会计基础第二章财务报告基础解析

1、2022-6-270第第2章章 财务报财务报告基告基础础2.1 财务报表及要素财务报表及要素2.2 会计基本假设与记账基础会计基本假设与记账基础2.3 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量2.4 会计信息质量要求会计信息质量要求2.1 财务报表及要素财务报表及要素 又称财务会计报告，是企业对外提供的反映某一又称财务会计报告，是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括财务报表和其他应当披流量等会计信息的文件。包括财务报表和其他应当披露的相关信息两部分内容。露的相关信息两部分内容。 财务报告财务

2、报告财务报表财务报表其他应披露信息和资料其他应披露信息和资料会计报表会计报表附注附注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表一、财务会计报告的定义一、财务会计报告的定义 二、财务报表二、财务报表资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益附注附注利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金及现金现金及现金等价物流入等价物流入/流出流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益）（所有者权益）所有者权益所有者权益增加增加/减少减少附注附注附注附注附注附

3、注反映反映 的财务状况。有助的财务状况。有助于分析资产质量、于分析资产质量、偿债能力、利润分偿债能力、利润分配能力等。配能力等。反映在反映在 的经营成果、有助的经营成果、有助于分析盈利能力及于分析盈利能力及其构成与质量、其构成与质量、反映反映 的现金和现金等价的现金和现金等价物流入和流出。有物流入和流出。有助于分析现金流量助于分析现金流量和资金周转情况。和资金周转情况。反映构成所有者权反映构成所有者权益的各组成部分当益的各组成部分当期的增减变动情况。期的增减变动情况。必不可少必不可少小企业可小企业可以不编制以不编制某一特定日期某一特定日期一定会计期间一定会计期间一定会计期间一定会计期间资产负债

4、表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益附注附注利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金及现金现金及现金等价物流入等价物流入/流出流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益）（所有者权益）所有者权益所有者权益增加增加/减少减少附注附注附注附注附注附注内容可以根据有关法律法规的规定和外内容可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。如：企业承部使用者的信息需求而定。如：企业承担的社会责任、对社区的贡献、可持续担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等，属于非财务信息。发展能力等，

5、属于非财务信息。其他应披其他应披露信息和露信息和资料资料 是根据交易或者事项的经济特征所确定的财是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，务会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，而会计对象则是会计要素的综合、抽象和概括。而会计对象则是会计要素的综合、抽象和概括。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益 利润表利润表（经营成果）（经营成果） 收入收入 费用费用 利润利润资产负债表要素，资产负债表要素，反映价值运动相反映价值运动相对静止状态的要对静止状态的要素，又叫静态要素，又叫静态要素。素。利润表要素，反利润表要素，

6、反映价值运动显著映价值运动显著变动状态的要素，变动状态的要素，又叫动态要素。又叫动态要素。企业会计准则企业会计准则企业单位的会计要素分为六大要素：资产、负债、所有企业单位的会计要素分为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（事业单位的会计要素分者权益、收入、费用和利润。（事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。）为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。）三、会计要素三、会计要素资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益财务状况财务状况资金的具资金的具体运用体运用资金的来资金的来源源 是指资金运动在相对静止状态时是指

7、资金运动在相对静止状态时的情况，包括资金的运用和来源两方面。的情况，包括资金的运用和来源两方面。 1.1.资产资产 指由企业指由企业过去过去的交易或者事项形成的的交易或者事项形成的、由企业、由企业拥有或者控制拥有或者控制的、的、预期预期会给企业会给企业带来经济利益的资源，反映的是企业资金带来经济利益的资源，反映的是企业资金的具体运用。的具体运用。企业会计准则企业会计准则是从过去、是从过去、现在和未来三个层面，对资产作出定义的。现在和未来三个层面，对资产作出定义的。现在现在过去过去将来将来TIME1)1)资产的特征资产的特征 （1）资产是有企业过去的交易或者事项形成）资产是有企业过去的交易或者事

8、项形成的的 （“过去过去”层面）层面） 这些交易或者事项包括购买、生产、建造行为、这些交易或者事项包括购买、生产、建造行为、其他交易或者事项。即只有过去的交易或者事项才其他交易或者事项。即只有过去的交易或者事项才能产生资产，预期在未来发生的交易或者事项不形能产生资产，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。成资产。2009.12 (现在现在)【例例】2008.122010.122008年年12月，企业月，企业购入一台购入一台机床机床，预，预计可使用计可使用5年。年。2009年年12月，企业月，企业签订一个购买合同，签订一个购买合同，于于2010年年12月购入月购入10台台设备设备。符合资产定义

