第三章消费税和烟草税

1、3.1.1 消费税基础概念消费税基础概念3.1.1.1消费税的特点消费税的特点3.1.1.2消费税的纳税人与纳税范围消费税的纳税人与纳税范围3.1消费税法消费税法3.1.1.3消费税的计税方法消费税的计税方法3.1.1.5消费税的计税依据消费税的计税依据3.1.16消费税的税收优惠消费税的税收优惠3.1.1.4消费税的税目、税率消费税的税目、税率目录3.1.2 应纳税额的计算应纳税额的计算3.1.2.1 从价定率的计算从价定率的计算3.1.2.2从量定额征收的计算从量定额征收的计算3.1.2.3从价从量复合计征从价从量复合计征3.1.2.4进口应税消费品业务进口应税消费品业务3.1.3消费税的

2、征收管理消费税的征收管理3.1.2.5出口应税消费品税、免税计算出口应税消费品税、免税计算3.2 烟草税法烟草税法3.2.1烟草税的基本概念烟草税的基本概念3.1.3烟草税应纳税的计算烟草税应纳税的计算3.1.3烟草税的征收管理烟草税的征收管理第一节第一节 消费税基本概念消费税基本概念消费税是对我国境内从事生消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。税消费品征收的一种税。(1)从价定率从价定率(2)从量定额从量定额(3)复合征收复合征收一、消费税的概念及计税方法一、消费税的概念及计税方法二、消费

3、税的纳税人二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂条例委托加工和进口消费税暂条例规定的消费品的单位和个人。规定的消费品的单位和个人。三、消费税的征税范围三、消费税的征税范围1、生产应税消费品；、生产应税消费品；2、委托加工应税消费品；、委托加工应税消费品；3、进口应税消费品；、进口应税消费品；4、零售应税消费品；、零售应税消费品；从价从价定率定率从量从量定额定额复合复合征收征收定额税率销售数量应纳税额比例税率销售额应纳税额定额税率销售数量比例税率销售额应纳税额四、计税依据四、计税依据注：现行采用复合计征方法征收的有注：现行采用复合计征方法征收

4、的有卷烟和白酒卷烟和白酒1、销售额的确定、销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款全部价款和价外费用价外费用。 价外费用价外费用：是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（1）一般规定：）一般规定：1）同时符合以下条件的代垫运输费用代垫运输费用：承运部门的运输发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事政府性基金或者行政事业性收费业性收费：由国务院或者财政部批准设立

5、的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。3）增值税销项税额销项税额。（2）不并入销售额：）不并入销售额：增值税税率或征收率含税销售额不含税销售额12、销售数量的确定、销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。（一）委托加工环节应纳税额的计算（一）委托加工环节应纳税额的计算委托方提供原料和主要材

6、料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。方交货时，由受托方代收代缴消费税。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算从价从价定率定率复合复合征收征收比例税率加工费材料成本组成计税价格1比例税率定额税率委托加工数量加工费材料成本组成计税价格1（二）生产销售环节应纳税额的计算（二）生产销售环节应纳税额的计算所谓自产自用

7、，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。 不纳税不纳税 1、直接对外销售、直接对外销售2、自产自用、自产自用用于连续生产用于连续生产应税消费品应税消费品 用于其他方面用于其他方面 指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。 纳税纳税 比例税率利润成本组成计税价格1比例税率组成计税价格应纳税额比例税率定额税率自产自用数量利润成本组成计税价格1定额税率自产自用数量比例税率组成计税价格应纳税额从价从价定率定率复合复合征收征收（三）进口环节应纳税额的计算（三

8、）进口环节应纳税额的计算从价从价定率定率从量从量定额定额复合复合征收征收消费税比例税率关税关税完税价格组成计税价格1消费税比例税率组成计税价格应纳税额消费税定额税率应税消费品数量应纳税额消费税比例税率消费税定额税率进口数量关税关税完税价格组成计税价格1定额税率进口数量比例税率组成计税价格应纳税额率外购应税消费品适用税税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品买价当期购进的应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价=+-当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价五、应纳

9、消费税额的计算五、应纳消费税额的计算1、从价定率的计算、从价定率的计算1）外购已税消费品生产销售应税消费品的业务。）外购已税消费品生产销售应税消费品的业务。期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款=+-2）委托加工应税消费品的业务。）委托加工应税消费品的业务。2、从量定额征收的计算、从量定额征收的计算定额税率销售数量应纳税额3、从量从价复合计征、从量从价复合计征定额税率销售

10、数量比例税率销售额应纳税额3.1.3消费税的征收管理 3.1.3.1纳税义务发生的时间 1 1、采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。无书面合同的，为发出应税消费品的当天。 2 2、采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当、采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。天。 3 3、采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费、采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天

11、。品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 4 4、纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取、纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。得索取销售款的凭据的当天。3.1.3.2纳税期限( (1) 1)以以1 1个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起1010日内申报纳税日内申报纳税; ;(2)(2)进口货物，于海关填发税款缴纳书的之日起进口货物，于海关填发税款缴纳书的之日起1515日内缴纳税。日内缴纳税。3.1.3.3纳税地点( (1) 1)委托加工的应税消费品，由受托方向其所在地的税务机关缴纳委托加工的应税消费品，由受托方向其所在地的税务

12、机关缴纳; ;(2)(2)进口的应税消费品，由进口人向进口的应税消费品，由进口人向“报关地报关地”海关申报缴纳海关申报缴纳; ;(3)(3)总机构和分支机构在同一省内、不在同一县市的，应在总机构和分支机构在同一省内、不在同一县市的，应在“生产生产应税消费品应税消费品”的分支机构所在地缴纳消费税。的分支机构所在地缴纳消费税。3.1.3.4纳税申报 消费税纳税人应按消费税有关规定及时办理纳税申报，并如实消费税纳税人应按消费税有关规定及时办理纳税申报，并如实填写国家税务总局制定的填写国家税务总局制定的“消费税纳税申报表消费税纳税申报表”3.2 烟草税法 3.2.1烟草税的基本概念 烟草税法是指国家规定的用以调整烟叶税征收与缴烟草税法是指国家规定的用以调整烟叶税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律法规。纳之间权利与义务关系的法律法规。1 1）烟叶税的纳税义务人）烟叶税的纳税义务人 ：我国境内收购烟叶的单位：我国境内收购烟叶的单位2 2）烟叶税的征收范围）烟叶税的征收范围 ：晾晒烟叶和烤烟叶：晾晒烟叶和烤烟叶3 3）烟叶税的税率）烟叶税的税率 ：20%20%4 4）烟叶税的计税依据）烟叶税的计税依据 ：从价计征：从价计征 烟叶的收购价格烟叶的收购价格收购价格收购价格= =收购价款收购价款* *（1+10%1+