法应一致，计算正确

6、，数据来源真实可靠口径、方法应一致，计算正确，数据来源真实可靠6. 编制及时编制及时7. 手续完备手续完备装订装订签字盖章签字盖章单位公章单位公章主管领导主管领导总会计师总会计师会计主管会计主管注册会计师注册会计师 第二节第二节 资产负债表资产负债表（Balance Sheet）一、概念一、概念1. 概念概念 BS：反映企业在：反映企业在某一特定日期某一特定日期（月末、季末、半年（月末、季末、半年 末、年末）全部末、年末）全部资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益情况情况 的报表的报表财务状况财务状况报表报表二、结构二、结构1. 账户式账户式资资 产产负负 债债所有者权益所有者权益流动资

7、产流动资产：非流动资产非流动资产：资产合计资产合计流动负债流动负债：非流动负债：非流动负债：负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计资产的分布结构资产的分布结构资产的来源渠道资产的来源渠道平平 衡衡按流按流动性动性排列排列按流按流动性动性排列排列2. 报告式（垂直式）报告式（垂直式）项项 目目年初数年初数期末数期末数资资 产产负负 债债所有者权益所有者权益流动资产：流动资产： 流动负债流动负债： 货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融负债交易性金融负债 应收票据应收票据 应付票据应付票据 应收账款应收账款 应付账款应付账款 预付账款预付账款 预收账款预收账

8、款 应收股利应收股利 应付职工薪酬应付职工薪酬 应收利息应收利息 应交税费应交税费 其他应收款其他应收款 应付利息应付利息 存货存货 应付股利应付股利 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产 其他应付款其他应付款其他流动资产其他流动资产 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债流动资产合计流动资产合计 其他流动负债其他流动负债 流动负债合计流动负债合计资产负债表资产负债表资产负债表（续）资产负债表（续）非流动资产非流动资产： 流动负债合计流动负债合计 可供出售金融资产可供出售金融资产 非流动负债非流动负债： 持有至到期投资持有至到期投资 长期借款长期借款 投资性房地产投资性房地产 应

9、付债券应付债券 长期股权投资长期股权投资 长期应付款长期应付款 长期应收款长期应收款 专项应付款专项应付款 预计负债预计负债 固定资产固定资产 递延所得税负债递延所得税负债 在建工程在建工程 其他非流动负债其他非流动负债 工程物资工程物资 非流动负债合计非流动负债合计 固定资产清理固定资产清理 负债合计负债合计 生产性生物资产生产性生物资产 所有者权益（所有者权益（ 或股东权益）或股东权益）： 油气资产油气资产 实收资本（或股本）实收资本（或股本） 无形资产无形资产 资本公积资本公积 开发支出开发支出 盈余公积盈余公积 商誉商誉 未分配利润未分配利润 长摊待摊费用长摊待摊费用 减：库存股减：库

10、存股 递延所得税资产递延所得税资产 所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计 其他非流动资产其他非流动资产 非流动资产合计非流动资产合计 资产总计资产总计 负债和所有者（或股东权益）合计负债和所有者（或股东权益）合计 根据资产、负债和所有者权益账户的期末余额通过计算、根据资产、负债和所有者权益账户的期末余额通过计算、分析填列。分析填列。1、“年初数年初数”应根据应根据 上年末资产负债表上年末资产负债表“期末数期末数”栏内的数字填列栏内的数字填列2、资产负债表、资产负债表“期末数期末数”的填列方法的填列方法 根据总分类账户的期末余额直接填列根据总分类账户的期末余额直接填列 根据几

11、个总分类账户、明细分类账户的期末余额计算填列根据几个总分类账户、明细分类账户的期末余额计算填列如：货币资金、应收款项、应付款项、预收款项、预付款项等如：货币资金、应收款项、应付款项、预收款项、预付款项等（2）预收账款）预收账款流动负债流动负债据据“应收账款应收账款”“预收账款预收账款”所属所属明细账明细账的的期末贷方余额期末贷方余额合计填列合计填列（3）应付账款）应付账款流动负债流动负债据据“应付账款应付账款”“预付账款预付账款”所属所属明细账明细账的的期末贷方余额期末贷方余额合计填列合计填列（4）预付账款）预付账款流动资产流动资产据据“应付账款应付账款”“预付账款预付账款”所属所属明细账明细

