会计学无形资产资料

1、会计学1会计学无形资产资料会计学无形资产资料第1页/共51页无形资产价值几无形资产价值几何？何？ 全球价值全球价值1010亿亿美元以上美元以上的商标有的商标有7575个，亚洲仅占个，亚洲仅占4 4个。个。第1页/共51页第2页/共51页第2页/共51页第3页/共51页第3页/共51页第4页/共51页结构与要点：结构与要点：取得取得持有持有处置处置q无形资产无形资产的内容的内容q无形资产的无形资产的入账价值入账价值q无形资产无形资产的转让的转让q无形资产无形资产的摊销的摊销q无形资产的无形资产的期末计价期末计价第4页/共51页第5页/共51页1 1、定定义义企 业 拥 有企 业 拥 有或 控 制

2、 的或 控 制 的没 有 实 物没 有 实 物形 态 的形 态 的 可可辩 认 非 货辩 认 非 货币性资产币性资产。目的目的生产商品生产商品提供劳务提供劳务出租他人出租他人管理目的管理目的一、无形资产概述一、无形资产概述第5页/共51页第6页/共51页商誉不具商誉不具有可辩认有可辩认性性未来经济未来经济利益金额利益金额不确定不确定 幻灯片 10 第6页/共51页第7页/共51页(2)(2)源自合同性权利或其他法定源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。中转移或者分离。例：例：与地上附着物一同购入的

3、与地上附着物一同购入的土地使用权。如果有其土地使用权。如果有其他单位希望单独购买企业的这项他单位希望单独购买企业的这项土地使用权，企业就须处土地使用权，企业就须处置地上的附着物，但该土地使用置地上的附着物，但该土地使用权仍是可辨认的。权仍是可辨认的。8 8第7页/共51页第8页/共51页土地使用权土地使用权v未花代价未花代价取得的土地使用权不能作取得的土地使用权不能作 无形资产核算无形资产核算v花费支出花费支出包括：包括： 土地出让金土地出让金和和土地出让价款土地出让价款3. 3. 分类分类 (P114)(P114)若企业改变土地用途，用若企业改变土地用途，用于出租或者增值目的，则于出租或者增

4、值目的，则划分为投资性房地产。划分为投资性房地产。第8页/共51页第9页/共51页 评估确认价评估确认价投资者投入投资者投入 满足无形资产确认条件后至达满足无形资产确认条件后至达到预定使用前发生的支出总额到预定使用前发生的支出总额 1717 自行开发自行开发 实际成本实际成本外购外购三、无形资产计量与核三、无形资产计量与核算算（一）初始计量与核（一）初始计量与核算算计量：计量：第9页/共51页第10页/共51页用前，将研究成果或用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。质性改进的材料、装置

5、、产品等。开发阶段很大程度上具备形成开发阶段很大程度上具备形成一项新产品或新技术的一项新产品或新技术的基本条件。基本条件。特点：（特点：（1 1）针对性；（）针对性；（2 2）形）形成成果可能性较大；成成果可能性较大；自行开发无形资产的计量自行开发无形资产的计量第10页/共51页第11页/共51页自自行行研研发发研研究究阶阶段段开开发发阶阶段段支支出出确确认认 费用化费用化计入当期计入当期损益损益 资本化资本化计入无形计入无形资产资产确认条确认条件件幻灯片幻灯片 1313同同时时满满足足无形资产形成有很大不确无形资产形成有很大不确定性定性会计准则规定第11页/共51页第12页/共51页开发阶段

6、有关支出资本化的条件：开发阶段有关支出资本化的条件：（阅读）（阅读）1.1.完成该无形资产以使其能够使用完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性或出售在技术上具有可行性; ;2.2.具有完成该无形资产并使用或出具有完成该无形资产并使用或出售的意图售的意图; ;3.3.无形资产产生经济利益的方式无形资产产生经济利益的方式; ;4.4.有足够的技术、财务资源和其他有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发资源支持，以完成该无形资产的开发; ;5.5.归属于该无形资产开发阶段的支归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。出能够可靠地计量。第12页/共51页第13页/

7、共51页账户设账户设置置 ：取得无形资产取得无形资产成本成本 处置时冲销处置时冲销无形资产成本无形资产成本 无形资无形资产产余：结存实际余：结存实际成本成本该账户按无形该账户按无形资产资产种类设明细种类设明细第13页/共51页第14页/共51页发生研发生研发支出发支出费用化费用化（期末结（期末结转）转）资本化资本化（符合条（符合条件）件）研发支研发支出出余：可资本余：可资本化化 的 研 发的 研 发支出支出研发支出研发支出费用化费用化支出支出 资本化资本化支出支出管理费用管理费用 无形资产无形资产第14页/共51页第15页/共51页支出支出5 000 0005 000 000元，该项新技术已经

