审计学(第六章审计目标与审计过程)

1、2008年9月1第六章第六章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程本章学习目的本章学习目的n掌握现阶段我国注册会计师审计的总目标掌握现阶段我国注册会计师审计的总目标 n掌握审计具体目标的含义及内容掌握审计具体目标的含义及内容n掌握审计各阶段的主要工作内容掌握审计各阶段的主要工作内容 n理解被审计单位管理当局对会计报表的认定和性理解被审计单位管理当局对会计报表的认定和性质质 n理解审计范围的含义及内容理解审计范围的含义及内容 审审计目标的含义与演变计目标的含义与演变（一）含义（一）含义: :在一定历史环境下，审计主体通过审计实在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达践活动所期望达到的到

2、的境地或最终结果境地或最终结果 。 包括：包括：总目标总目标 & & 具体目标具体目标 两个层次。两个层次。 社会需求社会需求国家法律国家法律法庭判决法庭判决会计师职业团体会计师职业团体审计目标审计目标 期望差期望差习惯法国家习惯法国家 影响审计目标的因素影响审计目标的因素（二）审计总目标的演变二）审计总目标的演变n审计产生审计产生2020世纪初，查错防弊（英式审计）世纪初，查错防弊（英式审计）n1912年，年，RH蒙哥马利，蒙哥马利，审计理论与实务审计理论与实务：审：审计的目标是确定一个企业的财务状况和盈利能力，查计的目标是确定一个企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。找舞弊和

3、错误是次要目标。n1929-1933，经济大危机，对审计目标的看法出现很，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧大分歧 。n1940-1980s，审计目标是确定财务报表的公正性，即审计目标是确定财务报表的公正性，即对财务报表是否公正发表意见。同时，降低了查错防对财务报表是否公正发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。弊的重要性，次要目标。n80年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。n新形式：采用新形式：采用“风险导向风险导向”的审计模式的审计模式 ，以审计风险，以审计风险的评价和控制为立足点的评价和控制为立足点 。2008年9月56.1 审

4、计目标n1.1审计总目标审计总目标n1.2审计具体审计目标及其确定审计具体审计目标及其确定6.1.1 6.1.1 我国财务报表审计的总目标我国财务报表审计的总目标 根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号财财务报表审计的目标一般原则务报表审计的目标一般原则，财务报表审计的目标财务报表审计的目标是是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：发表审计意见：（1 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；的规定编制；（2 2）财务报表

5、是否在所有重大方面公允反映了被审计单）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。位的财务状况、经营成果和现金流量。 一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性。财务报表的公允性。2008年9月76.1.2 审计具体目标n 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由由审计总目标审计总目标和和被审计单位管理层认定被审计单位管理层认定确定，确定，它包括它包括一般审计目标一般审计目标和和项目审计目标项目审计目标。 一般审计目标一般审计目标是进行所有项目审计均必须达是进行所

6、有项目审计均必须达到的目标。到的目标。 项目审计目标项目审计目标则是按每个项目分别确定的目则是按每个项目分别确定的目标。标。管理当局认定与审计具体目标的关系图管理当局认定与审计具体目标的关系图被审计单被审计单位认定位认定确定具体目标的确定具体目标的出发点和依据出发点和依据存在或发生；完整性存在或发生；完整性权利和义务；权利和义务；估价与分摊；估价与分摊；表达与披露表达与披露具体目标具体目标总目标的具体化总目标的具体化项目目标项目目标按每一个项目按每一个项目分别确定目标分别确定目标所有目标均必所有目标均必须达到的目标须达到的目标 管理当局的认定管理当局的认定所谓管理当局的认定（或称断言、申明）所

7、谓管理当局的认定（或称断言、申明）是指被审计单位管理当局对财务报表各组是指被审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报所作的各种明成要素的确认、计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达。确的或暗示的表达。n例如：某公司例如：某公司2007年年12月月31日部分资产负债表如日部分资产负债表如下：下：n存货存货 50，000，000n则明示性的认定包括以下两个：则明示性的认定包括以下两个：（1）记录的存货是存在的；）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额是额是5000万元。万元。n而暗示性的认定：而暗示性的认定：（1）所有应

8、当记录的存货均已记录；）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都归被审计单位所有；）记录的存货都归被审计单位所有；（3）存货的使用不受任何限制。）存货的使用不受任何限制。管理当局对财务报表的认定一般分三类：管理当局对财务报表的认定一般分三类：与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定与列报相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定1.发生发生n记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。n发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目

