项目一存货核算

1、项目一项目一 存货核算存货核算 任务任务1 1 原材料核算原材料核算任务任务2 2 委托加工物资核算委托加工物资核算任务任务3 3 周转核算周转核算模块一模块一 实际成本计价法下存货收、发核算实际成本计价法下存货收、发核算 【知识准备】【知识准备】存存 货货将在生产经营中耗用将在生产经营中耗用 正在生产过程中正在生产过程中以备出售以备出售在产品在产品自制半成品自制半成品 库存商品库存商品原材料原材料辅助材料辅助材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品 原料及主要材料外购半成品辅助材料修理用备件包装材料燃料1. 1. 原材料原材料2. 2. 在产品在产品 企业正在制造但尚未完工的生产物，包括正在各生

2、产企业正在制造但尚未完工的生产物，包括正在各生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。办理入库手续的产品。3. 3. 半成品半成品4.4.产成品产成品5.5.商品商品6.6.包装物包装物6.6.低值易耗品低值易耗品二、存货确认二、存货确认三、存货的分类三、存货的分类思考：思考：n1.1.分析分析 用于劳动手段用于劳动手段固定资产，固定资产， 用于生产销售用于生产销售存货存货n2.2.分析分析 用于建造固定资产用于建造固定资产工程物资，工程物资， 用于生产销售用于生产销售存货存货n1.1.房屋和汽车一定是固

3、定资产？房屋和汽车一定是固定资产？n2.2.钢材一定是存货？钢材一定是存货？ 【练一练】【练一练】1 1：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ） A.A.委托加工材料委托加工材料 B.B.分期收款发出商品分期收款发出商品 C.C.低值易耗品低值易耗品 D.D.在产品在产品 E.E.工程物资工程物资2 2：下列物资中属于存货的有（：下列物资中属于存货的有（ ） A A 原材料原材料 B B 工程物资工程物资 C C 特种储备物资特种储备物资 D D 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品 E E 产成品产成品任务任务1 原材料核算原材料核算一、存

4、货的初始计量基础一、存货的初始计量基础 根据企业会计准则第根据企业会计准则第1 1号存货第五条的规号存货第五条的规定：定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。包括采购成本、加工成本和其他成本。” 【业务指导】【业务指导】任务任务1 原材料核算原材料核算【范例任务】导入【范例任务】导入任务任务1 原材料核算原材料核算【业务指导】【业务指导】任务任务1 原材料核算原材料核算任务任务1 原材料核算原材料核算见教材见教材【范例任务】导入【范例任务】导入见教材见教材存存货货成成本本存货的来源不同，其成本构成的内容也不同。存货的来

5、源不同，其成本构成的内容也不同。外购存货外购存货的成本的成本运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的整理挑选费入库前的整理挑选费计入成本的各种税金计入成本的各种税金其他费用其他费用说明：说明：（1）运输费：）运输费： 根据规定，增值税一般纳税人采购货物所支根据规定，增值税一般纳税人采购货物所支付的运输费用，可以根据运费发票按付的运输费用，可以根据运费发票按7的扣除的扣除率计算进项税额。率计算进项税额。 说明：说明：如：如：1000010000元的运输费发票，可以计入进项税的金额元的运输费发票，可以计入进项税的金额 10000100007 7700700（元）（元） 即：计入材料

6、采购金额为即：计入材料采购金额为93009300，进项税金额为，进项税金额为700700。4、支付的各种税金、支付的各种税金 【算一算】【算一算】 某公司为增值税一般纳税人。购入某公司为增值税一般纳税人。购入A A材料材料25002500吨，收到吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨的增值税专用发票上注明的售价为每吨12001200元，增值税率元，增值税率为为1717，另发生运费，另发生运费3000030000元（按元（按7 7抵扣增值税额），装抵扣增值税额），装卸搬运费卸搬运费1000010000，途中保险费，途中保险费90009000元。元。A A材料运抵企业后，材料运抵企业后，验收入

7、库验收入库24982498吨，运输途中发生合理损耗吨，运输途中发生合理损耗2 2吨。则吨。则A A材料的材料的入账价值为（入账价值为（ ）元。）元。 A A. .3049000 B3049000 B. .30469003046900 C C. .3046000 D3046000 D. .3046192 3046192 取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货买价买价+ +采购费用采购费用自制存货自制存货直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工费加工

