财务分析在纳税评估中的运用

1、纳税评估指标分析与运用纳税评估指标分析与运用财务分析指标在纳税评估中的运用财务分析指标在纳税评估中的运用教学内容 一.纳税评估概述 二.纳税评估软件与人工分析的辨证关系 三.财务分析的概述 四.纳税评估与财务分析的关系 五.常用涉税财务分析指标 六.比率分析法 （案例） 七.比较分析法 （案例）一、纳税评估概述一、纳税评估概述 （一）纳税评估概念: （二）纳税评估与税务稽查的联系与区别？ 1、纳税评估与税务稽查的联系 （1）纳税评估与税务稽查都是税收管理的重要内容。 （2）纳税评估有利于税务稽查更加有的放矢。 （3）纳税评估有助于税务稽查提高效率。 2、 纳税评估与税务稽查的区别 纳税评估与税

2、务稽查存在着本质的区别： （1）性质不同 （2）程序不同 （3）实施形式不同 （4）处理方式不同 （5）职能不同 （6）约束力不同 纳税申报 人工或 计算机自动筛选（生成计算机自动筛选疑点纳税人清册） 审核分析 约谈举证 实地核查 评估处理 未发现疑点问题，或疑点问题事实清楚、证据确凿的疑点问题可以清除，或疑点问题被查清、证据确凿的 疑点问题可以清除，或疑点问题被查清、证据确凿的 二、纳税评估软件与人工分析 的辨证关系 1、每个企业的经营都有其自身的个性，单靠计算机软件是不可能准确地体现千差万别的众多企业。 2、市场经济的复杂性，又注定了计算机软件无法正确的展现企业的状态。 3、人工分析虽效率

3、差，但能较全面地综合地考虑不同企业的个性。三、财务分析的概述 1、财务分析：以财务报表和其他会计资料为依据，采用一系列专门的技术和方法(最经常用到是围绕财务指标进行单指标、多指标综合分析) ，系统分析企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动情况。 2、财务分析的基本功能：将大量的报表数据转换对经营者、投资者、债权人有用的信息，减少决策的不准确性。 3、财务分析的目的:是对企业的发展趋势、偿债能力、盈利能力和营运能力作出正确的评价，找出存在的问题。 4、财务分析的方法： (1)比率分析法：是通过计算互为相关的经济指标之间的相对数值，得出一系列财务指标财务指标，从而考察和衡量企业经营活动效果的分

4、析方法。 (2)比较分析法：是对不同时期（本期与前期）和空间（同行业之间）的同质财务指标财务指标进行对比，以确定其增减差异，显示财务指标变动趋势，从而评价企业经营管理的工作绩效的分析方法。四、纳税评估与财务分析的关系 一、联系 1、纳税评估和财务分析均以会计核算为基础，以企业持续、正常的生产经营为前提。运用比率分析法、比较分析法对企业过去、现在进行分析和评估。 2、财务分析进行到销售收入、成本、费用、利润层次时，与纳税评估内容已经大致重合，几乎所有的分析指标都可以直接支持对增值税、营业税、所得税等税种的审核。 3、纳税评估时运用财务分析方法可以有效的提高工作效率。从这个意义上说财务分析是纳税评

5、估的基础。 二、区别 1、财务分析的目的是为企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业的未来，提供准确的信息或依据。 2、纳税评估的目的是通过财务分析，了解企业的运营情况，通过财务指标的计算分析判断企业是否存在涉税疑点。找出企业实际已纳的税额与应该缴纳税额之间的差异，是一种有效的税源监控方法。 3、由于两者目的不同，对指标的理解和运用，纳税评估与财务分析还是有较大的差异的。五、常用涉税财务分析指标 1、趋势变动指标：主营业务收入(成本）变动率、营业费用（财务费用、管理费用）变动率、应收（付）账款变动率等等。 、偿债能力指标：流动比率、速动比率、资

6、产负债率等。 、盈利能力指标：销售毛利率、销售利润率、资产利润率、收入费用率等。 、营运能力指标：总资产的周转率、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率等。六、比率分析法6.1 趋势变动指标 1 1、主营业务收入变动率、主营业务收入变动率 （1 1）计算公式：主营业务收入变动率）计算公式：主营业务收入变动率 （评估期主营业务收入基期主营业务收入）（评估期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入基期主营业务收入100%100% （2 2） 数据来源：数据来源：利润表利润表 2 2、主营业务成本变动率、主营业务成本变动率 （1 1）计算公式：主营业务成本变动率）计算公式：主营业务成本变动