9、记入发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入 财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。 2. 完整性完整性 n所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。 n完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。 3.准确性准确性 n与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 。n注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。4.截止截止 n交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间

10、。 5.分类分类n交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。 （二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定 1.存在存在n记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2. 权利和义务权利和义务 n记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的 各项负债确属被审计单位应履行的义务。各项负债确属被审计单位应履行的义务。 3.完整性完整性 n所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4.计价或分摊计价或分摊

11、n各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记录。相关的计价或分摊调整已恰当记录。 （三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定 1.发生及权力和义务发生及权力和义务 n披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2. 完整性完整性 n所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3.分类和可理解性分类和可理解性 n财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。财务信息已被恰当地列报和描

12、述，且披露内容表达清楚。 4.准确性和计价准确性和计价 n财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 2008年9月151.2.1被审计单位管理当局对会计报表的认定认定种类认定种类性质性质1存在或发生存在或发生 资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生期间是否确实发生2完整性完整性 在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了3权利和义务权利和义务

13、 在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务，须注意该认定只与资产项负债是否确属公司的义务，须注意该认定只与资产负债表的组成要素有关负债表的组成要素有关4估价或分摊估价或分摊各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。否按适当的金额列入会计报表中。5表达与披露表达与披露会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。说明和披露。 管理当局对财务报表的认定管理当局对财务报表的认定n认定：各种

14、陈述所包含的内容。例如：认定：各种陈述所包含的内容。例如：财务报表中的陈述：货币资金财务报表中的陈述：货币资金 100000100000元（人民币）元（人民币）其中的内容包括：其中的内容包括： 企业有货币资金企业有货币资金货币资金是存在的；货币资金是存在的； 企业全部的货币资金都包含在内企业全部的货币资金都包含在内没有遗漏；没有遗漏； 该货币资金是该货币资金是“企业企业”的的企业享有对它的所有企业享有对它的所有权；权； 金额是金额是100000100000元元没有错计；没有错计； 货币资金的使用不受限制货币资金的使用不受限制充分的披露。充分的披露。存在或发生存在或发生完整性完整性权利与义务权利

15、与义务估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露2022-6-2917 管理层对财务报表认定的运用管理层对财务报表认定的运用 分类和可理解分类和可理解性性分类分类分类和可理解分类和可理解性性准确性、计价准确性、计价计价或分摊计价或分摊准确性、截止准确性、截止 计价或分摊计价或分摊 权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务 权利和义务权利和义务完整性完整性完整性完整性完整性完整性完整性完整性 发生发生存在存在发生发生存在或发生存在或发生列列 报报期末账户余期末账户余额额交易和事项交易和事项报表认定报表认定认定运用认定运用n会计报表中的会计报表中的“管理费用：管理费用：2500元元”项目表达了项目表

16、达了管理当局对下列哪些项的认定或承诺管理当局对下列哪些项的认定或承诺?（）（） A管理费用发生管理费用发生 B管理费用的正确发生额是管理费用的正确发生额是2500元元 C所有应报告的费用均已包括所有应报告的费用均已包括 D所有这些费用均为本企业的费用所有这些费用均为本企业的费用 E所有这些费用均已在报表上恰当披露所有这些费用均已在报表上恰当披露管理当局认定报表层次审计总目标管理当局认定报表层次审计总目标 管理当局认定项目层次管理当局认定项目层次 一般目标一般目标管理当局认定具体某项目层次具体目标管理当局认定具体某项目层次具体目标 认定认定审计目标审计目标会计报表报表编制报表编制报表验证报表验证

17、审计目标和管理当局认定之间的关系审计目标和管理当局认定之间的关系 1.2.2 1.2.2一般审计目标一般审计目标n从认定中导出九个从认定中导出九个一般审计目标一般审计目标（适用于多个项目）（适用于多个项目）1.1.总体合理性总体合理性n目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常。主要采用分目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常。主要采用分析比较的方法。析比较的方法。2.2.真实性真实性 n所列余额真实，不包括虚列的事项。所列余额真实，不包括虚列的事项。n由由“存在与发生存在与发生”认定导出。认定导出。3.3.完整性完整性n企业全部交易和事项均已登记入账，并已全部列示于财务报企业全部交易和事项均