8、费+ +相关税费相关税费+ +运杂费运杂费投资者投投资者投入的存货入的存货合同或协议价合同或协议价盘盈的存货盘盈的存货重置价值重置价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+ +企业承担的相关税费（能取得相关企业承担的相关税费（能取得相关单据的）单据的） 任务任务1 原材料核算原材料核算【业务指导】【业务指导】 三、账户设置三、账户设置任务任务1 原材料核算原材料核算【业务指导】【业务指导】银行存款、其他货币资金银行存款、其他货币资金应付票据、应付账款等应付票据、应付账款等原材料原材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）购入原材料购入原材料（1）单货同到）

9、单货同到【任务【任务1.1 外购原材料核算】外购原材料核算】 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他货币资金等其他货币资金等（2）单到货未到）单到货未到 银行存款等银行存款等在途物资在途物资应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）原材料原材料购入时购入时材料到达验收入库时材料到达验收入库时【任务【任务1.1 外购原材料核算】外购原材料核算】（1 1）根据发票账单等结算凭证：）根据发票账单等结算凭证： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银

10、行存款（应付票据等）贷：银行存款（应付票据等）（2 2）待材料到达、入库后，再根据收料单：）待材料到达、入库后，再根据收料单： 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资（3）货到单未到）货到单未到应付账款应付账款原材料原材料月末，按材料的估计价值入账月末，按材料的估计价值入账下月初用红字金额冲回下月初用红字金额冲回 收到账单按单货同到处理。收到账单按单货同到处理。【任务【任务1.1 外购原材料核算】外购原材料核算】（1 1）如果月末结算前发票账单已到，按）如果月末结算前发票账单已到，按单货同单货同到到处理，即：处理，即： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增

11、值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款/ /银行存款等银行存款等 （2 2）如果月末发票账单等结算凭证尚未到达，无）如果月末发票账单等结算凭证尚未到达，无法确定实际成本时，期末应按照法确定实际成本时，期末应按照暂估价值暂估价值记账，记账，下期初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账下期初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。单后再按照实际金额记账。月末暂估入账：月末暂估入账： 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付款暂估应付款下月初红字冲回下月初红字冲回只估计材料成本，只估计材料成本，不能估计增值税额不能估计增值税额借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷

12、：应付账款-暂估应付款暂估应付款 【练一练】【练一练】n某企业某企业6 6月月3 3日向外地甲单位购入材料日向外地甲单位购入材料10001000吨，每吨，每吨吨500500元，单位增值税元，单位增值税8585元，单位运费元，单位运费4040元，装卸元，装卸费、保险费共计费、保险费共计68006800元，货款共计元，货款共计631800631800元已用银元已用银行存款支付。行存款支付。6 6月月2020日，日，A A材料运达，验收入库材料运达，验收入库950950吨，短缺吨，短缺5050吨，其中吨，其中2 2吨属于合理损耗，其余原因吨属于合理损耗，其余原因待查。待查。n经查明经查明4848吨材

13、料短缺是运输部门的责任造成的，运吨材料短缺是运输部门的责任造成的，运输部门已同意赔偿，尚未收到。输部门已同意赔偿，尚未收到。6 6月月3 3日付款时：日付款时：借：在途物资借：在途物资甲单位甲单位544000544000应交税费（进项税额）应交税费（进项税额）8780087800贷：银行存款贷：银行存款 6318006318006 6月月2020日验收入库时：日验收入库时：借：原材料借：原材料-A-A材料材料 517888517888 待处理财产损溢待处理财产损溢 2611226112 贷：在途物资贷：在途物资甲单位甲单位 544000544000 查明原因时：查明原因时：借：其他应收款借：其

14、他应收款-运输部门运输部门 30326.4030326.40 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2611226112 应交税费（进项税额转出）应交税费（进项税额转出） 4214.404214.40 【练一练】【练一练】自制：自制：借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本 投入：投入： 借：原材料借：原材料 应交税费（进项）应交税费（进项） 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价* *其他形式增加存货的核算其他形式增加存货的核算 任务任务1.2 发出原材料核算发出原材料核算 任务任务1.2 发出原材料核算发出原材料核算【业务指导】一、发出存货的计价方法一、发出存货