7、率（评估期主营业务成本基期主营业务成本）（评估期主营业务成本基期主营业务成本）基期主营业务成本基期主营业务成本100% 100% （2 2）数据来源：）数据来源：利润表利润表 3 3、三大期间费用变动率、三大期间费用变动率 （1 1）计算公式：）计算公式： 期间费用变动率期间费用变动率（评估期期间费用（评估期期间费用- -基期期间费用）基期期间费用）基期期基期期间费用间费用100%100% （2 2）数据来源：）数据来源：利润表利润表 （3 3）综合）综合分析分析：各比率中主营业务收入变动：各比率中主营业务收入变动率是最基本的，它反映企业的基本业务情况，率是最基本的，它反映企业的基本业务情况，

8、其他比率的变动幅度都应以主营业务收入变其他比率的变动幅度都应以主营业务收入变动率为参照。正常情况下，主营业务收入变动率为参照。正常情况下，主营业务收入变动率、主营业务成本变动率二者基本同步增动率、主营业务成本变动率二者基本同步增长，比值接近长，比值接近1.1.案例案例 南方实业公司比较利润表南方实业公司比较利润表编制单位：南方实业公司编制单位：南方实业公司 单位：元单位：元 项目 2009年2010年 一、主营业务收入一、主营业务收入 减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、主营业务利润二、主营业务利润加：其他业务利润加：其他业务利润 减：营业费用减：营业费用

9、 管理费用管理费用 财务费用财务费用三、营业利润三、营业利润加：投资收益加：投资收益 营业外收入营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出四、利润总额四、利润总额 减：所得税减：所得税五、净利润五、净利润1，497650221626701002231935424323791032762，2751，02830993876124405234622025479110369 案例案例 南方实业公司比较利润表南方实业公司比较利润表编制单位：南方实业公司编制单位：南方实业公司 单位：万元单位：万元 项目项目 2009年2010年 对比差异绝对差异变动率%一、主营业务收入一、主营业务收入 减：主营业务成本减：

10、主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、主营业务利润二、主营业务利润加：其他业务利润加：其他业务利润 减：营业费用减：营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用三、营业利润三、营业利润加：投资收益加：投资收益 营业外收入营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出四、利润总额四、利润总额 减：所得税减：所得税五、净利润五、净利润1，497650221626701002231935424323791032762，2751，02830993876124405234622025479110369778378883126241824108-4-1310079351.9758.1539.82

11、49.848.572481.6121.0530.51-16.67-33.315026.396.8033.70 案例分析 （1）从南方公司的比较利润表看，2010年的主营业务收入虽比上年增加778万元，增长51.97%，主营业务利润增长50%，进一步分析是由于主营业务成本（58.2%）增长较大。因而没能实现主营业务收入与主营业务利润同步增长，因将主营业务成本增长过快，应列为检查（约谈）的主要内容。 （2）主营业务利润增长50%的情况下，利润总额却只增长26%，数据反映变化异常。深入分析该表，管理费用增长过快是影响其主要原因。 （3）营业外支出增幅大于营业外收入也在一定程度上减少了利润。所以应进一

12、步分析主营业务成本、管理费用、营业外支出明细表，通过逐项对比，确定检查重点，以便有针对性的检查。 （4） 2009、2010年两年其他业务利润各为70、76万元，金额较大，应进一步分析它的明细表。 （5）通过比较利润表各项实绩数的对比分析，发现2010年利润总额增长26.39%的情况下，所得税只增长6.8%，说明税前项目增长过快，应深入分析企业申报的各项税前扣除是否合规合法。 4 4、应收账款变动率、应收账款变动率（1 1）数据来源：来自）数据来源：来自资产负债表资产负债表 （2 2）计算公式）计算公式:= := （期末应收账款期初应收账款）（期末应收账款期初应收账款）期初应收账款期初应收账款

13、100% 100% （3 3）分析分析：如果应收帐款变动率增大，而销售收：如果应收帐款变动率增大，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 案例案例 某企业某企业20102010年度年初应收账款为年度年初应收账款为220220万元，万元，年末应收账款为年末应收账款为420420万元，该年度销售收入较上万元，该年度销售收入较上年同期减少了年同期减少了100100万元，利用应收账款变动率进万元，利用应收账款变动率进行纳税评估。行纳税评估。 应收账款变动率应收账款变动率= =（420-220420-220）220 100%100% =90.9% 该