9、，在符合资产定义，在2009年末的资产负年末的资产负债表上列示债表上列示不符合资产定义，不不符合资产定义，不可以在可以在2009年末的资年末的资产负债表上列示产负债表上列示 （2）资产是企业拥有或者控制的资源）资产是企业拥有或者控制的资源（“现现在在”层面）层面） 是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。控制。一般情况：企业享有一般情况：企业享有资产的所有权，通常资产的所有权，通常表明企业能够排他性表明企业能够排他性地从资产中获取经济地从资产中获取经济利益。判断资产是否

10、利益。判断资产是否存在时，所有权是考存在时，所有权是考虑的首要因素。虑的首要因素。特殊情况：企业不享有特殊情况：企业不享有资产所有权，但控制了资产所有权，但控制了资产，同样表明企业能资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利够从资产中获取经济利益。益。例如，以例如，以融资租赁融资租赁方式方式租入的固定资产，应视租入的固定资产，应视为自有资产核算和管理。为自有资产核算和管理。 （3）资产预期会给企业带来经济利益）资产预期会给企业带来经济利益（“未来未来”层面）层面） 指资产具有在未来期间直接或者间接为企业指资产具有在未来期间直接或者间接为企业带来现金和现金等价物的能力，这是资产要素的带来现金和现金

11、等价物的能力，这是资产要素的最本质特征最本质特征。既可以来自日常的生产经营活动，也可以来自非日常活动。既可以来自日常的生产经营活动，也可以来自非日常活动。经济利益可以直接就是现金或者现金等价物形式，也可以经济利益可以直接就是现金或者现金等价物形式，也可以是通过转化才能成为现金或者现金等价物的形式。是通过转化才能成为现金或者现金等价物的形式。既可以是增加现金或者现金等价物的流入，也可以是减少既可以是增加现金或者现金等价物的流入，也可以是减少现金或者现金等价物的流出。现金或者现金等价物的流出。关于关于“现金现金”和和“现金等价物现金等价物”的的概念概念现金：包括库存现金、银行存款、其他货币现金：包

12、括库存现金、银行存款、其他货币资金。资金。 特点：属于企业的货币资金；流动性极强；价特点：属于企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。值变动风险极小；支付能力强。现金等价物：视同现金，如交易性金融资产现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票、债券投资等。中的短期股票、债券投资等。 特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。风险很小；支付能力较强。2 2）资产的分类）资产的分类资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产（1）流

13、动资产）流动资产概念：概念：是指预计在一个正常营业周期内变现、出售或是指预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用，主要为了交易目的而持有或者预计自资产负债耗用，主要为了交易目的而持有或者预计自资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。限制的现金或现金等价物。营业周期营业周期指企业的资金随着生产经营活动的进指企业的资金随着生产经营活动的进行，从货币资金开始，中间经历储备资金、生产资行，从货币资金开始，中间经历储备资金、生产资

14、金、成品资金各种形式，又回到货币资金形式所需金、成品资金各种形式，又回到货币资金形式所需要的时间。一般行业企业的一个营业周期不超过一要的时间。一般行业企业的一个营业周期不超过一年，特殊行业企业的营业周期超过一年。年，特殊行业企业的营业周期超过一年。一个营业周期一个营业周期一般行业企业的营业周期一般行业企业的营业周期特殊行业企业的营业周期特殊行业企业的营业周期1月月1日日12月月31日日2022-6-2713变现变现从现有形态变为货币资金。从现有形态变为货币资金。耗用耗用在经营中被消耗使用掉。在经营中被消耗使用掉。货币资金（现金货币资金（现金+ +银行银行存款）存款）交易性金融资产交易性金融资产

15、应收票据应收票据应收账款应收账款预付款项预付款项应收利息应收利息其他应收款其他应收款存货（原材料存货（原材料+生产成生产成本本+库存商品）库存商品）强强弱弱流流动动资资产产流动资产的组成流动资产的组成以交易为目的购以交易为目的购入的准备随时售入的准备随时售出的股票等出的股票等应收账款：应收账款：赊销商品暂未收款赊销商品暂未收款预付款项：预付款项：订购商品预交款项订购商品预交款项应收账款应收账款预付款项预付款项应付账款应付账款预收款项预收款项甲企业甲企业的资产的资产乙企业乙企业的负债的负债 （2）非流动资产）非流动资产 概念：概念：流动资产以外的资产。流动资产以外的资产。A.持有至持有至到期投资