15、的计价方法4个别计价法3移动平均法1先进先出法2月末一次加权平均法通过以下例题来一起学习各种存货计价方法通过以下例题来一起学习各种存货计价方法2013年年 凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日 字字 号号数量数量单价单价金额金额数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额41上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.2011000700012略略 略略发出发出4000300015购入购入30002.407200600020发出发出2000400026发出发出3000100030本月合计本月合计（一）先进先出法（一）先进先出法n先进先出法是假定先入库的存货

16、先发出，每次发出先进先出法是假定先入库的存货先发出，每次发出存货时按照先入库的存货的单价进行计量。存货时按照先入库的存货的单价进行计量。2013年年 凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日 字字 号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价 金额金额数量数量单价单价金额金额41上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.201100070001500012略略 略略发出发出400084003000660015购入购入30002.40720060001380020发出发出200044004000940026发出发出300070001000240030本月合计本月合计

17、800018200900010002.402400【练一练】【练一练】 2012年3月1日，甲公司存货数量3 000件，成本为15 000元，3月期末结存5 100件，3月份购货情况如下表： 要求：用先进先出法计算发出存货成本和要求：用先进先出法计算发出存货成本和结存成本。结存成本。* *评价评价（1）优点：限制了企业通过选择不同的存货发出计）优点：限制了企业通过选择不同的存货发出计价来操纵当期利润；使期末存货成本较接近该种价来操纵当期利润；使期末存货成本较接近该种存货的现行成本，从而使资产负债表中的存货成存货的现行成本，从而使资产负债表中的存货成本比较接近现行市场价值。本比较接近现行市场价值

18、。（2）缺点：工作量大；在物价持续上升时，期末存）缺点：工作量大；在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。反之，会低估企业业当期利润和库存存货价值。反之，会低估企业存货价值和当期利润。存货价值和当期利润。 （二）月末一次加权平均法（二）月末一次加权平均法 是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成

19、本和期末存货均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。的成本的一种方法。 加权平均单价加权平均单价= = 期初结存存货的实际成本期初结存存货的实际成本+ +本期购进存货的实际成本本期购进存货的实际成本期初结存存货数量期初结存存货数量+ +本期购进存货的数量本期购进存货的数量发出存货的成本发出存货的成本= =发出存货的数量发出存货的数量加权平均单价加权平均单价原材料明细账（月末一次加权平均法）原材料明细账（月末一次加权平均法）2013年年 凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日 字字 号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价 金额金额数量数量单价单价

20、金额金额41上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.2011000700012略略 略略发出发出4000300015购入购入30002.407200600020发出发出2000400026发出发出300010002.22222030本月合计本月合计80001820090002.22 19980 10002.222220加权平均单价加权平均单价=4000+11000+72002000+5000+3000=2.22【练一练】【练一练】 2012年3月1日，甲公司存货数量3 000件，成本为15 000元，3月期末结存5 100件，3月份购货情况如下表： 要求：用月末一次加权平

21、均法计算发出存要求：用月末一次加权平均法计算发出存货成本和结存成本货成本和结存成本* *评价评价 （1 1）优点）优点 采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。价，比较简单，有利于简化成本计算工作。 （2 2）缺点）缺点 由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。 （三）移动加权平均法（三）移动加权平均法n 是指以每次进货的成本加上原有库存存货的是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，

22、除以每次进货数量加上原有库存存货的数成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。*计算公式计算公式 （1）存货单位成本（原有库存存货的实际成本存货单位成本（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量（原有库存存货数量+本次本次进货数量）进货数量） （2）本次发出存货的成本本次发出存货数量本次发出存货的成本本次发出存货数量本本次发货前存货的单位成本次发货前存货的单位成本 （3）本月月末库存存货成

23、本月末库存存货的数量）本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本本月月末存货单位成本原材料明细账（移动加权平均法）原材料明细账（移动加权平均法）2013年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日 字字 号号数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额41上月结存上月结存20002.0040007购入购入5000 2.201100070002.141500012略略 略略发出发出4000214642015购入购入3000 2.40720060002.271362020发出发出20002.27454040002.2