14、企业的应收账款大幅度的增加了，但销售该企业的应收账款大幅度的增加了，但销售收入却减少了，应进一步判断其销售实现和可能收入却减少了，应进一步判断其销售实现和可能发生坏账的情况，以推断出该企业是否存在隐瞒发生坏账的情况，以推断出该企业是否存在隐瞒收入、虚增成本的问题。收入、虚增成本的问题。 5 5、应付账款变动率、应付账款变动率 （1 1）数据来源：来自）数据来源：来自资产负债表资产负债表 （2 2）计算公式）计算公式: :应付账款变动率应付账款变动率= （期末应付账期末应付账款期初应付账款）款期初应付账款）期初应付账款期初应付账款100%100% （3 3）分析分析：如果应付帐款变动率增大，而销

15、售收：如果应付帐款变动率增大，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题. . 案例：案例：对某车辆配件厂的所得税纳税评估对某车辆配件厂的所得税纳税评估6.2 偿债能力指标 1、流动比率的分析 （1 1）数据来源：来自资产负债表 （2 2）计算公式:流动比率=流动资产流动负债100%（3 3）分析：该比率越高，表明企业偿还短期债务的能力越强。但过高的流动比率也可能是由于存货过高所引起的 2、速动比率的分析（1 1）数据来源：来自资产负债表（2 2）计算公式:速动比率=速动资产流动负债100% 速动资产=流动资产-存货（3 3）分析：速动比率能准确地

16、反映企业的直接偿付能力。 由于速动资产剔除了存货等变现能力较差的资产，速动比率比流动比率更准确、更可靠的评价企业资产的流动性及偿还短期负债的能力，而企业资产流动性及偿还短期负债的能力也决定了企业的营运能力及获利能力，从而为纳税申报的评估提供依据。 综合分析：两个比率可以了解企业可支配现金数额，为是否批准其延期缴纳税收提供参考，是否对破产、清算企业进一步确定税收保全措施和税收强制执行措施提供依据。 案例案例某公司2010年初速动资产为273万元，年末速动资产为496万元。年初流动负债为220万元，年末流动负债为300元。判断企业的短期偿还能力。 年初速动比率=273220100%=124% 年末

17、速动比率=496300100%=165% 该公司2010年初、年末的速动比率都比一般公认标准高，可认为其资产的流动性快、短期偿债能力强，从而推测该公司纳税能力较强。 3、资产负债率的分析 （1 1）数据来源：来自资产负债表 （2 2）计算公式：资产负债率 = 负债总额资产总额 100% （3 3）分析：它是衡量企业利用债权人提供的资金进行经营活动的能力的指标（40%、50%）。若资产负债率过高，经营风险较大；如果企业的前后期生产经营条件、市场销售条件波动不大情况下，极有可能企业把收入计入负债。 案例案例：东方实业公司案例东方实业公司案例 4、产权比率的分析 （1 1）数据来源：来自资产负债表

18、（2 2）计算公式：产权比率 = 负债总额所有者权益总额 100% （3 3）分析：通过财务杠杆比率来评价该公司债务筹资比率，所有者权益对债务的保障程度。分析财务费用发生额有无疑点。案例：运用财务指标体系进行所得税纳税评估6.3 获利能力指标 1、销售毛利率的分析 （1 1）数据来源:利润表 （2 2）计算公式：销售毛利率(主营业务收入主营业务成本)主营业务收入X100 （3 3）分析：通过对销售毛利率的分析，可以看出销售收入是否与成本费用配比，是否存在成本费用多计或收入少计的问题。当计算出毛利率时，应当与企业前期或去年同期比较，与同行业毛利率比较。 发现企业销售毛利不正常： 1、销售收入不实

19、造成的(如重记漏记销售收入，金额记错，以及有意弄虚作假，隐匿或虚增销售收入等)； 2、销售成本(商品进价)不准(如乱挤成本、乱摊费用、多转耗料或产品成本等)。 当然，影响毛利率变动可能还有由于销售价格变动，销售产品结构变化，购料(进货)提降价格等客观原因造成的。 案例：对某车辆配件厂的所得税纳税评对某车辆配件厂的所得税纳税评估估 2、收入费用率（费用率）（1 1）数据来源:利润表（2 2）计算公式：收入费用率三大期间费用主营业务收入100（3 3）分析：通过对收入费用率的分析，可以看出销售收入是否与成本费用配比，是否存在成本费用多计或收入少计的问题。当计算出收入费用率时，应当与企业前期或去年同