16、到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。有至到期的非衍生金融资产。B.长期股长期股 权投资权投资C.固定资固定资产产D.无形资无形资产产指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业指企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值难以可靠计量的权益性投资。市场中没有报价、公允价值难以可靠计量的权益性投资。指同时具有

17、以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产；二是使用寿命超过一个会计年度的资产。或经营管理而持有的资产；二是使用寿命超过一个会计年度的资产。指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，如：指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，如：专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权。（注：商誉专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权。（注：商誉不属于无形资产）不属于无形资产）组成：组成：2.2.负债负债 是指由企业过去的交易或者事项形成是指由企业过去的交易或者事项形成的、预期会导

18、致经济利益流入企业的现时的、预期会导致经济利益流入企业的现时义务，也是从过去、现在和未来三个层面义务，也是从过去、现在和未来三个层面对负债作出定义。对负债作出定义。 1）特征）特征 （1）负债是由企业过去的交易或者事项形）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。成的。（“过去过去”层面）层面）2009.12 (现在现在)【例例】2008.122010.122009年年11月，企业购月，企业购入一台机床，价格为入一台机床，价格为20 000元元，款项三个，款项三个月后付。月后付。2009年年12月，企业与月，企业与供应商约定，于供应商约定，于2010年年12月购入月购入10台设备，台设备，价格为价

19、格为30 000元元。符合负债定义，在符合负债定义，在2009年末的资产负年末的资产负债表上列示债表上列示不符合负债定义，不不符合负债定义，不可以在可以在2009年末的资年末的资产负债表上列示产负债表上列示 只有过去的交易或者事项才形成负债，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。易或者事项，不形成负债。 （2）负债是企业承担的现时义务）负债是企业承担的现时义务（“现在现在”层面）层面） 指企业在现行条件下已承担的义务，未来发指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时

20、义务生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。，不应当确认为负债。义务义务法定义务：法定义务：指对指对其具有约束力的合其具有约束力的合同或者法律法规规同或者法律法规规定的义务，通常必定的义务，通常必须依法执行。须依法执行。如：应付账款、银如：应付账款、银行借款、应交税费行借款、应交税费等。等。推定义务：推定义务：指根指根据企业多年来的习据企业多年来的习惯做法、公开的承惯做法、公开的承诺或者公开宣布的诺或者公开宣布的政策而导致企业将政策而导致企业将承担的责任，这些承担的责任，这些责任也使有关各方责任也使有关各方形成了企业将履行形成了企业将履行义务的合理预期。义务的合理预期。如

21、 ： 保 修 服 务 。如 ： 保 修 服 务 。2022-6-2718（3）负债）负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业（“未来未来”层面）层面）负债转负债转资本资本部分转部分转移资产、移资产、部分提部分提供劳务供劳务提供提供劳务劳务实物实物资产资产现金现金经济利经济利益流出益流出形式形式2022-6-27192）负债的分类）负债的分类负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债预计在一个正常营业周期内清偿、预计在一个正常营业周期内清偿、或者主要为交易目的而持有、或或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者

22、企一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。负债表日后一年以上的负债。流动负债以外的负债。流动负债以外的负债。短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息应付股利应付股利其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款3.3.所有者权益所有者权益 概念：概念：企业资产扣除负债后，由所有者享企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益，既可以反映所有者投入资本的股东

23、权益，既可以反映所有者投入资本的保值增值情况，体现了保护债权人权益的保值增值情况，体现了保护债权人权益的理念。理念。资产资产债权人权益债权人权益(第一权益第一权益)由负债形成由负债形成由投资形成由投资形成所有者权益所有者权益(剩余权益剩余权益)1）所有者权益的特征）所有者权益的特征所有者权益所有者权益（2）企业清算时，只）企业清算时，只有在清偿所有负债后，有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者权益才返还给所有者。所有者。（1）除非发生减资、）除非发生减资、清算或分派现金股利，清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有企业不需要偿还所有者权益。者权益。（3）所有者凭借所有）所有者凭借所有者权益

