长期股权投资教学课件

1、Topic5 长期股权投资内容提示长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资核算方法的转换长期股权投资的处置成本法下投资收益的确认长期股权投资权益法的后续计量成本法和权益法的转换重点难点 企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。投资企业被投资企业实施控制实施共同控制实施重大影响123123一、长期股权投资的含义第一节 长期股权投资的初始计量控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制是指按合同约定对某项经济活动所

2、共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业股权50%50%股权20%股权=50%二、长期股权投资的初始计量以企业合并之外的方式取得支付现金发行权益性证券投资者投入非货币性资产交换债务重组等通过企业合并取得同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并取得方式合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司1-1 同一控制下企业合并形成的长期股权投资购买方被购买方合并M集团公司N集团公司D公司E子公司C子公司F子公司1-

3、2 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资以实际支付的购买价款,包括相关税费作为初始投资成本1-3 以其他方式取得的长期股权投资借：长期股权投资成本 应收股利 贷：银行存款（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资1-3 以其他方式取得的长期股权投资以发行权益性证券的公允价值作为初始成本，发生的手续费、佣金等相关税费，应从溢价发行收入中扣除，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。借：长期股权投资 贷：股本 资本公积相关税费：借：资本公积 贷：银行存款 公允价值案 例A公司和B公司达成协议，约定A公司以增发的权益性证券作为对价，取得B公司20%的股权。A公司对

4、B公司的生产经营决策施加重大影响。A公司增发的权益性证券每股面值1元的普通股，共增发1000万股，每股发行价4元，向证券公司支付发行的手续费及佣金等相关费用80万元。借：长期股权投资 4000 贷：股本 1000 资本公积 3000支付相关税费：借：资本公积 80 贷：银行存款 80 （三）投资者投入的长期股权投资按照合同和协议约定的价值作为初始投资成本，但约定价值不公允的除外。借：长期股权投资 应收股利 贷：实收资本或股本 资本公积（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资后述非货币性资产交换和债务重组章节中综合讲述1-3 以其他方式取得的长期股权投资第

5、二节 长期股权投资的后续计量持有期间，企业要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。成本法权益法（1）对被投资单位实施控制（2）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的（持股比例大于50%和小于20%）（1）对被投资单位具有共同 控制（2）对被投资单位具有重大 影响 （持股比例 20%50% ）2-1 长期股权投资的成本法除追加或收回投资外，一般情况下，长期股权投资成本保持不变。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按实际应享有的部分确认为当期投资收益。核算关键设置“

6、长期股权投资成本”科目反映长期股权投资的初始投资成本在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确认为当期投资收益被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理长期股权投资的成本法核算程序除权日(除息日):股权登记日后的第一天就是除权日或除息日，这一天或以后购入该公司股票的股东，不再享有该公司此次分红配股。 取得：借：长期股权投资（买价+税金+相关费用） 应收股利（已宣告但尚未发放） 贷：银行存款长期股权投资的

7、成本法账务处理投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应享有的收益份额： 借：应收股利 贷：投资收益成本法下投资收益的确认原则 在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应享有的收益份额确认投资收益。 203年2月10日，华联实业股份有限公司以628 000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。 203年4月15日，M公司宣告202年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日；

8、204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元； 204年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于205年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元； 205年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配； 206年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配； 207年度M公司继续盈利，于208年3月10日宣告207年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。例511A（1）203年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。借：长期股权投资M公司（成本） 628 000 贷：银行存款 628 000（2）203年4月15日，M公司宣告派送股票股利，

9、除权日为203年5月10日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利=250 0000.3=75 000（股）持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000（股）（3）204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案。现金股利=325 0000.20=65 000（元）借：应收股利 65 000 贷：投资收益 65 000例511B（4）205年4月25日，M公司宣告204年度股利分配方案。现金股利=325 0000.10=32 500（元）借：应收股利32 500 贷：投资收益 32 500（5）205年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配

10、。华联公司不必作任何会计处理。（6）206年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（7）208年3月10日，M公司宣告207年度股利分配方案。现金股利=325 0000.25=81 250（元）借：应收股利81 250 贷：投资收益 81 250例511C 华联实业股份有限公司购入N公司股票150 000股，实际支付购买价款572 600元（包括交易税费）；N公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。 208年3月25日，N公司宣告207年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日发放。（