24、7908026发出发出30002.27681010002.27227030本月合计本月合计800018200 90001993010002.2722704月月12日发出存货的单价日发出存货的单价=4000+110002000+5000=2.144月月20日发出存货的单价日发出存货的单价=6420+72003000+3000=2.27【练一练】【练一练】 2012年3月1日，甲公司存货数量3 000件，成本为15 000元，3月期末结存5 100件，3月份购货情况如下表： 要求：用移动加权平均法计算发出存货成要求：用移动加权平均法计算发出存货成本和结存成本。本和结存成本。（四）个别计价法（四）个

25、别计价法 个别计价法也称为个别认定法、具体辨认法或个别计价法也称为个别认定法、具体辨认法或分批实际法，是通过逐一辨认各批发出存货和期末分批实际法，是通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。存货成本的方法。计算公式如下：计算公式如下：每批存货发出成本每批存货发出成本 该批存货发出数量该批存货收入时的实际单位成本该批存货发出数量该批存货收入时的实际单位成本*评价评价 （1）优点：成本流转与实物流转相一致，成）优点：成本

26、流转与实物流转相一致，成本计算准确，符合实际情况本计算准确，符合实际情况 ；能及时计算发；能及时计算发出存货的价值。出存货的价值。 （2）缺点：在存货收发频繁情况下，其发出）缺点：在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。成本分辨的工作量较大。 各种成本计算方法的比较各种成本计算方法的比较 在物价单方面变动的情况下，先进先出法销货在物价单方面变动的情况下，先进先出法销货成本偏离，但期末存货成本符合实际；成本偏离，但期末存货成本符合实际； 加权平均法简单，但及时性差；加权平均法简单，但及时性差； 移动加权平均法手续繁琐、工作量大，但能及移动加权平均法手续繁琐、工作量大，但能及时获得存货的

27、有关信息；时获得存货的有关信息； 个别计价法适用于金额高的存货，要求存货管个别计价法适用于金额高的存货，要求存货管理好。理好。二、存货发出凭证二、存货发出凭证2. 领料登记表领料登记表3. 发料汇总表发料汇总表汇总原始凭证汇总原始凭证发出原材料，按照发出原材料，按照受益原则受益原则进行账务处理进行账务处理：生产经营生产经营领用时：领用时：借：生产成本（产品领用）借：生产成本（产品领用） 制造费用（车间管理部门领用）制造费用（车间管理部门领用） 管理费用（企业管理部门领用）管理费用（企业管理部门领用） 销售费用（专设销售机构领用）销售费用（专设销售机构领用） 贷：原材料贷：原材料对于福利部门领用

28、、对于福利部门领用、在建工程领用时：在建工程领用时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬福利费福利费 在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）三、 发出存货的账务处理 例例腾达公司月末根据发料凭证填制发料汇总表腾达公司月末根据发料凭证填制发料汇总表 应作会计分录如下：应作会计分录如下： 任务任务2 2 委托加工物资核算委托加工物资核算核算难点：核算难点： 1 1、增值税的处理、增值税的处理 2 2、消费税的处理、消费税的处理 （1 1）收回后直接用于销售；）收回后直接用于销售； （2 2）收回后继续加工。）收回后继续加工。不能直

29、接用于生产，需要送到外单位进行加工的物资不能直接用于生产，需要送到外单位进行加工的物资一、委托加工存货的计价一、委托加工存货的计价 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。的税金，作为实际成本。【业务指导】1.1.发出材料发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料2.2.支付来往运费、加工费：支付来往运费、加工费： 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费- -应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：银行

30、存款贷：银行存款 3.3.完工验收入库完工验收入库: : 借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算运杂费运杂费应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额支付增值税支付增值税银行存款等银行存款等原材料原材料原材料原材料委托加工物资委托加工物资应交税费应交税费应交消费税应交消费税例题：例题： A A与与B B均为增值税一般纳税人，均为增值税一般纳税人， A A委托委托B B加工材料（属于加工材料（属于应税消费品）。发出原材料成本应税消费品）。发出原材料成本100000100000元，材料加工完成验收元，材料加工完成验收入库的同时

31、，支付加工费入库的同时，支付加工费8000080000元（不含增值税），消费税元（不含增值税），消费税2000020000元，增值税元，增值税1360013600元。元。 1 1、发出委托加工材料、发出委托加工材料借：委托加工物资借：委托加工物资100000100000贷：原材料贷：原材料100000100000* * * A A收回加工后的材料收回加工后的材料直接用于销售直接用于销售时时 2 2、支付加工费用、支付加工费用借：委托加工物资借：委托加工物资100000100000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1360013600 贷：银行存款贷：银行存款1136