8、元，该项新技术已经达到预定用途。达到预定用途。第15页/共51页第16页/共51页贷：研发支出贷：研发支出费用化支费用化支出出6 500 0006 500 000n结转资本化支出：结转资本化支出：借：无形资产借：无形资产5 000 0005 000 000贷：研发支出贷：研发支出资本化支资本化支出出5 000 0005 000 000第16页/共51页第17页/共51页 【例例2 2】东方公司自行开发并按法律程序申请取得一东方公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产。项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用该专利在研究过程中发生的材料费用100100万元、直接参与万元、直接参与

9、开发人员的工资开发人员的工资费用费用200200万元、存款支付开发费用万元、存款支付开发费用10001000万元，符合资本化万元，符合资本化条件的费用条件的费用800800万元万元. .依法取得专利权时另发生注册费依法取得专利权时另发生注册费200200万元、律师费万元、律师费1010万元万元。 c.c.借：无形资产借：无形资产 210210 贷：银行存款贷：银行存款 210210 无形资无形资产产a.a. 800800b. b. 210210余余: : 10101010a.a.借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 500 500 资本化支出资本化支出 800 800 贷：原材料贷：原

10、材料 100100 应付职工薪酬应付职工薪酬 200 200 银行存款银行存款 10001000b.b.借：管理费用借：管理费用 500500 无形资产无形资产 800800 贷：研发支出贷：研发支出费用化支费用化支出出 500 500 资本化支出资本化支出 800800第17页/共51页第18页/共51页达到预定用途形成无形资产：达到预定用途形成无形资产： 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 小结研发支出账务处理：小结研发支出账务处理：发生研发支出时：发生研发支出时： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出（不满足资（不满足资本化条件）本化条件） 资

11、本化支出资本化支出 （满足资本化（满足资本化条件）条件） 贷：原材料、银行存款、应付职工薪贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等酬等 月末结转费用化支出：月末结转费用化支出： 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 第18页/共51页第19页/共51页的期限。的期限。注，注，经过上述方法仍无法合理确定经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济无形资产为企业带来经济利益期限的，将其作为使用寿命利益期限的，将其作为使用寿命不确定的无形资产。不确定的无形资产。第19页/共51页第20页/共51页一般无残值第20页/共51页第21页/共51页第21页/共51页第22

12、页/共51页 累计摊销累计摊销每期摊销每期摊销处置无形资处置无形资产时冲销已产时冲销已摊销额摊销额余余: :累计摊销累计摊销额额管理费管理费用用性质结构作用性质结构作用与累计折旧相与累计折旧相同！同！第22页/共51页第23页/共51页处置时冲处置时冲销销期 末 计期 末 计提提余：累计余：累计 摊销摊销额额 累计摊销累计摊销取得成取得成本本 处 置 成处 置 成本本 无形资无形资产产余额：余额：结存结存 成本成本“无形资产无形资产”与与“累计摊销累计摊销”关关系系无形资产无形资产摊余价值摊余价值= =无形资产借方余额无形资产借方余额- -累计累计摊销贷方余额摊销贷方余额 （账面净值）（账面净

13、值）第23页/共51页第24页/共51页第24页/共51页第25页/共51页使用使用寿寿 命有命有限限 的无的无形形 资产资产 摊销期摊销期间间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方摊销方法法直线法直线法摊销特摊销特点点不考虑残值不考虑残值账务处账务处理理摊销金额一般计入管理费用摊销金额一般计入管理费用: : 借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销使用寿命使用寿命有有限无形资限无形资产产 至少每年年终，对使用寿命至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。

14、及摊销方法进行复核。 小结：小结：无形资产无形资产摊销摊销第25页/共51页第26页/共51页四、无形资产处四、无形资产处置置1.1.转让所有权（出转让所有权（出售）售）借：银行存款（售价）借：银行存款（售价） 累计摊销（冲销已摊累计摊销（冲销已摊销额）销额） 营业外支出（若净损营业外支出（若净损失）失） 贷：无形资产贷：无形资产 （冲（冲销余额）销余额） 应交税费（计算应交税费（计算营业税）营业税） 营业外收入（若营业外收入（若净收益）净收益）2.2.转让使用权转让使用权（出租）（出租）确认收入：确认收入：借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业贷：其他业务收入务收入结转成本：结转成本：借：

15、其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存贷：银行存款等款等（一）转让（一）转让出售净损益出售净损益= =出售收入出售收入- -（出售前无形资产账面余额（出售前无形资产账面余额- -已摊已摊销价值）销价值）- -营业税营业税第26页/共51页第27页/共51页30 00030 000贷：无形资产专利权贷：无形资产专利权100 000100 000应交税费应交营业税应交税费应交营业税25 00025 000营业外收入处置非流营业外收入处置非流动资产利得动资产利得405 000405 000第27页/共51页第28页/共51页第28页/共51页第29页/共51页 借：营业外支出借：营业外支出 6 0