11、1）假定华联公司于208年1月25日购入N公司股票。208年1月25日，华联公司购入N公司股票。借：长期股权投资N公司（成本） 572 600 贷：银行存款 572 600208年3月25日，N公司宣告分派现金股利。现金股利=150 0000.20=30 000（元）借：应收股利 30 000 贷：投资收益 30 000例512A208年4月20日，收到N公司派发的现金股利。借：银行存款 30 000 贷：应收股利 30 000（2）假定华联公司于208年4月1日购入N公司股票。208年4月1日，华联公司购入N公司股票。现金股利=150 0000.20=30 000（元）初始投资成本=572

12、600-30 000=542 600（元）借：长期股权投资N公司（成本） 542 600 应收股利 30 000 贷：银行存款 572 600208年4月20日，收到N公司派发的现金股利。借：银行存款 30 000 贷：应收股利 30 000例512B 202年1月1日，华联实业股份有限公司购入F公司每股面值1元的普通股800 000股，实际支付购买价款3 156 000元（包括交易税费），占F公司有表决权股份的2%；F公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。202年度，F公司报告净收益15 000 000元；203年3月15日，

13、F公司宣告202年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。203年度，F公司报告净亏损2 600 000元；204年3月25日，F公司宣告每股分派现金股利0.10元。204年度，F公司继续亏损600 000元，未分派现金股利。205年度，F公司报告净收益12 000 000元；206年2月20日，F公司宣告205年度利润分配方案，每股分派现金股利0.18元。206年度，F公司报告净收益14 000 000元；207年3月15日，F公司宣告206年度利润分配方案，每股分派现金股利0.22元。207年度，F公司报告净收益11 000 000元；208年2月25日，F公司宣告207年度利润分配方

14、案，每股分派现金股利0.16元。208年度，F公司报告净收益9 500 000元；209年2月20日，F公司宣告208年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。例514练习（1）202年1月1日，华联公司购入股票。借：长期股权投资F公司（成本） 3 156 000 贷：银行存款 3 156 000（2）202年3月5日，F公司宣告201年度利润分配方案，每股分派现金股利0.20元。现金股利=800 0000.20=160 000（元）借：应收股利 160 000 贷：投资收益 160 000例514答1（3）202年度，F公司报告净收益15 000 000元；203年3月15日，F公司宣告

15、202年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。本年获得的现金股利=800 0000.25=200 000（元）借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000例514答2（4）203年度，F公司报告净亏损2 600 000元；204年3月25日，F公司宣告每股分派现金股利0.10元。本年获得的现金股利=800 0000.10=80 000（元）借：应收股利80 000 贷：投资收益80 000（5）204年度，F公司继续亏损600 000元，未分派现金股利。（6）205年度，F公司报告净收益12 000 000元；206年2月20日，F公司宣告205年度利润分配方案，每股分派现

16、金股利0.18元。本年获得的现金股利=800 0000.18=144 000（元）借：应收股利144 000 贷：投资收益 144 000例514答3（7）206年度，F公司报告净收益14 000 000元；207年3月15日，F公司宣告206年度利润分配方案，每股分派现金股利0.22元。本年获得的现金股利=800 0000.22=176 000（元）借：应收股利176 000贷：投资收益 176 000（8）207年度，F公司报告净收益11 000 000元；208年2月25日，F公司宣告207年度利润分配方案，每股分派现金股利0.16元。本年获得的现金股利=800 0000.16=128

17、000（元）借：应收股利128 000 贷：投资收益 128 000例514答4（9）208年度，F公司报告净收益9 500 000元；209年2月20日，F公司宣告208年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。本年获得的现金股利=800 0000.15=120 000（元）借：应收股利120 000 贷：投资收益 120 000定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核

18、算。2-2 长期股权投资权益法核算关键与要点 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本；初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。投资企业取得长期股权投资后，按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业按实际应享有或应分担的份额确认投资损益。长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其

19、差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账权益法下会计科目设置二、取得长期股权投资的会计处理初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 不调整长期股权投资的初始投资成本广外大南国商学院借:长期股权投资 公司（成本） 初始成本 贷：银行存款 初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调增长期股权投资的账面价值。广外大南国商学

