三章生产费及期间费之总分类核算

1、第三章第三章 生产费用和期间费用生产费用和期间费用 的总分类核算的总分类核算n生产费用和期间费用的内容生产费用和期间费用的内容n生产费用和期间费用的总分类核算生产费用和期间费用的总分类核算案例案例 中山自行车厂是一个只有中山自行车厂是一个只有30名职工的小厂，名职工的小厂，专业生产专业生产儿童三轮车。本月为生产产品发生儿童三轮车。本月为生产产品发生了下列支出：钢管了下列支出：钢管50 000元，橡胶轮胎元，橡胶轮胎 10 000元，油漆元，油漆1000元，其他配件元，其他配件2000元，元，车间用电费车间用电费2000元，厂部用电费元，厂部用电费1000元，元，工人工资工人工资20 000元，

2、厂长等管理人员工资元，厂长等管理人员工资8000元，办公楼租金元，办公楼租金2000元，机器修理费元，机器修理费500元，生产设备折旧费元，生产设备折旧费2000元。元。n结果结果一：一： 外购材料外购材料 63000元元 外购动力外购动力 3000元元 职工薪酬职工薪酬 28000元元 折旧费折旧费 2000元元 其他费用其他费用 2500元元合计合计 98500元元n结果结果二：二： 直接材料直接材料 63000元元 直接人工直接人工 20000元元 制造费用制造费用 4000元元 管理费用管理费用 11500元元合计合计 98500元元 n同样的费用支出为什么会有不同的分类同样的费用支出

3、为什么会有不同的分类结果？结果？n这主要这主要是由于是由于对费用采用不同的标准进对费用采用不同的标准进行了分类。行了分类。？一、生产费用按经济内容分类一、生产费用按经济内容分类（费用要素）（费用要素）n生产费用按经济内容分类，也就是按费用生产费用按经济内容分类，也就是按费用的性质分类。生产费用的构成要素一般称的性质分类。生产费用的构成要素一般称为费用要素。工业企业的生产费用，一般为费用要素。工业企业的生产费用，一般包括以下构成包括以下构成要素（将生产费用和期间费要素（将生产费用和期间费用合并在一起按经济内容分类）：用合并在一起按经济内容分类）：1、外购材料、外购材料 n指企业耗用的一切从外部购

4、进的原料及主要材指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。和低值易耗品等。2、外购燃料、外购燃料n指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体和气体燃料。括固体、液体和气体燃料。3、外购动力、外购动力n指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购进进的各种动力，如电力、蒸汽、水。的各种动力，如电力、蒸汽、水。 4、职工薪酬、职工薪酬n指企业应计入产品成本和期间费用的职工指企业应计入产品成本和期间费用的职工工资及各项费用

5、。工资及各项费用。5、折旧费、折旧费n指企业按照规定计提的固定资产折旧费用指企业按照规定计提的固定资产折旧费用。6、利息支出利息支出n指企业应计入财务费用的利息支出扣除利指企业应计入财务费用的利息支出扣除利息收入后的净额。息收入后的净额。7、税金、税金n指企业计入管理费用的各种税金，包括印花税、指企业计入管理费用的各种税金，包括印花税、房产税、房产税、车船税、城镇土地使用税等车船税、城镇土地使用税等。8、其他支出其他支出n指企业发生的不属于以上各要素而应计入产品指企业发生的不属于以上各要素而应计入产品成本和期间费用的费用支出，如差旅费、租赁成本和期间费用的费用支出，如差旅费、租赁费、费、外协加

6、工费外协加工费及保险费等。及保险费等。n企业按经济内容分类，可以企业按经济内容分类，可以反映一定期间反映一定期间内发生了内发生了哪些性质的耗费哪些性质的耗费，金额是多少，金额是多少，便于分析企业各个时期各种耗费的构成和便于分析企业各个时期各种耗费的构成和水平；但其不能充分说明各项费用发生的水平；但其不能充分说明各项费用发生的用途以及与产品的具体关系，因而用途以及与产品的具体关系，因而不便于不便于分析分析各种费用的发生是否各种费用的发生是否节约与合理节约与合理。车船税和车辆购置税的区别车船税车船税车辆购置税车辆购置税缴纳时间每年缴纳购车时一次性缴纳，以后使用时不用缴纳计入科目管理费用（税金）固定