24、能够参与企业者权益能够参与企业利润的分配。利润的分配。2 2）所有者权益的来源构成）所有者权益的来源构成所有者权益所有者权益投入资本投入资本留存收益留存收益直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失注册资本注册资本（或股本）（或股本）资本（或资本（或股本）溢价股本）溢价盈余公积盈余公积未利润分配未利润分配实收资本（或实收资本（或实收股本）：实收股本）：投资者直接投投资者直接投入企业部分入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中资本在投入过程中的增值和直接计入的增值和直接计入所有者权益的利得所有者权益的利得和损失和损失盈余公积：盈余公积：按规定比例从按规定比例从实现利润中提

25、实现利润中提取部分取部分未分配利润：未分配利润：本年已实现但本年已实现但留待以后年度留待以后年度分配部分分配部分利得和损失利得和损失 利得：利得：企业的企业的非日常活动非日常活动所形成的、会所形成的、会导致所有者导致所有者权益增加权益增加的、的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经济利益的的经济利益的流入。流入。 损失：损失：企业的企业的非日常活动所形成非日常活动所形成的、会的、会导致所有者导致所有者权益减少权益减少的、的、与向所有者分配利润无关与向所有者分配利润无关的经济利益的经济利益的流出。的流出。 利得（利得（损失）损失）直接计入直接计入所有者权益所有者权益的利得（损失），在的利

26、得（损失），在资产负债资产负债表表中反映。如：可供出售金融资产的公允价值变动中反映。如：可供出售金融资产的公允价值变动额。额。直接计入直接计入当期损益当期损益的利得（损失）。如：流动资产的利得（损失）。如：流动资产盘盈或盘亏、出售固定资产等。盘盈或盘亏、出售固定资产等。利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入收入费用费用利润利润经营成果经营成果 指企业在一定时期内利用资产指企业在一定时期内利用资产从事经营活动所取得的成果，是企业资金运从事经营活动所取得的成果，是企业资金运动显著变动状态的体现。反映企业经营成果动显著变动状态的体现。反映企业经营成果的会计要素是收入、费用和利润三项。的会计要素是收

27、入、费用和利润三项。4.4.收入收入概念：概念：是指企业在日常活动中形成的、会导是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关的经济利益的总流入。收收入入主营业务收入：企主营业务收入：企业为完成其经营目业为完成其经营目标所从事的主要经标所从事的主要经营活动取得的收入。营活动取得的收入。不同的行业具有不不同的行业具有不同的主营业务。经同的主营业务。经常发生、在收入中常发生、在收入中占较大比重。占较大比重。其他业务收入：企其他业务收入：企业除主要经营业务业除主要经营业务以外的其他经营活以外的其他经营活动取得的收入

28、。不动取得的收入。不常发生，所占比重常发生，所占比重较小。较小。 收入的特征：收入的特征： 1）收入是企业在）收入是企业在日常活动日常活动中产生的经济利中产生的经济利益流入。益流入。 日常活动日常活动企业为完成其经营目标所从事的经常企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。性活动以及与之相关的活动。 如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；服务性企业提供服务。；服务性企业提供服务。收入收入VSVS利得利得项目项目收入收入利得利得区别区别在日常活动中形成在日常活动中形成在非日常活动中形成在非日常活动中形成相同相同都会导致所有者权益

29、增加、都与所有者投入资都会导致所有者权益增加、都与所有者投入资本无关本无关2）收入会导致所有者权益的增加）收入会导致所有者权益的增加 不会导致所有者权益增加的经济流入不会导致所有者权益增加的经济流入不是收入。如银行借款、企业代税务机关不是收入。如银行借款、企业代税务机关收取的税款等。收取的税款等。收入收入-费用费用=利润利润未分配利润未分配利润结转结转所有者权益所有者权益 3）收入是与所有者投入资本无关的经济利）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入益的总流入所有者投资所有者投资所有者权益所有者权益收入收入增加增加增加增加5.5.费用费用概念：概念：指企业在日常活动中发生的、会导致指企业

30、在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。关的经济利益的总流出。资产减资产减值损失值损失财务财务费用费用管理管理费用费用销售销售费用费用营业税营业税金及附金及附加加其他业其他业务成本务成本主营业主营业务成本务成本费用费用2022-6-2730费用的特征费用的特征1）费用是企业在）费用是企业在日常活动日常活动中形成的经济利益流出中形成的经济利益流出 这里的日常活动的界定与收入定义涉及的日常这里的日常活动的界定与收入定义涉及的日常活动的界定是一样的。活动的界定是一样的。项目项目费用费用损失损失区别区别在日常活动中形成