12、账的的期末借方余额期末借方余额合计填列合计填列多收的款项多收的款项应付未付的款项应付未付的款项多付或预付的款项多付或预付的款项（1）应收账款应收账款 据据 应收账款应收账款 预收账款预收账款 所属所属明细账明细账的的期末借方余额期末借方余额合计填列合计填列应收未收款项应收未收款项例：例：应收账款应收账款 甲厂借余甲厂借余 1000 乙厂贷余乙厂贷余 1500预付账款预付账款丙厂借余丙厂借余 2000 丁厂贷余丁厂贷余 1800应付账款应付账款A厂贷余厂贷余 3000 B厂借余厂借余 3200预收账款预收账款C厂贷余厂贷余 4300 D厂借余厂借余 2600资产负债表：资产负债表：应收账款应收账

13、款 =1000+2600=3600预付账款预付账款 =2000+3200=5200应付账款应付账款 =1800+3000=4800预收账款预收账款 =1500+4300=5800 第三节第三节 损益表损益表（Income Sheet)一、概念及形式一、概念及形式（一）概念（一）概念IS：反映企业在：反映企业在一定期间一定期间的的经营成果及其分配经营成果及其分配情况的情况的 报表报表经营成果的实现经营成果的实现经营成果的分配经营成果的分配利润表利润表利润分配表利润分配表（二）形式（二）形式1. 一分为二的形式一分为二的形式 分别反映分别反映经营成果的实现和分配情况经营成果的实现和分配情况2. 合

14、二为一的形式合二为一的形式 集中反映集中反映经营成果的形成和分配情况经营成果的形成和分配情况二、结构二、结构1. 单步式单步式 收益收益-费用费用=利润利润项项 目目本年实际本年实际上年实际上年实际一、收益一、收益 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 收益合计收益合计二、费用二、费用 费用合计费用合计三、利润三、利润 利润表利润表 一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列） 资产减值损失资产减值损失 加加: 公允价值变动净收益（净损失以公允价值变动净收

15、益（净损失以“”号填号填列）列） 投资净收益投资净收益（净损失以（净损失以“”号填列）号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润二、营业利润（亏损以（亏损以“”号填列）号填列） 做生意赚做生意赚来的利润来的利润2. 多步式多步式二、营业利润二、营业利润（亏损以（亏损以“”号填列）号填列） 加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失其中：非流动资产处置净损失三、利润总额三、利润总额（亏损总额以亏损总额以“”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润（净亏损以（净亏损以“”号填列）号

16、填列）五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益包含营业包含营业外收支外收支一、一、现金现金流量表的有关概念流量表的有关概念（一）概念（一）概念1. 现金：现金：库存现金及可随时用于支付的存款库存现金及可随时用于支付的存款 “库存现金库存现金”“银行存款银行存款”“其他货币资金其他货币资金”定期不可提定期不可提前支取的存前支取的存款除外款除外2. 现金等价物：现金等价物：企业持有的企业持有的期限短、流动性强、易于期限短、流动性强、易于 转换为已知金额现金的、价值变动风转换为已知金额现金的、价值变动风 险很小险很小的的投资投资从购买日

17、起从购买日起3个月个月内到期的内到期的短期债券投资短期债券投资现金及现金等价物现金及现金等价物第四节第四节 现金流量表现金流量表3. 现金流量表现金流量表：反映企业在反映企业在一定期间一定期间现金及现金等价物现金及现金等价物流入和流出流入和流出的报表的报表现金流入现金流入资金进资金进入企业入企业销货收款销货收款取得借款取得借款发行债券等发行债券等现金流出现金流出资金退资金退出企业出企业购货付款购货付款归还借款归还借款购买股票、债券购买股票、债券支付工资等支付工资等现金净流量现金净流量现金现金流入流入“现金现金”“银行存款银行存款”“其他货币资金其他货币资金”现金现金流出流出 现金净流量现金净流

18、量=流入流入-流出流出二、现金流量表的作用二、现金流量表的作用 1、更好的帮助投资者、债权人评估企业未来创造净现金、更好的帮助投资者、债权人评估企业未来创造净现金 流量的能力。流量的能力。 2、评估企业偿还债务的能力、分配股利或利润的能力，、评估企业偿还债务的能力、分配股利或利润的能力， 并且对企业资金的筹措情况作出评价。并且对企业资金的筹措情况作出评价。 3、评估当前的现金与非现金投资和理财事项对企业、评估当前的现金与非现金投资和理财事项对企业 财务状况的影响。财务状况的影响。经营活动经营活动产生的现金流量产生的现金流量投资活动投资活动产生的现金流量产生的现金流量筹资活动筹资活动产生的现金流