7、资产成本实施时间2007.1.1施行2001.1.1施行计税依据定额税率，按辆、净吨位、载重吨位为计税标准，从量计征从价定率，10%备注：1986.10.1-2006.12.31车船使用税；2007.1.1两税合并（车船使用税和车船牌照使用税合并为车船税）。现行税种按税收性质和作用分类（6类，18种）流转税类（流转税类（3个）个） 增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税资源税类（2个） 资源税、城镇土地使用税所得税类（2个） 企业所得税、个人所得税特定目的税类（6个）城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、固定资产投资方向调节税（暂缓征收）财产和行为税类（4个）房产税

8、、车船税、印花税、契税关税类（1个）关税二、生产费用按经济用途分类二、生产费用按经济用途分类（成本项目）（成本项目） 为了具体反映计入产品成本的生产费用的为了具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本的构成情况的资各种用途，提供产品成本的构成情况的资料，还应将其划分为若干个项目，称为产料，还应将其划分为若干个项目，称为产品生产成本项目，简称成本项目。具体内品生产成本项目，简称成本项目。具体内容具体可分为直接材料、直接燃料、直接容具体可分为直接材料、直接燃料、直接动力、直接工资及福利费、废品损失、停动力、直接工资及福利费、废品损失、停工损失和制造费用工损失和制造费用7项。但根据生产特

9、点和项。但根据生产特点和管理要求，企业一般可简化设立如下三个管理要求，企业一般可简化设立如下三个成本项目：成本项目：1、直接材料：指直接用于产品生产，构成产、直接材料：指直接用于产品生产，构成产 品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助 于产品形成的辅助材料等。于产品形成的辅助材料等。2、直接人工：指直接从事产品生产人员的工、直接人工：指直接从事产品生产人员的工 资及提取资及提取的各项费用。的各项费用。3、制造费用：指直接或间接用于产品生产，、制造费用：指直接或间接用于产品生产， 但不便直接计入产品成本，因而没有专设成但不便直接计入产品成本，因而没有专设成

10、本项目的费用。这些费用是企业内部各生产本项目的费用。这些费用是企业内部各生产 单位为组织和管理生产所发生的。单位为组织和管理生产所发生的。要素费用项目和综合费用项目n要素费用项目（单一性费用构成的成本项目），要素费用项目（单一性费用构成的成本项目），包括：直接材料（或原材料、燃料及动力）、包括：直接材料（或原材料、燃料及动力）、直接人工等直接费用。直接人工等直接费用。n综合费用项目（综合性费用构成的成本项目），综合费用项目（综合性费用构成的成本项目），包括：废品损失、停工损失、制造费用等间接包括：废品损失、停工损失、制造费用等间接费用。费用。 企业按经济用途分类，可以企业按经济用途分类，可以促

11、使企业按促使企业按经济用途考核各项费用定额或计划的执经济用途考核各项费用定额或计划的执行情况，分析费用支出是否合理节约行情况，分析费用支出是否合理节约，寻找降低产品成本的途径。同时寻找降低产品成本的途径。同时，也是，也是企业按照费用发生的对象进行成本计量企业按照费用发生的对象进行成本计量的基础。的基础。三、生产费用按三、生产费用按计入产品成本的计入产品成本的方式方式分类分类1、直接计入费用：可分清哪种产品、直接计入费用：可分清哪种产品耗用耗用，可直接计入该种，可直接计入该种产品成本的产品成本的生产费用。如：直接用于某种产品生产的原材生产费用。如：直接用于某种产品生产的原材料，可根据领料单直接计