31、在日常活动中形成在非日常活动中形成在非日常活动中形成相同相同都会导致所有者权益减少、都与向所有者分配都会导致所有者权益减少、都与向所有者分配利润无关利润无关费用费用VSVS损失损失 2）费用会导致所有者权益的减少）费用会导致所有者权益的减少 不会导致所有者权益减少的经济利益不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不属于费用。如：用银行存款购买的流出不属于费用。如：用银行存款购买资产。资产。 3）费用是与向所有者分配利润无关的经济）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出利益的总流出 费用可能会减少企业资产、增加负债，费用可能会减少企业资产、增加负债，或二者兼而有之。或二者兼而有之。2022

32、-6-27326.6.利润利润概念：概念：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。失等。四个层次：四个层次：营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润每股收益每股收益利润利润A.收入收入-费用：日常活动的业绩费用：日常活动的业绩B.直接计入当期利润的利得和直接计入当期利润的利得和损失：非日常活动的业绩损失：非日常活动的业绩评价企业管评价企业管理层业绩的理层业绩的重要指标重要指标四、会计等式四、会计等式 概念：概念：会计等式是反映会计要素之间平衡会计等式是反映会计要

33、素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。理论基础。会计会计等式等式静态会静态会计等式计等式动态会动态会计等式计等式会计会计等式等式静态会静态会计等式计等式动态会动态会计等式计等式资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益反应资金运动相对静态时的会计等式，是最基反应资金运动相对静态时的会计等式，是最基本的会计等式，又称为存量会计等式。这一等本的会计等式，又称为存量会计等式。这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。债表的依据。债权人权益债权人权益 所有者权益所有者权益权益权益 资金占

34、用资金占用资金来源资金来源同一笔资金的同一笔资金的两个方面两个方面 基于静态会计等式的几种经济业务类型基于静态会计等式的几种经济业务类型 1.等式两边等式两边 等额增加等额增加 资产、负债同增，如：借入款项资产、负债同增，如：借入款项 资产、所有者同增，如：收到投资资产、所有者同增，如：收到投资 2.等式两边等式两边 等额减少等额减少 资产、负债同减，如：偿还借款资产、负债同减，如：偿还借款 资产、所有者同减，如：归还投资资产、所有者同减，如：归还投资 3.同一会计同一会计要素内部要素内部转移转移 资产，如：用现金购入原材料资产，如：用现金购入原材料 负债，如：应付票据转入应付账款负债，如：应

35、付票据转入应付账款 所有者权益，如：资本公积转增实收资本所有者权益，如：资本公积转增实收资本 4.等式右边等式右边一增一减一增一减 负债增加、所有者权益减少，如：宣告分派利润负债增加、所有者权益减少，如：宣告分派利润 负债减少、所有者权益增加，如：债务转投资负债减少、所有者权益增加，如：债务转投资会计会计等式等式静态会静态会计等式计等式动态会动态会计等式计等式反应资金动态运动的结果，又称为增量会计等反应资金动态运动的结果，又称为增量会计等式。企业经过一定时期的生产经营，其结果的式。企业经过一定时期的生产经营，其结果的主要部分等于收入扣除费用后的余额，对于非主要部分等于收入扣除费用后的余额，对于

36、非日常活动的利得和损失，按会计准则的规定计日常活动的利得和损失，按会计准则的规定计入当期损益的部分也应该计入。这一等式是编入当期损益的部分也应该计入。这一等式是编制利润表的依据。制利润表的依据。利润利润 = 收入收入-费用费用 +（计入当期损益的利得（计入当期损益的利得-计入当期损益的损失）计入当期损益的损失）变动的结果会增加资产、权益变动的结果会增加资产、权益利得和损失并不属于会计要素利得和损失并不属于会计要素2.2 会计基本假设与记账基础会计基本假设与记账基础 是企业会计确认、计量和报告的前提，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的是对会计核算所处时间、空