32、00113600 3 3、加工完成收回委托加工材料、加工完成收回委托加工材料借：原材料借：原材料200000200000贷：委托加工物资贷：委托加工物资200000200000 *A收回加工后的材料收回加工后的材料用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品时时 2、支付加工费用、支付加工费用借：委托加工物资借：委托加工物资80000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）13600应交消费税应交消费税20000 贷：银行存款贷：银行存款113600 3、加工完成收回委托加工材料、加工完成收回委托加工材料 借：原材料借：原材料180000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资

33、180000 任务任务3 3 周转材料核算周转材料核算 能够多次使用、能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定原有形态，不确认为固定资产的材料，主要包括资产的材料，主要包括低低值易耗品、包装物值易耗品、包装物等。等。设置设置“周转材料周转材料”账户，账户，分分低值易耗品、包装物低值易耗品、包装物明细核算。明细核算。n与外购原材料业务核算相同。与外购原材料业务核算相同。1 1、单货同到、单货同到2 2、单先到，货后到、单先到，货后到3 3、货先到，单后（未）到、货先到，单后（未）到一、外购周转材料的账务处理一、外购周转材料的账务处理【范例任务】导入【范例任

34、务】导入见教材见教材【业务指导】【业务指导】二、周转材料发出的账务处理二、周转材料发出的账务处理1 1、周转、周转材料发出材料发出销售部门领用，随销售部门领用，随产品出售，产品出售，生产部门领用，构成产品实体生产部门领用，构成产品实体出借出借出租出租生产车间一般耗用生产车间一般耗用生产成本生产成本制造费用制造费用 不单独计价，销售费用不单独计价，销售费用 单独计价，视同材料销售单独计价，视同材料销售管理部门领用管理部门领用销售费用销售费用 租金计入其他业务收入，对应的成本及修租金计入其他业务收入，对应的成本及修理费用，计入其他业务成本理费用，计入其他业务成本管理费用管理费用2 2、周转材料的摊

35、销方法、周转材料的摊销方法一次摊销法：一次摊销法：领用时将账面价值一次计入相关成本费用。领用时将账面价值一次计入相关成本费用。适用：价值低、易损耗的周转材料适用：价值低、易损耗的周转材料五五摊销法：五五摊销法：在领用和报废时各摊销账面价值在领用和报废时各摊销账面价值50%50%，计入相关，计入相关成本费用。成本费用。设置：在用、在库、摊销三个明细账设置：在用、在库、摊销三个明细账 某企业车间领用低值易耗品一批，实际成本某企业车间领用低值易耗品一批，实际成本60006000元，报废时收回残料入库作价元，报废时收回残料入库作价3030元。分别采元。分别采用一次摊销法和五五摊销法进行核算。用一次摊销

36、法和五五摊销法进行核算。【练一练】【练一练】一次摊销分析一次摊销分析 领用时：借：制造费用领用时：借：制造费用 60006000 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品 60006000残料入库：借：原材料残料入库：借：原材料 3030 贷：制造费用贷：制造费用 3030摊销时：借：制造费用摊销时：借：制造费用 30003000 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品( (摊销摊销) 3000) 3000报废时：借：制造费用报废时：借：制造费用 30003000 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品( (摊销摊销) 3000) 3000同时核销：借：周转材料低值易耗品同时核

37、销：借：周转材料低值易耗品( (摊销摊销) 6000) 6000 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品( (在用在用) 6000) 6000残料入库：借：原材料残料入库：借：原材料 3030 贷：制造费用贷：制造费用 3030 领用时：借：周转材料低值易耗品领用时：借：周转材料低值易耗品( (在用在用) 6000) 6000 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品( (在库在库) 6000) 6000五五摊销分析五五摊销分析 【知识准备】：【知识准备】：一、存货的盘存制度一、存货的盘存制度1、定期盘存制、定期盘存制实地盘存制实地盘存制 以存计耗（工业）或以存计销（商业）。以存计耗