18、已登记入账，并已全部列示于财务报表之中。表之中。n由由“完整性完整性”认定导出。认定导出。4.4.所有权所有权n资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务。债确属企业应履行的义务。 n由由“权利与义务权利与义务”认定导出。认定导出。5.5.估价估价 n财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。n与与“估价与分摊估价与分摊” ” 认定中的第一个因素导出。认定中的第一个因素导出。6.6.截止截止n与与“估价与分摊估价与分摊” ” 认定有关，即检查交易是否记入认定有关，即检查交易是否记入恰当的会

19、计期间，有无提前或推迟，打擦边球恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球 7.7.机械准确性机械准确性 与与“估价与分摊估价与分摊” ” 认定中的第二个因素导出。包括认定中的第二个因素导出。包括记录、计算、加总等的准确性。记录、计算、加总等的准确性。 8. 8.分类分类 由由“表达与披露表达与披露”认定导出。认定导出。 9. 9.披露披露 由由“表达与披露表达与披露”认定导出。例如，会计政策及其认定导出。例如，会计政策及其变更、资产变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露。抵押、关联交易等是否充分披露。2008年9月23具体审计目标（一般审计目标）1 1总体合理性总体合理性 帐户余额中是否有重要

20、错报帐户余额中是否有重要错报2 2真实性真实性 所列余额真实所列余额真实-存在或发生存在或发生3 3完整性完整性 发生的金额均已包括发生的金额均已包括-完整性完整性4 4所有权所有权 所列金额确属公司所有所列金额确属公司所有-权利和义务权利和义务 5 5估价估价 所列金额均经过正确估价和计算所列金额均经过正确估价和计算-估价或分摊估价或分摊6 6截止截止 接近资产负债表日的交易已记入适当的期间接近资产负债表日的交易已记入适当的期间-估价或分摊估价或分摊7 7机械准确性机械准确性 有关帐表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性有关帐表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性-估价或分摊估价或分

21、摊8 8披露披露 财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求-表表达与披露达与披露9 9分类分类 所列金额的分类适当所列金额的分类适当-表达与披露表达与披露审计一般目标内容：九项审计一般目标内容：九项管理当局认定管理当局认定（1）总体合理性异常异常（1）存在或发生（2）真实性防高估防高估（2）完整性（3）完整性防低估防低估（3）权利和义务（4）所有权（4）估价或分摊（5）估价计价准确计价准确（6）截止恰当期间恰当期间（7）机械准确性（9）披露（8）分类恰当账户恰当账户（5）表达与披露说明完整说明完整n下列各项中，（）是为了实现注册会计师一下列各

22、项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的完整性目标。般审计目标中的完整性目标。nA、有价证券的市价是否予以列示、有价证券的市价是否予以列示nB、长期投资是否超过净资产的、长期投资是否超过净资产的50nC、购货引起的借贷双方是否在同期入账、购货引起的借贷双方是否在同期入账nD、实现的销售是否登记入账、实现的销售是否登记入账n下列认定中，与损益表组成要素无关的是下列认定中，与损益表组成要素无关的是(1999)。 A.“存在或发生存在或发生”认定认定 nB.“权利和义务权利和义务”认定认定 C.“估价或分摊估价或分摊”认定认定 nD.“表达与披露表达与披露”认定认定 例：有关会计报表认定的下列

23、表述中，不正例：有关会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（确的提法有（ 1998） A “存在与发生存在与发生”认定主要与会计报表认定主要与会计报表组成要素的低估有关组成要素的低估有关 B “完整性完整性”认定主要与会计报表组成认定主要与会计报表组成要素的高估有关要素的高估有关 C “权利与义务权利与义务”认定只与资产负债表认定只与资产负债表有关有关 D “估价与分摊估价与分摊”认定只与利润表有关认定只与利润表有关 1.2.3 1.2.3 项目审计目标项目审计目标 项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。达到的目标。1.与各类交易和事项相

24、关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标存在：确认已记录的交易是真实的，该目标是由存在：确认已记录的交易是真实的，该目标是由发生认定推导而来的发生认定推导而来的 完整性；确认已发生的交易确实已经记录，该目完整性；确认已发生的交易确实已经记录，该目标是由完整性认定推导而来的。标是由完整性认定推导而来的。准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映，准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映，该目标是由准确性认定推导而来的。该目标是由准确性认定推导而来的。截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间，该目标是由截止认定推导而来的。当的期间，该目标是由截止