37、间环境等所做的合理设定，又称为会计核算的基本前提。合理设定，又称为会计核算的基本前提。一、会计基本假设一、会计基本假设1.会计主体会计主体 2.持续经营持续经营3.会计分期会计分期 4.货币计量货币计量会计基本会计基本假设假设1.1.会计主体假设会计主体假设 会计主体会计主体 是指企业会计确认、计量和是指企业会计确认、计量和报告的报告的空间范围空间范围，是指进行会计工作服务，是指进行会计工作服务的特定单位，又称为会计实体。的特定单位，又称为会计实体。 在会计主体假设下，企业应当对其在会计主体假设下，企业应当对其本本身身发生的交易或者事项进行会计确认、计发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告

38、，反映企业本身所从事的各项生量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。产经营活动。A企业企业B企业企业甲企业甲企业（母公司）（母公司）区分区分会计主体会计主体、会计主体所有者会计主体所有者和和其他会其他会计主体计主体的交易或者事项的交易或者事项【例例】A企业是甲企业的子公司，甲企业对企业是甲企业的子公司，甲企业对A企业销售企业销售一批商品，货款未收，不考虑相关税费。一批商品，货款未收，不考虑相关税费。应应收收账账款款应应付付账账款款借：借：应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：原材料借：原材料 贷：贷：应付账款应付账款【例例】A企业和企业和B企业不存在关联关系，企业不存在

39、关联关系，B企业对企业对A企业销企业销售一批商品，货款未收，不考虑相关税费。售一批商品，货款未收，不考虑相关税费。借：借：应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：原材料借：原材料 贷：贷：应付账款应付账款A企业企业应应收收账账款款应应付付账账款款区分法律主体和会计主体区分法律主体和会计主体A母公司母公司A1子公司子公司A2子公司子公司A3子公司子公司B1子公司子公司B2子公司子公司企业集团企业集团B母公司母公司只是会计主体只是会计主体不是法律主体不是法律主体B3子公司子公司既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体一般来说，法律主体必然是会计主体，但一般来说，法律主体必然是

40、会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体不一定是法律主体。 持续经营持续经营，是指一般情况下，在可以预见的，是指一般情况下，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。这是在。这是在时间范围内时间范围内设定的会计假设。设定的会计假设。2.2.持续经营假设持续经营假设会计会计主体主体可预见的将来可预见的将来持续经营假设下，企业可以进行固持续经营假设下，企业可以进行固定资产折旧、以历史成本为基础对定资产折旧、以历史成本为基础对资产计价、采用权责发生制等。资产计价、采用权责

41、发生制等。若有确凿证据表明企业不能持续经营时，若有确凿证据表明企业不能持续经营时，会计确认、计量和报告将以特殊的程序会计确认、计量和报告将以特殊的程序进行。如：采用清算价格对资产计价等。进行。如：采用清算价格对资产计价等。 会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产，是指将一个企业持续经营的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间。相同的期间。 目的：目的：结算盈亏，按期编制财务报告。结算盈亏，按期编制财务报告。3.3.会计分期会计分期1月月1日日12月月31日日月度月度季度季度半年度半年度年度年度中期中期会计会计期间期间年度：我国规定以年

42、度：我国规定以公历年公历年确定会计年度，即确定会计年度，即1月月1日至日至12月月31日日中期：短于一个完整的会计年度的报告期间中期：短于一个完整的会计年度的报告期间4.4.货币计量货币计量计量尺度计量尺度货币计量货币计量实物计量实物计量劳动计量劳动计量选择货币为基础进行计量的原因选择货币为基础进行计量的原因：由货币本身的属性决定，货：由货币本身的属性决定，货币是商品的一般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺度，具币是商品的一般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。而其他有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。而其他计量尺度只能从一个侧面

43、反映企业的生产经营情况，无法在量计量尺度只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较。上进行汇总和比较。货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。经营活动。二、会计记账基础二、会计记账基础会计会计记账记账基础基础权责发生制（应收应付制、权责发生制（应收应付制、应计制）：应计制）：概念：概念：凡是当期已经实现的收凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和

44、费用，计当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。的收入和费用。适用范围：适用范围：企业单位、事业单企业单位、事业单位的经营业务。位的经营业务。收付实现制（实收实付制、收付实现制（实收实付制、现金制）：现金制）：概念：概念：凡是本期实际收到款项凡是本期实际收到款项的收益和支出款项的费用，不的收益和支出款项的费用，不论经济权利、经济责任是否应论经济权利、经济责任是否应属于本期，均作为本期的收入属于本期，均作为本期的收入和费用处理。和费用处理。适