20、期比较，与同行业收入费用率比较。案例 利润表 编制单位：西南实业有限公司 2010年月12月 单位：万元项目项目行次行次本月数本月数本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入 减：主营业务成本减：主营业务成本 主营业务税金及附主营业务税金及附加加二、主营业务利润二、主营业务利润加：其他业务利润加：其他业务利润 减：营业费用减：营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用三、营业利润三、营业利润加：投资收益加：投资收益 补贴收入补贴收入 营业外收入营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出四、利润总额四、利润总额 减：所得税减：所得税五、净利润五、净利润1 14 45 510101111

21、141415151616181819192222232325252727282830301601601801808 828282 26 610010020201521524 415615615615617270172701138011380810810508050801717119011904004002602603247324717217210106464336533653083085555305630564545案例分析案例分析 (1)分析利润表的分析利润表的项目构成项目构成,判断该公司经营成果判断该公司经营成果的真实性的真实性,确定实际检查的目标。确定实际检查的目标。 根据表中数据显示根

22、据表中数据显示,该公司该公司2009年度经营状况良年度经营状况良好好,但是但是12月经营状况不好月经营状况不好,有较大的亏损额有较大的亏损额,这是这是不正常的反映不正常的反映,应注意检查与应注意检查与12月利润表所列亏月利润表所列亏损项目有关的详细会计资料。如损项目有关的详细会计资料。如:12月主营业务月主营业务成本过高成本过高,应查明原因；管理费用与全年累计数相应查明原因；管理费用与全年累计数相比突增比突增,应深入核查。应深入核查。 (2)利润表所列的主营业务税金及附加利润表所列的主营业务税金及附加,与主营业与主营业务收入之间没有直接的计算关系务收入之间没有直接的计算关系,实地检查时要确实地

23、检查时要确认该公司流转税及附加的纳税情况。认该公司流转税及附加的纳税情况。 (3)该公司利润表反映评估期内下述指标的比率为该公司利润表反映评估期内下述指标的比率为: 主营业务成本主营业务收入主营业务成本主营业务收入100%=65.9% 营业费用主营业务收入营业费用主营业务收入100%=6.9% 管理费用主营业务收入管理费用主营业务收入100%=2.3% 财务费用主营业务收入财务费用主营业务收入100%=1.5% 主营业务利润率主营业务利润率=利润总额主营业务收入利润总额主营业务收入l00%19.5% 可以将该公司上述指标与其他相同规模和相同可以将该公司上述指标与其他相同规模和相同生产能力的生产

24、能力的同类纳税人的同类指标相比较同类纳税人的同类指标相比较,进而确定进而确定实际检查的重点方向。实际检查的重点方向。 案例：案例：对某车辆配件厂的所得税纳税评对某车辆配件厂的所得税纳税评估估 3、销售利润率的分析（1 1）数据来源:利润表（2 2）计算公式：销售利润率利润总额主营业务收入X100（3 3）分析：将企业本期利润率与上期或上年同期、同行业进行比较，在企业生产经营正常情况下，如果毛利率没有多大变化，利润率却有下降，这可能是费用的问题，应把检查的重点放在费用上；如果期间费用率也没有多大变化，就要看营业外收支，找出影响利润率下降较大的因素做为重点检查方向。 4、资产利润率（1 1）数据来

25、源: 来自资产负债表利润表（2 2）计算公式： 资产利润率利润总额资产平均余额（纵、横比）资产平均余额=（期初资产总额期末资产总额）2 （3 3）分析：该指标反映企业资产的获利能力，分析资产利润率通常要与企业的上期或上年同期、同行业平均水平进行比较，判断企业有无隐匿收入、多转成本或多摊提费用等问题。6.4 营运能力指标 1、总资产周转率（1 1）数据来源：资产负债表 利润表 （2 2）计算公式：总资产周转率=（利润总额+利息支出）资产平均总额 或：=销售净额资产平均总额 （3 3）分析：企业资产周转的快慢决定该企业的生产能力，从而影响其获利能力。如果总资产周转率加快，而应纳税额减少，可能存在隐