12、入该产品的成本。料，可根据领料单直接计入该产品的成本。2、 间接计入费用：为几种产品共同间接计入费用：为几种产品共同耗用耗用，不能直接计入某，不能直接计入某种产品成本的种产品成本的生产费生产费用用。如：制造费用应先按车间归集，。如：制造费用应先按车间归集，然后采用一定的标准分配给本车间的各种产品负担。然后采用一定的标准分配给本车间的各种产品负担。意义：此分类有利于企业正确计算产品成本。根据有关费用意义：此分类有利于企业正确计算产品成本。根据有关费用的原始凭证，直接计入；选择合理的分配方法，分配计入。的原始凭证，直接计入；选择合理的分配方法，分配计入。四、生产费用按其四、生产费用按其与产品产量的

13、与产品产量的关系关系分类分类1、变动费用、变动费用 指指费用总额随着产品产量（或业务量）费用总额随着产品产量（或业务量）的变动的变动而成正而成正比例变动的费用比例变动的费用。如：产品生产直接耗用的原料及主。如：产品生产直接耗用的原料及主要材料。就单位产品成本而言，则是固定的。要材料。就单位产品成本而言，则是固定的。2、固定费用、固定费用 指指在一定的产量（或业务量）范围内，在一定的产量（或业务量）范围内，费用费用总额相对总额相对固定的费用。如：房屋的折旧费。就单位产品成本而固定的费用。如：房屋的折旧费。就单位产品成本而言，则是变动的。言，则是变动的。意义：为企业寻找降低产品成本的途径提供资料。

14、意义：为企业寻找降低产品成本的途径提供资料。五、生产费用按其五、生产费用按其与生产工艺的关系与生产工艺的关系分类分类1、基本费用、基本费用 指指由于生产工艺本身引起的各种费用由于生产工艺本身引起的各种费用。如：原料及主。如：原料及主要材料、燃料动力、一线生产工人的薪酬等。要材料、燃料动力、一线生产工人的薪酬等。2、一般费用、一般费用 指指企业内部各生产单位为组织和管理企业内部各生产单位为组织和管理生产而生产而发生的各发生的各项费用项费用。如生产单位管理人员的薪酬、办公费、差旅。如生产单位管理人员的薪酬、办公费、差旅费等。费等。意义：有助于考察和分析企业的管理水平，一般来说，意义：有助于考察和分

15、析企业的管理水平，一般来说，企业管理水平越高，产品成本中一般费用的比重会越企业管理水平越高，产品成本中一般费用的比重会越低。低。期间费用的特点期间费用的特点n1 1）期间费用与产品生产活动没有直接关）期间费用与产品生产活动没有直接关系。系。n2 2）与当期的营业收入相配比，全额列入）与当期的营业收入相配比，全额列入利润表。利润表。n3 3）期间费用在一定范围内与产品产量的）期间费用在一定范围内与产品产量的增减无关，而与期间有关。增减无关，而与期间有关。期间费用的内容期间费用的内容n销售费用销售费用：企业销售商品和材料及提供劳务的过程中：企业销售商品和材料及提供劳务的过程中发生的各项费用。发生的

16、各项费用。n管理费用管理费用：企业为管理和组织生产经营活动而发生的：企业为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。各项费用。n财务费用财务费用：企业在筹集生产经营资金等财务活动中发：企业在筹集生产经营资金等财务活动中发生的各项费用，它包括企业在经营期间发生的利息支生的各项费用，它包括企业在经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、银行出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、银行及非银行金融机构手续费，以及因筹集资金而发生的及非银行金融机构手续费，以及因筹集资金而发生的其他财务费用。其他财务费用。销售费用主要内容一般销售费用一般销售费用运输费、装卸费、包装费、保险费、运输费