45、用范围：适用范围：行政单位、事业单行政单位、事业单位的非经营业务。位的非经营业务。对权责发生制和收付实现制的理解对权责发生制和收付实现制的理解1月月 2月月 3月月 4月月 销售商品，货款销售商品，货款3 000元约定于元约定于3月份支付月份支付支付支付2、3、4三三个月份财产保险个月份财产保险费费1 200元元权责发生制：权责发生制：已获得收款权利，确已获得收款权利，确认为认为1月份的收入月份的收入。收付实现制：收付实现制：于于3月份实际收到货月份实际收到货款时才确认收入。款时才确认收入。权责发生制：权责发生制：1月份不受益，不确月份不受益，不确认费用；于认费用；于2、3、4月实际收益时月实

46、际收益时分摊费用各分摊费用各400元。元。收付实现制：收付实现制：于于1月份实际支付保月份实际支付保险费时就确认费用。险费时就确认费用。2.3 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 概念：概念：会计确认将经济事项作为资产、负债会计确认将经济事项作为资产、负债、收入和费用等要素，正式加以记录和列入、收入和费用等要素，正式加以记录和列入报表的过程，即把交易或事项与一定的会计报表的过程，即把交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。要素联系起来加以认定的过程。一、会计要素确认一、会计要素确认销售商品，收销售商品，收到货款到货款5 000元元借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：主营业

47、务收入贷：主营业务收入 5 000交交易易或或事事项项会会计计信信息息资产要素资产要素收入要素收入要素会计确认会计确认会计要素确认的原则会计要素确认的原则 既要符合会计要素的定义，又要同时满足以既要符合会计要素的定义，又要同时满足以下的确认条件：下的确认条件：（1）相关的经济利益很可能流入或流出企业；）相关的经济利益很可能流入或流出企业；（2）经济利益流入或者流出的金额能够可靠计）经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。量。1.资产的确认资产的确认（1）要符合资产的定义，即企业过去的交易或者事项形成的、）要符合资产的定义，即企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经

48、济利益的资源。由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）同时满足以下条件：）同时满足以下条件：A.与该资源有关经济利益很可能流与该资源有关经济利益很可能流 入企业；入企业； B. 该资源的成本或者价值能够可该资源的成本或者价值能够可靠靠 地计量。地计量。2.负债的确认负债的确认（1）要符合负债的定义，即企业过去的交易或者事项形成的、）要符合负债的定义，即企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流入企业的现时义务。预期会导致经济利益流入企业的现时义务。（2）同时满足以下条件：）同时满足以下条件：A.与该义务有关经济利益很可能流与该义务有关经济利益很可能流 出企业；出企业

49、； B. 未来流出的经济利益的金额能够未来流出的经济利益的金额能够 可靠地计量。可靠地计量。 3.所有者权益的确认所有者权益的确认 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。的计量。4.收入的确认收入的确认（1）要符合收入的定义，即企业在日常活动中形成的、会导致）要符合收入的定义，即企业在日常活动中形成的、会导致所有者权

50、益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的总流入。（2）同时满足以下条件：）同时满足以下条件： A.与收入相关的经济利益应当很可能与收入相关的经济利益应当很可能 流入企业；流入企业；B. 经济利益流入企业的结果会导致经济利益流入企业的结果会导致 资产的增加或者负债的减少；资产的增加或者负债的减少；C.经济利益的流入额能够可靠地计量。经济利益的流入额能够可靠地计量。 5.费用的确认费用的确认 （1）要符合费用的定义，即企业在日常活动中发）要符合费用的定义，即企业在日常活动中发生生 的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分的、会导致所有者权

51、益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。配利润无关的经济利益的总流出。 （2）同时满足以下条件：）同时满足以下条件： A.与费用相关的经济利益应当很可能流入企业；与费用相关的经济利益应当很可能流入企业； B.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者者 负债的增加；负债的增加； C.经济利益的流出额能够可靠地计量。经济利益的流出额能够可靠地计量。6.利润的确认利润的确认 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。因此利润的确认主要依赖于收利润的利得和损失等。因此利润的确认主要依赖于

52、收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。二、会计要素的计量二、会计要素的计量 概念：概念：会计计量是指采用一定的尺度确定会会计计量是指采用一定的尺度确定会计要素的增减变动，即对经营事项所涉及的计要素的增减变动，即对经营事项所涉及的会计要素进行数量上的反映，包括货币计量会计要素进行数量上的反映，包括货币计量、实物计量和劳动计量。、实物计量和劳动计量。计量尺度计量尺度货币计量货币计量实物计量实物计量劳动计量劳动计量会计要素的计量属性会计要素的计量属性计量属性计量