19、量产生的现金流量三、现金流量的分类三、现金流量的分类现金流量表主要按照不同的现金流量分类、分项列示。现金流量表主要按照不同的现金流量分类、分项列示。五、现金流量表的基本结构五、现金流量表的基本结构直接法直接法间接法间接法T T型账户法型账户法随时确认法随时确认法四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法现金流量表现金流量表一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量现金流入项目现金流入项目现金流出项目现金流出项目经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量现金流入项目现金流入项目现金流出项目现金流出项目投资活动产生的现金

20、流量净额投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量现金流入项目现金流入项目现金流出项目现金流出项目筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额习题五习题五（一）目的：练习坏账的账务处理。（一）目的：练习坏账的账务处理。（二）资料：某企业年末应收账款余额为（二）资料：某企业年末应收账款余额为200万元，经过万元，经过减值测试后所确定的提取坏账准备的比例为减值测试后所确定的提取坏账准备的比例为5，第二年发，第二年发生坏账损失生坏账损失2万元，其中甲单位

21、万元，其中甲单位1万元，乙单位万元，乙单位1万元，年末万元，年末应收账款余额为应收账款余额为160万元，第三年已冲销的上年甲单位应收万元，第三年已冲销的上年甲单位应收账款账款1万元又收回，期末应收账款余额为万元又收回，期末应收账款余额为100万元。万元。（三）要求：（三）要求：1根据上述资料计算各年应计提的坏账准备金额。根据上述资料计算各年应计提的坏账准备金额。2编制有关会计分录。编制有关会计分录。第一年：第一年： 借：资产减值损失借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000第二年：第二年： 借：坏账准备借：坏账准备 20 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司

22、 10 000 乙公司乙公司 10 000借：资产减值损失借：资产减值损失 18 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 18 000第三年：第三年：借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000借：坏账准备借：坏账准备 13 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 13 000习题二习题二（一）目的：练习固定资产的初始计量及折旧的计算。（一）目的：练习固定资产的初始计量及折旧的计算。（二）资料：某企业购入设备一台，增值税专用发票上注（二）资料：某企业购入设备一台，增值税专用发票上注明价款明价款80 000元，增值税元，增值税13 600元，支付运杂费元

23、，支付运杂费3 000元，安元，安装调试费装调试费3 400元，该设备预计残值元，该设备预计残值2 000元，预计清理费元，预计清理费1 000元，预计使用元，预计使用5年。年。（三）要求：（三）要求：1计算该设备入账价值。计算该设备入账价值。2分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法计分别采用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法计算该设备每年的折旧额。算该设备每年的折旧额。 （1）初始入账价值）初始入账价值=80 000+3 000+3 400= 86 400（2）年限平均法）年限平均法: 年折旧额年折旧额= 86 400-（2 000-1 000）/5=17 080 月折旧额月折旧

24、额=17080/12=1423.33双倍余额递减法：双倍余额递减法： 年折旧率年折旧率=2/预计使用年限预计使用年限=2/5 第第1年：年： 86 400 2/5= 34 560 第第2年：年：(86400-34560)2/5=20736 第第3年：年：(51840-20736)2/5=12411.6 （后两年使用年限平均法）（后两年使用年限平均法）第第4年：年：(12411.6-1 000)/2=9346.2第第5年：年： (12411.6-1 000)/2=9346.2年数总和法：年数总和法： 第第1年：年折旧率年：年折旧率=5/(1+2+3+4+5)=5/15 年折旧额年折旧额=8540

25、05/15=28466.67 第第2年：年折旧率年：年折旧率=4/(1+2+3+4+5)=4/15 年折旧额年折旧额=854004/15=22773.33 第第3年：年折旧率年：年折旧率=3/(1+2+3+4+5)=3/15 年折旧额年折旧额=854003/15=17080 第第4年：年折旧率年：年折旧率=2/(1+2+3+4+5)=2/15 年折旧额年折旧额=854002/15=11386.67 第第5年：年折旧率年：年折旧率=1/(1+2+3+4+5)=1/15 年折旧额年折旧额=854001/15=5693.33习题三习题三（一）目的：练习固定资产清理的核算。（一）目的：练习固定资产清理的核算。（二）资料：某企业出售厂房一幢，该厂房账面原值（二）资料：某企业出售厂房一幢，该厂房账面原值600 000元，已计提的累计折旧元，已计提的累计折旧100 000元，已计提的减元，已计提的减值准备值准备100 000元，取得出售收入元，取得出售收入600 000元，存入银行。元，存入银行。出售时支付清理费用出售时支付清理费用10 000元。销售该固定资产适用的元。销售