17、、装卸费、包装费、保险费、商品维修费、预计产品质量保证损商品维修费、预计产品质量保证损失等失等展览费和广告费为自己的商品参加展览和展销活动而支付的费用是展览费；为推销商品所支付的宣传和广告费用专设销售机构经费包括职工薪酬、业务费、折旧费、修理费（发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出）管理费用内容补充：n折旧费折旧费：企业行政管理部门计提的固定资产折：企业行政管理部门计提的固定资产折旧。旧。n修理费修理费：企业生产车间（部门）和行政管理部：企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。门等发生的固定资产修理费用等后续支出。（企业会计准则企业会计准则应用指南

18、应用指南附录：附录：“会会计科目和主要账务处理计科目和主要账务处理”中明确规定）中明确规定）财务费用内容补充：n非银行金融机构非银行金融机构：包括保险公司、邮政储蓄、证券公司、信托投资公司、财务公司、租赁公司、城市农村信用合作社等。n现金折扣现金折扣（又称销售折扣）：1、目的：鼓励客户提早付款而给予价格上的优惠；2、和会计处理有关系；3、实际上是一种筹资活动。现金折扣的表示方式： 2/10，1/20，n/30（即10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，货款折扣1%，30天内全额付款）。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销售额中减除。例如，A公司向B公司出售商

19、品30 000元，付款条件为2/10，N/60，如果B公司在10日内付款，只须付29 400元，如果在60天内付款，则须付全额30 000元。n商业折扣：商业折扣：1、目的：为了促销，鼓励购货方购买；2、和会计处理没有关系；3、即时发生，按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。六、六、 生产费用核算的账户设置生产费用核算的账户设置n“生产成本生产成本”账户账户“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本” 以上账户的期末余额在借方，表示基本生产单以上账户的期末余额在借方，表示基本生产单位或辅助生产单位期末尚未完工的在产品成本。位或辅助生产单位期末尚未完工的

20、在产品成本。n“制造费用制造费用”账户：除季节性生产企业外，该账账户：除季节性生产企业外，该账户期末结转以后应无余额。户期末结转以后应无余额。n“长期待摊费用长期待摊费用”账户：孰短原则，谨慎性账户：孰短原则，谨慎性期间费用核算的账户设置n“管理费用管理费用”账户账户n“销售费用销售费用”账户账户n“财务费用财务费用”账户账户n特点：以上账户期末均结转至特点：以上账户期末均结转至“本年利润本年利润”账账户，结转以后均无余额。户，结转以后均无余额。n财务费用特殊：财务费用特殊：可能借：财务费用，贷：本年可能借：财务费用，贷：本年利润，因有利息收入、汇兑收益、收到的现金利润，因有利息收入、汇兑收益

21、、收到的现金折扣等。折扣等。生产费用和期间费用总分类核算的程序生产费用和期间费用总分类核算的程序n1 1）登记本期发生的各项费用；）登记本期发生的各项费用；n2 2）摊销长期待摊费用；）摊销长期待摊费用；n3 3）分配结转制造费用；）分配结转制造费用；n4 4）结转本期完工入库产品成本；）结转本期完工入库产品成本；n5 5）结转期间费用。）结转期间费用。“累计摊销”科目介绍n核算内容：核算企业对使用寿命有限的无形资核算内容：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。产计提的累计摊销。n要求：可按无形资产项目进行明细核算。要求：可按无形资产项目进行明细核算。n日常核算：企业按期（月）计提无

22、形资产的摊日常核算：企业按期（月）计提无形资产的摊销，借记销，借记“管理费用管理费用”“”“其他业务成本其他业务成本”等科等科目，贷记目，贷记“累计摊销累计摊销”。处置无形资产还应同。处置无形资产还应同时结转累计摊销。时结转累计摊销。n本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。计摊销额。讨论：结转本期完工入库产品成本结转本期已对外提供劳务的成本：结转本期已对外提供劳务的成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本补充：结转本期已对外销售产品的成本：补充：结转本期已对外销售产品的成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品说明：产品需要办理入库手续，然后再