53、属性概念概念资产的计量资产的计量负债的计量负债的计量备注备注历史成本历史成本（实际成（实际成本）本）取得或制造取得或制造某项财产物某项财产物资时所实际资时所实际支付的现金支付的现金或其他等价或其他等价物。物。按照购置时支按照购置时支付的现金或现付的现金或现金等价物的金金等价物的金额，或购置时额，或购置时所付出的对价所付出的对价的公允价值计的公允价值计量量按照因承担现时义务而实按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金际收到的款项或资产的金额，或承担现时义务的合额，或承担现时义务的合同金额，或按照日常活动同金额，或按照日常活动中为偿还负债预期需要支中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的付

54、的现金或现金等价物的金额计量金额计量传统的传统的会计计会计计量属性量属性，一般，一般应采用应采用此计量此计量属性属性重置成本重置成本（现行成（现行成本）本）按照当前市按照当前市场条件，重场条件，重新取得同样新取得同样一项资产所一项资产所需支付的现需支付的现金或现金等金或现金等价物金额价物金额按照现在购买按照现在购买相同或者相似相同或者相似资产所需支付资产所需支付的现金或者现的现金或者现金等价物的金金等价物的金额计量额计量按照现在偿付该项债务所按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等需支付的现金或者现金等价物的金额计量价物的金额计量常用于常用于盘盈固盘盈固定资产定资产的计量的计量2022-6

55、-2754计量属性计量属性概念概念资产的计量资产的计量负债的计量负债的计量备注备注可变现可变现 净值净值在日常生产经营在日常生产经营过程中，以预计过程中，以预计售价减去进一步售价减去进一步加工成本和预计加工成本和预计销售费用以及相销售费用以及相关税费后的净值关税费后的净值按照正常对外销售所按照正常对外销售所能收到现金或者现金能收到现金或者现金等价物的金额扣减该等价物的金额扣减该资产至完工时估计将资产至完工时估计将要发生的成本、估计要发生的成本、估计的销售费用以及相关的销售费用以及相关税费后的金额计量税费后的金额计量常用于存货资常用于存货资产减值情况下产减值情况下的后续计量的后续计量现值现值对未

56、来现金流量对未来现金流量以恰当的折现率以恰当的折现率进行折现后的价进行折现后的价值，是考虑货币值，是考虑货币时间价值的一种时间价值的一种计量属性计量属性按照预计从其持续使按照预计从其持续使用和最终处置中所产用和最终处置中所产生的未来净现金流入生的未来净现金流入量的折现金额计量量的折现金额计量按照预计期限按照预计期限内需要偿还的内需要偿还的未来净现金流未来净现金流出量的这现金出量的这现金额计量额计量常用于非流动常用于非流动资产可收回金资产可收回金额和以摊余成额和以摊余成本计量的金融本计量的金融资产价值的确资产价值的确定等定等公允价值公允价值在公平交易中，在公平交易中，熟悉情况的交易熟悉情况的交易

57、双方自愿进行资双方自愿进行资产交换或者债务产交换或者债务清偿的金额清偿的金额按照在公平交易中熟按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金愿进行资产交换的金额计量额计量按照在公平交按照在公平交易中熟悉情况易中熟悉情况的交易双方自的交易双方自愿进行债务清愿进行债务清偿的金额计量偿的金额计量主要应用于交主要应用于交易行金融资产易行金融资产、可供出售金、可供出售金融资产和投资融资产和投资性房地产等计性房地产等计量量（接上表）（接上表）2.4 会计信息质量要求会计信息质量要求一、概念一、概念 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供

58、会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，又称为会计信息质量特征。又称为会计信息质量特征。会计信息质量要求会计信息质量要求可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于实质重于形式形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性首要质首要质量要求量要求次级质次级质量要求量要求二、内容二、内容可靠性可靠性客观性客观性可验可验证性证性完整性完整性如实反映所发生如实反映所发生的交易或事项的交易或事项以实际发生的交易或以实际发生的交易或事项为依据进行确认、事项为依据进行确认、计量，不得虚构计量，不得虚构保证会计信息的完整保证会计信息的完整性，包括财务报表和性，包括财务报表和附注内容等的完整性附注内容等的完整性1.1.可靠性可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和