16、00 000 6 000 000 累计摊销累计摊销 4 000 000 4 000 000 贷：无形资产贷：无形资产专利专利 10 10 000 000000 000报废净损益报废净损益=1000-400=600=1000-400=600（万）（万）【例例】甲公司拥有的一项专利技术预甲公司拥有的一项专利技术预期不能为企业带来经济利益，将其转期不能为企业带来经济利益，将其转销。该专利技术账面余额销。该专利技术账面余额10001000万，累万，累计摊销额为计摊销额为400400万。万。第29页/共51页第30页/共51页 【综合案例综合案例】 【资料资料】甲股份有限公司甲股份有限公司2007200

17、7年至年至20132013年无形年无形资产业务资产业务如下：如下： （1 1）20082008年年1 1月，以银行存款月，以银行存款300300万元购入万元购入一项无形资一项无形资 产，该无形资产预计使用年限为产，该无形资产预计使用年限为1010年。年。 （2 2）20142014年年1 1月，将该无形资产对外出售，月，将该无形资产对外出售，取得价款取得价款150150万元收存银行，营业税率万元收存银行，营业税率5%5%。 【要求要求】编制无形资产业务的相关会计分编制无形资产业务的相关会计分录录第30页/共51页第31页/共51页（1 1）20082008年年1 1月购入无形资产月购入无形资产

18、 借：无形资产借：无形资产 3 000 000 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000 000 000 （2 2）按直线法摊销无形资产价值）按直线法摊销无形资产价值借：管理费用借：管理费用 300 000 300 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 300 300 000000 每年摊销每年摊销=300=30010=3010=30万万第31页/共51页第32页/共51页截止截止20142014年该无形资产已提年该无形资产已提摊销额摊销额 30306 6180180（万（万 ）（3 3）20142014年年1 1月，出售无形资产。月，出售无形资产。借：银行存款借：银行

19、存款 1 500 1 500 000 000 累计摊销累计摊销 1 800 1 800 000 000 贷：无形资贷：无形资产产 3 000 000 3 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 75 00075 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利处置非流动资产利得得 225 000225 000 出售前无形资产账面净值出售前无形资产账面净值=300-180=120=300-180=120（万）（万）出售净损益出售净损益=150-120-7.5=22.5=150-120-7.5=22.5（万）（万）应交营业税应交营业税= = （1501505%5%）=7.5=7.5万万第

20、32页/共51页第33页/共51页无形资产可收回金额低于其无形资产可收回金额低于其账面价值账面价值减值迹象的判断减值迹象的判断在资产负债表日：在资产负债表日： 判断无形资产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？ 判断标准是什么？判断标准是什么？ 可收回金额的可收回金额的估计估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：（1 1）公允价值减去处置费用后的净）公允价值减去处置费用后的净额额（2 2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回金额账面价值：可收回金额账面价值：不需减值不需减值可收回金额账面价值：可收回金额账面价值：将账

21、面价值减至将账面价值减至 可收回金额可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回减值损失一经确认，不得转回六、关于无形资产减值（六、关于无形资产减值（不要求）不要求）第33页/共51页第34页/共51页 其他资产是指不属于固定资产、无形资产和长其他资产是指不属于固定资产、无形资产和长期投资的其他资产，主要包括长期待摊费用、冻结期投资的其他资产，主要包括长期待摊费用、冻结资产和特准储备物资等。资产和特准储备物资等。第34页/共51页第35页/共51页第35页/共51页第36页/共51页第36页/共51页第37页/共51页第37

22、页/共51页第38页/共51页已经达到预定用途。已经达到预定用途。第38页/共51页第39页/共51页第39页/共51页第40页/共51页第40页/共51页第41页/共51页第41页/共51页第42页/共51页第42页/共51页第43页/共51页第43页/共51页第44页/共51页第44页/共51页第45页/共51页自自行行研研发发研研究究阶阶段段开开发发阶阶段段支支出出确确认认 费用化费用化计入当期计入当期损益损益 资本化资本化计入无形计入无形资产资产确认条确认条件件幻灯片幻灯片 1313同同时时满满足足无形资产形成有很大不确无形资产形成有很大不确定性定性会计准则规定第45页/共51页第46

23、页/共51页贷：研发支出贷：研发支出费用化支费用化支出出6 500 0006 500 000n结转资本化支出：结转资本化支出：借：无形资产借：无形资产5 000 0005 000 000贷：研发支出贷：研发支出资本化支资本化支出出5 000 0005 000 000第46页/共51页第47页/共51页贷：研发支出贷：研发支出费用化支费用化支出出6 500 0006 500 000n结转资本化支出：结转资本化支出：借：无形资产借：无形资产5 000 0005 000 000贷：研发支出贷：研发支出资本化支资本化支出出5 000 0005 000 000第47页/共51页第48页/共51页贷：研发支出贷：研发支出费用化支费用化支出出6 500 0006 500 000n结转资本化支出：结转资本化支出：借：无形资产借：无形资产5 000 0005 000 000贷：研发支出贷：研发