26、瞒收入、虚增成本的问题。 案例 某企业2010年度平均总资产 为5000万元，利润总额为700万元，利息支出为120万元，申报应纳税所得额为231万元，该企业上一年度平均总资产为5300万元，利润总额为750万元，利息支出为70万元，申报应纳税所得额为247.5万元，利用总资产周转率进行纳税评估。 2010年总资产周转率=(700+120) 5000=16.4% 2009年总资产周转率=(750+70) 5300=15.5% 以上结果表明，该企业2010年度总资产周转率加快了，但是应纳税额减少了，企业可能存在？。总资产周转率、资产利润率、销售利润年率三个指标配比分析 总资产周转率反映了总资产对

27、企业生产的贡献率，是企业生产能力的表现； 资产利润率是直接反映了总资产对企业利润的贡献率，是企业获利能力的体现； 销售利润率是直接测算利润总额占销售总额的比重，也是企业获利能力的直接体现。 三个指标最终反映了企业的利润水平，将三个指标结合起来分析能更有效地对企业的真实情况作出判断，并能进一步的分析企业是否存在多列支出少计收入的问题。 如果总资产周转率加快，资产利润率和销售利润率反而下降，则说明企业可能存在隐匿收入、多列成本的问题。 【案例】某企业2009年度平均总资产为5000万元，销售总额为1400万元，利润总额为700万元，利息支出为120万元，申报应纳税所得额为231万元。该企业少上一年

28、度平均总资产为5300万元，销售总额为1600万元，利润总额为750万元，利息支出为70万元，该年度申报纳税所得额为275.5万元。利用总资产周转率、资产利润率、销售利润率三个指标进行配比分析。 2009年度总资产周转率=（700+120）5000100%=16.4% 2008年度总资产周转率= （750+70) 5300100%=15.4% 2009年度资产利润率=7005000100%=14% 2008年度资产利润率=7505300100%=14.2% 2009年度销售利润率=7001400100%=50% 2008年度销售利润率=7501600100%=46.9% 2009年度的资产周转

29、率加快，申报应纳税所得额反而下降，说明企业在2009年度的纳税申报中可能存在隐匿收入、多列成本的问题。 2、存货周转率（1）数据来源：来自资产负债表 利润表 （2） 计算公式：存货周转率=主营业务成本平均存货平均存货=(期初存货总额+期末存货总额) 2（3）分析：存货周转率低，可能是企业采购过量、产品滞销还有可能纳税人虚增存货。存货周转率高，说明企业存货周转能力强，但也不排除纳税人有意少记存货成本，虚增销货成本，人为减少利润。 案例案例某企业2010年度申报数据中:期初存货成本为100万元，期末存货成本为180万元，主营业务成本为320万元，本期申报应纳税额为16.5万元；该企业2009年度期

30、初存货成本为160万元，主营业务成本为240万元，该年度申报应纳税额为20 万元，利用存货分析指标对其进行纳税评估。 2010年存货周转率=320(100+180) 2=2.29 2009年存货周转率=240(160+100) 2=1.85 以上结果表明,存货周转率加快了,但应纳税额减少了,则说明该企业可能存在_ 注意：对存货周转率分析，结合销售收入变动率与存货周转率变动是否匹配来分析，如存货周转率增长较大，销售收入增长偏低，可能存在应计未计销售额或虚列（增）成本情况。或若当期比率远高于基期比率，但销售收入下降，就可能存在隐瞒销售收入问题（主要适用商业企业和工业加工企业）。 3、应收账款周转率

31、（1）数据来源：来自资产负债表 利润表 （2）计算公式：应收账款周转率=主营业务收入净额平均应收账款(净额)平均应收账款(净额)=(期初应收账款净额+期末应收账款净额) 2 （3）分析：周转率高说明企业收款迅速，坏账损失和收款费用可减少； 反之则说明企业偿债能力不足，资金过多积压在应收账款上，而发生资金周转困难。这种情况下，应着重分析企业是否存在拖欠税款，已收回账款是否记入应付款账户。 当这一比率远偏于基期比率,应重点审核企业有无隐瞒销售收入 。 案例：运用财务指标体系进行所得税纳税评估 4、流动资产周转率（1）数据来源：来自资产负债表 利润表 （2）计算公式：流动资产周转率=主营业务收入净额流动资产平均占用余额 流动资产平均占用余额=(期初流动资产+期末流动资产) 2 （3）分析：资金周转速