38、（工业）或以存计销（商业）。特点特点： A、简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量、简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量B、不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便、不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况于管理人员掌握情况 C、容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。、容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。 模块二模块二 2、永续盘存制永续盘存制账面盘存制账面盘存制 平时对平时对存货的收发均作逐笔详细登记，并可随时结存货的收发均作逐笔详细登记，并可随时结出存货的数量与余额，期末清查，是为了帐实核对。出存货的数量与余额，期末清查，是为了帐实核对。

39、（优缺点与实地盘存制相反）（优缺点与实地盘存制相反）二、存货的清查方法二、存货的清查方法 通常采用实地盘点的方法通常采用实地盘点的方法【范例任务】导入，见教材【范例任务】导入，见教材 【业务指导】【业务指导】存货盘盈、盘亏或毁损的核算存货盘盈、盘亏或毁损的核算 存货应当定期盘点，盘点结果如果与账面记录不符，应存货应当定期盘点，盘点结果如果与账面记录不符，应于，于，期末结账前期末结账前查明原因查明原因处理完毕处理完毕。 1、账户设置、账户设置2、存货盘盈的账务处理：、存货盘盈的账务处理：3、存货盘亏的账务处理：、存货盘亏的账务处理：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税进项税额转出额转出非正

40、非正常损失常损失说明：若库存商说明：若库存商品非正常损失，品非正常损失，按产品耗用的材按产品耗用的材料成本计算进项料成本计算进项税额转出数。税额转出数。等等n某企业某企业20082008年年4 4月因洪涝灾害，导致原材料毁损月因洪涝灾害，导致原材料毁损2000020000元，该项毁损经与保险公司协商，保险公元，该项毁损经与保险公司协商，保险公司同意赔付实际损失的司同意赔付实际损失的80%80%，其余损失由企业自，其余损失由企业自己负担。己负担。 模块三模块三 存货期末计价核算存货期末计价核算一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则 会计准则第15条规定：“资产负债表日，存货应当按照成本成本与可

41、变现净值可变现净值孰低计量。” 当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。【知识导入】二、可变现净值的确定二、可变现净值的确定 三、跌价损失的确认三、跌价损失的确认 【业务指导】【业务指导】 一、一、【备抵法】：【备抵法】：可变现净值可变现净值存货成本存货成本按按差额差额计提存货跌价准备计提存货跌价准备某公司某公司2009年末有年末有A、B、C、D四种存货，分为甲、乙两类。四种存货，分为甲、乙两类。项项 目目可变净值可变净值单项比较单项比较分类比较分类比较综合比较综合比较A20001600B30003200甲甲 类类500

42、04800C40004600D60005800乙乙 类类1000010400合合 计计1500015200-40000-200-600-2000-2000成成 本本 1、计提方法：、计提方法：单项（我国）、分类、综合计提。单项（我国）、分类、综合计提。 【备抵法】：【备抵法】： 2、存货跌价损失、存货跌价损失计入计入“资产减值损失资产减值损失”。 3、每一会计期末应提准备、每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余必须考虑计提前的余额。额。若应提大于计提前的余额应应按差额补提跌价准备：跌价准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备

43、 4、企业结转已计提存货跌价准备的存货销售成本时：企业结转已计提存货跌价准备的存货销售成本时： 借借 ：存货跌价准备：存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本等其他业务成本等 3、每一会计期末应提准备、每一会计期末应提准备必须考虑计提必须考虑计提前的余额。前的余额。 若减值因素消失，应当在原已计提的存货跌价准若减值因素消失，应当在原已计提的存货跌价准备的金额内予以恢复备的金额内予以恢复将跌价准备冲减至零为限将跌价准备冲减至零为限 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：贷：资产减值损失资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 【补充】【补充】20122012年，甲公司

44、库存年，甲公司库存A A机器机器5 5台，每台成台，每台成本本50005000元，已计提存货跌价准备元，已计提存货跌价准备60006000元。元。20132013年甲年甲公司将库存的公司将库存的5 5台机器全部以每台台机器全部以每台60006000元的价格售元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响。出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响。借：主营业务成本借：主营业务成本 19 00019 000 存货跌价准备存货跌价准备 6 0006 000 贷：库存商品贷：库存商品 25 00025 000【范例任务】导入，见教材【范例任务】导入，见教材 【练一练【练一练1】某企业采用某