25、认定推导而来的。 分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类，该目标是由分类认定推导而来的。，该目标是由分类认定推导而来的。2. 与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标存在：确认已记录的金额确实存在，该目标是由存在：确认已记录的金额确实存在，该目标是由存在认定推导而来的。存在认定推导而来的。权利与义务：确认资产归属于被审计单位，负债权利与义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务，该目标是由权利和义务属于被审计单位的义务，该目标是由权利和义务认定推导而来的。认定推导而来的。完整性：确认已存在的金额均已记录，该目标是完整性

26、：确认已存在的金额均已记录，该目标是由完整性认定推导而来的。由完整性认定推导而来的。计价与分摊：确认资产、负债、所有者权益以恰计价与分摊：确认资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，该目标是由计价与分摊认分摊调整已恰当记录，该目标是由计价与分摊认定推导而来的。定推导而来的。3. 与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标（1）发生及权利与义务：确认披露的交易、事）发生及权利与义务：确认披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关，该项和其他情况已发生，且与被审计单位有关，该目标是由发生及权利与义务认

27、定推导而来的。目标是由发生及权利与义务认定推导而来的。（2）完整性：确认所有应当包括在财务报表中）完整性：确认所有应当包括在财务报表中的披露均已包括，该目标是由完整性认定推导而的披露均已包括，该目标是由完整性认定推导而来的。来的。（3）分类和可理解性：确认财务信息已被恰当）分类和可理解性：确认财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚，该目标是由分的列报和描述，且披露内容清楚，该目标是由分类和可理解性认定推导而来的。类和可理解性认定推导而来的。（4）准确性和计价：确认财务信息和其他信息）准确性和计价：确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当，该目标是由准确性和已公允披露，且金额恰当，该目

28、标是由准确性和计价认定推导而来的。计价认定推导而来的。2022-6-2932管理层财务报表认定、交易和事管理层财务报表认定、交易和事项的认定及具体审计目标的关系项的认定及具体审计目标的关系管理层对财务管理层对财务报表认定报表认定交易和事项的交易和事项的认定认定交易和事项的具体审计目标交易和事项的具体审计目标（以销售为例）（以销售为例）存在或发生存在或发生发生发生记录的销售交易是否已发生，且与被记录的销售交易是否已发生，且与被审计单位有关审计单位有关完整性完整性完整性完整性所有应当记录的销售交易是否均已记所有应当记录的销售交易是否均已记录录计价或分摊计价或分摊准确性准确性与销售交易有关的金额及其

29、他数据是与销售交易有关的金额及其他数据是否已恰当记录否已恰当记录截止截止销售交易是否已记录于正确的会计期销售交易是否已记录于正确的会计期间间分类分类销售交易是否已记录于恰当的账户销售交易是否已记录于恰当的账户权利和义务权利和义务不适用不适用不适用不适用列报列报不适用不适用不适用不适用 1.2.3 1.2.3 项目审计目标项目审计目标 下表以存货为例，揭示了审计师根据下表以存货为例，揭示了审计师根据A A公司管理公司管理当局的认定，所拟定的一般审计目标和具体审计目当局的认定，所拟定的一般审计目标和具体审计目标标。 A公司管理层认定与具体审计目标（存货为例）公司管理层认定与具体审计目标（存货为例）

30、管理层认定管理层认定 具体审计目标具体审计目标一般审计目标一般审计目标 运用于存货的项目审计目标运用于存货的项目审计目标总体合理性总体合理性全部存货及销售成本合理，无重大错报全部存货及销售成本合理，无重大错报 其他特定目标其他特定目标存在或发生存在或发生真实性真实性资产负债表日记录的全部存货均存在资产负债表日记录的全部存货均存在完整性完整性完整性完整性现有存货均盘点并记入存货总额现有存货均盘点并记入存货总额权利或义务权利或义务所有权所有权公司对所有存货均拥有所有权，存货未作抵押公司对所有存货均拥有所有权，存货未作抵押估价或分摊估价或分摊估价估价账面存货量与实有量相符，价格无重大错误，计账面存货

31、量与实有量相符，价格无重大错误，计算正确算正确截止截止年末采购截止是恰当的，年末销售截止是恰当的年末采购截止是恰当的，年末销售截止是恰当的准确性准确性存货项目的总计数与总账一致存货项目的总计数与总账一致表达与披露表达与披露披露披露存货主要种类和估价基础已揭示，存货抵押或转存货主要种类和估价基础已揭示，存货抵押或转让已揭示让已揭示分类分类存货已恰当地分为原材料、在产品、产成品等存货已恰当地分为原材料、在产品、产成品等n甲注册会计师对某公司甲注册会计师对某公司1999年度会计报表年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明查明()。nA.少计少计1999