45、企业采用“成本与可变现净成本与可变现净值孰低法值孰低法”进行存货的期末计价，进行存货的期末计价，2010年年末，存货的账面成本为末，存货的账面成本为11万元，预计可变万元，预计可变现净值为现净值为8万元，则应提的跌价准备为万元，则应提的跌价准备为3万万元。元。 2011年年末该存货的预计可变现净值年年末该存货的预计可变现净值为为6万元；万元；2012年年末该存货的预计可变年年末该存货的预计可变现净值为现净值为12万元万元 。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。答案答案(万元万元): 2010年年末年年末减值减值3万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失 3 贷：存货跌价准备贷：存货跌

46、价准备 3 2011年年末年年末继续减值继续减值2万元万元 应补提跌价准备应补提跌价准备=（116）3 = 2 借：资产减值损失借：资产减值损失 2 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2 2012年年末年年末增值增值6万元万元 只能恢复已计提跌价准备只能恢复已计提跌价准备5万元（至零为限）。万元（至零为限）。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 5 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5账面实际成本账面实际成本可变现净值可变现净值20102010年末年末3636万元万元27.627.6万元万元20112011年末年末43.243.2万元万元3636万元万元20122012年末年末5454万元万元4

47、8.548.5万元万元【练一练【练一练2 2】某公司对存货按成本与可变现净值孰低法计量，某公司对存货按成本与可变现净值孰低法计量，20102010年初，年初，“存货跌价准备存货跌价准备”账户贷方余额为账户贷方余额为6 6万元，均为甲万元，均为甲材料提取，以后各年末甲材料有关资料如下，要求，计算各年材料提取，以后各年末甲材料有关资料如下，要求，计算各年末应提取的存货跌价准备，并编制有关分录。末应提取的存货跌价准备，并编制有关分录。20102010年末应提取跌价准备年末应提取跌价准备36-27.6-636-27.6-62.42.4（万元）（万元）20112011年末应冲减年末应冲减6+2.46+2

48、.4（43.2-3643.2-36）1.21.2（万元）（万元）20122012年应冲减年应冲减6+2.4-1.26+2.4-1.2（54-48.554-48.5）1.71.7（万元）（万元）借：存货跌价准备借：存货跌价准备 12 00012 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 12 00012 000借：存货跌价准备借：存货跌价准备 17 00017 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 17 00017 000思考：思考：20122012年末，账面实际成本为年末，账面实际成本为4747万，可变现净值为万，可变现净值为6060万万元，如何做会计处理？元，如何做会计处理？借：资产减值

49、损失借：资产减值损失 24 00024 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 24 00024 000模块四模块四 计划成本计价法下存货收、发核算计划成本计价法下存货收、发核算 【知识导入】 一、计划成本计价法及其特点一、计划成本计价法及其特点 计划成本计价法，是指材料的日常收发及结存，无论总分类核计划成本计价法，是指材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。其算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。其特点是特点是： 收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，材料

50、的实际成本与计划成本的差异，通类账均按计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异，通过过“材料成本差异材料成本差异”科目核算。科目核算。 月份终了，通过分配材料成本差异，将发出材料的计划成本月份终了，通过分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本，调整为实际成本。入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本，除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。 一、账户设置一、账户设置 账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料核算企业

51、库存材料的计划成本核算企业库存材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额【范例任务】导入，见教材【范例任务】导入，见教材【业务指导】【任务【任务1 1】 外购存货核算外购存货核算 材料采购材料采购支付或承付的材料实际支付或承付的材料实际采购成本采购成本验收入库的材料验收入库的材料计划成本计划成本入库存货成本差异超支额入库存货成本差异超支额尚未到达或验收入库尚未到达或验收入库的在途物资实际成本的在途物资实际成本入库存货成本差异节约入库存货成本差异节约额额一、账户设置一、账户设置 材料成本差异材料成本差异结转结转入库入库材材料成本差异料成本差异一、账

52、户设置一、账户设置 1.1.已验收入库材料的已验收入库材料的超支差异超支差异（实际成本（实际成本计划成本计划成本的差异）的差异）2.2.分配应由发出材料分配应由发出材料承担的节约差异承担的节约差异1.1.已验收入库材料的节已验收入库材料的节约差异约差异（实际成本计（实际成本计划成本的差异）划成本的差异）2.2.分配应由发出材料承分配应由发出材料承担的超支差异担的超支差异应由期末材料负担的超支差异应由期末材料负担的超支差异应由期末材料负担的节约差异应由期末材料负担的节约差异 【任务【任务1 1】 外购存货核算外购存货核算购入时：购入时： 借：材料采购借：材料采购 （实际实际成本）成本） 应交税费

53、应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 购入时，分购入时，分（1 1）单货同到；（）单货同到；（2 2）单到货未到；（）单到货未到；（3 3）货到单未到）货到单未到（月末按计划成本估价入账）（月末按计划成本估价入账） ：不论材料是否入库，都必须先通过不论材料是否入库，都必须先通过“材料采购材料采购”账户进行核算。材账户进行核算。材料入库后，再转入料入库后，再转入“原材料原材料”账户，同时结转材料成本差异。账户，同时结转材料成本差异。【账务处理】 材料收入较多的企业，材料收入较多的企业，平时平时不进行材料入库和材料成本差异不进行材料入库和材料成本差异的结

54、转，的结转，月终月终通过编制通过编制“收料凭证汇总表收料凭证汇总表”，汇总进行总分类核算。，汇总进行总分类核算。验收入库时：验收入库时： 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 材料成本差异材料成本差异 （超支差异）（超支差异） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本） 材料成本差异材料成本差异 （节约差异）（节约差异）【任务【任务1 1】 外购存货核算外购存货核算 【任务【任务2 2】 发出存货核算发出存货核算 分析：分析：企业根据领料单等编制企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”结结转发出材料的转发出材料的计划成本计划成本，应当根据所发出材料的用途，应当根据

55、所发出材料的用途，按计划成本分别记入按计划成本分别记入“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目。期末再将发出等科目。期末再将发出材料计划成本调整为实际成本。调整公式：材料计划成本调整为实际成本。调整公式： 实际成本实际成本=计划成本计划成本+/-材料成本差异材料成本差异 【范例任务】导入，见教材【范例任务】导入，见教材借：生产成本、制造费用、管理费用等借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）【业务指导】【业务指导】发出材料时：发出材料时： 借：借：生产成本、制造费用、管理费用等生产成本、制造费用、管理费

56、用等 （超支）（超支） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （超支）（超支） 节约做相反的分录节约做相反的分录月末结转发出月末结转发出材料应负担的材料应负担的差异时：差异时： 发出材料应分摊的材料成本差异发出材料应分摊的材料成本差异 =发出材料的计划成本发出材料的计划成本 材料成本差异分配率材料成本差异分配率 100%月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本+本月入库材料本月入库材料的计划成本的计划成本本月入库材料的本月入库材料的成本差异成本差异+材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异 成本差异必须成本差异必须按月分摊按月分摊，不得在季末或年末一次计算。不

57、得在季末或年末一次计算。 材料成本差异率的计算及其分配 补充【范例】补充【范例】假设某企业月初结存材料的计划成本为假设某企业月初结存材料的计划成本为50005000元，元，成本差异超支为成本差异超支为100100元。本月入库材料的计划成本为元。本月入库材料的计划成本为2500025000元，元，成本差异节约为成本差异节约为400400元。元。月末发料凭证汇总表如下表：月末发料凭证汇总表如下表： 应贷科目应贷科目原材料原材料 应借科目应借科目原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料合计合计生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本10 0002 00012 000 辅助生产成本辅助生产

58、成本4 0004 000制造费用制造费用1 0001 000管理费用管理费用6 0006 000销售费用销售费用1 0001 000合合 计计14 0007 0003 00024 000（1 1）计算材料成本差异率）计算材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率（100100400400）/ /（500050002500025000）1001001 1 应贷科目应贷科目原材料原材料材料成材料成本差异本差异实际成实际成本合计本合计 应借科目应借科目原料及主原料及主要材料要材料辅 助辅 助材料材料燃料燃料合计合计（1）生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本10000200012000 -120 11880 辅助生产成本辅助生产成本40004000 -40 3960 制造费用制造费用10001000 -10 990 管理费用管理费用60006000 -60 5940 销售费用销售费用10001000 -10 990 合合 计计140007000300024000 -240 23760 结转发出材料的计划成本，编制会计分录如下：结转发出材料的计划成本，编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 12 00012 000 辅助生产成本辅助生产成本