32、年度的存货和应付账款年度的存货和应付账款 n B.多计多计1999年度的存货和应付账款年度的存货和应付账款nC.虚增虚增1999年度的利润年度的利润nD.虚减虚减1999年度的利润年度的利润n下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（序与审计目标最相关的是（ ）。）。A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性的发货单，以确定销售的完整性B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权的所有权C对已盘点的甲公司存货进行检查，将

33、检查结对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性确定银行存款余额的正确性n注册会计师在审计股份有限公司会计报表注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据中的存货项目时，能够根据“估价或分摊估价或分摊”认定推论得出的审计目标有认定推论得出的审计目标有()。nA.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确nB.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净当存货

34、成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值值nC.年末采购、销售截止是恰当的年末采购、销售截止是恰当的nD.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致第二节第二节 审计过程审计过程一、审计过程一、审计过程 审计机构或者人员在审计活动中办理审计事项时必须遵循审计机构或者人员在审计活动中办理审计事项时必须遵循的工作顺序，即审计工作从开始到结束的基本工作步骤和的工作顺序，即审计工作从开始到结束的基本工作步骤和内容。内容。 审计过程一般都包括三个主要阶段：审计过程一般都包括三个主要阶段：计划阶段计划阶段实施阶段实施阶段完成阶段完成阶段 在注册会计师审计过程中还应包括

35、一个接在注册会计师审计过程中还应包括一个接受客户委托阶段受客户委托阶段 接受客户委托接受客户委托计计 划划实实 施施报报 告告初步业务活动初步业务活动了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险总体应对措施总体应对措施评价审计证据，形成审计报告评价审计证据，形成审计报告制订总体审计策略和具体审计计划制订总体审计策略和具体审计计划无法表示无法表示意见意见否定意见否定意见保留意见保留意见无保留无保留意见意见进行实质性测试进行实质性测试进行控制测试进行控制测试客户提出委托，初步了解客户基本情况，签定业务约定书客户提出委托，初步了解客户基本情况，签定业务约定书进一步

36、审计程序进一步审计程序检查或有事项检查或有事项评估客户持续经营能力评估客户持续经营能力检查期后事项检查期后事项第二节第二节 审计过程审计过程二、注册会计师审计的过程二、注册会计师审计的过程（一）接受客户委托阶段接受客户委托阶段 1.委托人提出委托委托人提出委托 2.初步了解被审单位的基本概况，商议有关事项初步了解被审单位的基本概况，商议有关事项 明确审计业务的性质和范围明确审计业务的性质和范围 初步了解被审计单位基本概况初步了解被审计单位基本概况评价会计师事务所的专业胜任能力评价会计师事务所的专业胜任能力商定审计收费商定审计收费明确被审单位应协助的工作明确被审单位应协助的工作3签订审计业务约定

37、书签订审计业务约定书 第二节第二节 审计过程审计过程（二）计划阶段（二）计划阶段初步业务活动初步业务活动制定总体审计策略制定总体审计策略具体审计计具体审计计计划1初步业务活动初步业务活动（一）了解客户基本情况（一）了解客户基本情况 经营性质、组织结构、经营规模经营性质、组织结构、经营规模 经营状况、经营风险经营状况、经营风险 以前年度接受审计的情况以前年度接受审计的情况 财务会计机构及其工作组织财务会计机构及其工作组织 厂房、设备及办公场所厂房、设备及办公场所 其他有关事项其他有关事项初步了解初步了解第二节第二节 审计过程审计过程针对保持客户关系和具体审计业务实施相针对保持客户关系和具体审计业

38、务实施相应的质量控制程序应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况，包括评价评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性独立性商定业务约定书条款。商定业务约定书条款。第二节第二节 审计过程审计过程（二）签订业务委托书（二）签订业务委托书 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111号号审计业审计业务约定书务约定书（一）定义：（一）定义：双方就审计委托事项签订的书面合同双方就审计委托事项签订的书面合同 经济合同、有法律效力经济合同、有法律效力增进了解、加强协作增进了解、加强协作明确双方的权利与义务明确双方的权利与义务法律诉讼时的证据法律诉讼时的证据（二）作用（二）作用第二节第二节 审计

39、过程审计过程n签约双方的名称签约双方的名称甲方（委托人）、乙方（受托人）甲方（委托人）、乙方（受托人）n委托目的委托目的对报表和合法性、公允性发表审计意见对报表和合法性、公允性发表审计意见n审计范围审计范围三大报表三大报表n双方的责任双方的责任会计责任与审计责任会计责任与审计责任n双方的义务双方的义务n出具审计报告的时间出具审计报告的时间n审计收费（依据、标准、总额、方式、时间）审计收费（依据、标准、总额、方式、时间）n审计报告的使用责任审计报告的使用责任不当使用责任与乙方无关不当使用责任与乙方无关（三）内容（三）内容第二节第二节 审计过程审计过程n审计业务约定书的有效时间审计业务约定书的有效

40、时间n违约责任违约责任n签约时间签约时间n其他有关事项其他有关事项n三、审计业务变更三、审计业务变更n情况变化对审计服务的需求产生影响情况变化对审计服务的需求产生影响n对原来要求的审计业务的性质存在误解对原来要求的审计业务的性质存在误解n审计范围存在限制审计范围存在限制第二节第二节 审计过程审计过程2. 制定总体审计策略和具体审计计划制定总体审计策略和具体审计计划总体审计策略是对审计的范围、时间和方总体审计策略是对审计的范围、时间和方向所作的规划，它指导制定具体计划向所作的规划，它指导制定具体计划具体审计计划是依据总体审计策略制定的具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计计划所需要

41、的审计过程，对实施总体审计计划所需要的审计过程的性质、时间和范围所作的详细规划与说的性质、时间和范围所作的详细规划与说明明 （1 1）总体审计计划）总体审计计划被审计单位概况被审计单位概况审计目的和审计范围审计目的和审计范围重要性水平的确定和审计风重要性水平的确定和审计风 险的评估险的评估重要审计领域和重要会计问重要审计领域和重要会计问题题审计工作日程和时间及费用审计工作日程和时间及费用预算预算审计人员的指派审计人员的指派其他有关的内容其他有关的内容 （2 2）具体审计计划）具体审计计划审计目标审计目标审计程序审计程序执行人及执行时间执行人及执行时间审计工作底稿及索引号审计工作底稿及索引号其他

42、有关内容其他有关内容 第二节第二节 审计过程审计过程（三）实施阶段（三）实施阶段1.了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当了注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，为解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，为实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平提供重要的判断基础。的低水平提供重要的判断基础。这是注册会计师是进行财务报表审计必不可少的这是注册会计师是进行财务报表审计必不可少的审计程序。审计程序。注册会计师主要通过运

43、用询问、分析程序、观察注册会计师主要通过运用询问、分析程序、观察和检查等方法。和检查等方法。第二节第二节 审计过程审计过程2.针对财务报表层次重大错报风险实施总体针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施应对措施包括向项目组强调在收集和评价审计证据包括向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作或利用专家的工作提供更多的督导等提供更多的督导等 第二节第二节 审计过程审计过程3. 针对认定层次（各类交易、账户余额、列针对认定层次（各类交易、账户余额、列报）重大

44、错报风险实施进一步审计程序报）重大错报风险实施进一步审计程序（1） 实施控制测试实施控制测试控制测试测试是是指测试控制运行的有效性控制测试测试是是指测试控制运行的有效性按照准则规定，控制测试不是必须的程序按照准则规定，控制测试不是必须的程序 注册会计师一般采用询问、观察、检查、穿行测注册会计师一般采用询问、观察、检查、穿行测试和重新执行等程序进行控制测试试和重新执行等程序进行控制测试 第二节第二节 审计过程审计过程（2）实施实质性程序实施实质性程序 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审风险实施的直接用以发

45、现认定层次重大错报的审计程序。计程序。实施实质性分析程序。实施实质性分析程序。所谓分析程序是指注册会计师通过研究不同财务所谓分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系 第二节第二节 审计过程审计过程实施细节测试。实施细节测试。细节测试是指注册会计师对各类交易、账细节测试是指注册会计师对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报在于直接识别财务报表认定是否存在错报 向顾客函证应收账款余额、监盘存货、监向顾客函证应收账款余额、监盘存货、监盘现金、向银行函证客户银行存款余额盘现金、向银行函证客户银行存款余额 第二节第二节 审计过程审计过程（四）完成阶段（四）完成阶段1.检查期后事项检查期后事项注册会计师应当考虑期后事项对财务报表注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响，并实施必要的审计程和审计报告的影响，并实施必要的审计程序检查期后事项序检查期后事项2.检查或有事项检查或有事项在完成阶段，