20、院借:长期股权投资 公司（成本） （被投资单位可辨认净资产公允价值投资持股比例） 贷：银行存款 （支付的全部价款） 营业外收入 （差额） 2008年7月1日，华联实业股份有限公司购入D公司股票1600万股，实际支付购买价款2412万元（包括交易税费）。该股份占D公司普通股股份的25%，华联公司在取得股份后，派人参与了D公司的生产经营决策，因能够对D公司施加重大影响，华联公司采用权益法核算。假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=9000*25%=2250万借：长期股权投资D公司（成本） 24120000 贷：银行存款 24120000假定塘

21、子当时D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=10000*25%=2500万借：长期股权投资D公司（成本） 25000000 贷：银行存款 24120000 营业外收入 880000例515某企业于2010年1月1日用银行存款购入A公司股票15万股，每股4元，并支付交易费1万元，占A公司股份的25%，按权益法核算。要求：根据以上资料，请作相关会计分录（1）如A公司可辨认净资产公允价值为200万元（2）如A公司可辨认净资产公允价值为250万元广外大南国商学院案 例（1）2010年1月1日应处理为：（以下单位用万元表示）应享有A公司可辨认净资产公允价值份额

22、20025%50（万元）借：长期股权投资-A公司（投资成本） 61 贷：银行存款 61（2）应享有A公司可辨认净资产公允价值份额25025% 62.5（万元）借：长期股以投资-A公司（投资成本 ） 62.5 贷：银行存款 61 营业外收入 1.5广外大南国商学院（三）投资损益的确认1、若被投资企业当年有净利润，按持股比例调增账面价值，同时确认为当期投资收益。借：长期股权投资- 公司（损益调整） 被投资企业当年净利润持股比例 贷：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资- 公司（损益调整） 被投资企业当年净亏损持股比例广外大南国商学院2、若被投资企业当年发生净亏损时，按持股比例调减账面价值，同时确

23、认为当期投资损失。考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。2以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。具体内容详见教材P148P149题干略，详见P149页案例分析：考虑取得投资时，A公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响，对A公司的净利润作如下调整（假定不考虑所得税的影响）：存货差额应调减的利润=（1000-900）*80%=80万固定资产差额应调增的折

24、旧额=1800/15-2000/20=20万无形资产差额应调增的摊销额=1200/8-1300/10=20万调整后的净利润=1000-80-20-20=880万应享有收益份额=880*20%=176万 借：长期股权投资A公司（损益调整） 1760000 贷：投资收益 1760000例516（四）取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利抵减长期股权投资的账面价值。如果被投资单位取得的现金股利超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。借：应收股利 贷：长期股权投资成本（属于被投资单位投资前形成的） -损益调整（属于被投

25、资单位投资后形成的）若以后年度实现的利润高于累计发放的现金股利，原冲减的成本应予以转回。被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。题干略，详见P152页案例分析2001年度净收益1500万，02年公布的01年度的利润分配方案为每股0.15元确认投资收益应确认的投资收益1500*25%*6/12=187.5万借：长期股权投资D公司（损益调整）1875000 贷：投资收益 1875000确认应收股利应收现金股利1600*0.15=240万已确认的损益调整=187.5万借：应收股利 2400000 贷：长期股权投资D公司（损益调整）1875000 -D公

26、司（成本） 525000例520A2002年度净收益为1820万，03年公布的02年度利润分配方案为每股0.15元确认投资收益应确认的投资收益=1820*25%=455万原冲减的投资成本又由被投资单位以后年度形成的利润补回，故：借：长期股权投资D公司（成本） 525000 -D公司（损益调整）4025000 贷：投资收益 4550000确认应收股利应收现金股利=1600*0.15=240万已确认的损益调整=187.5-187.5+402.5=402.5万借：应收股利 2400000 贷：长期股权投资D公司（损益调整）240000例520B2003年度净收益为1250万，04年公布的03年度利润

27、分配方案为每股派送股票股利0.30股。确认投资收益应确认的投资收益=1250*25%=312.5万借：长期股权投资-D公司（损益调整）3125000 贷：投资收益 3125000除权日，在备查簿中登记增加的股份股票股利=1600*0.30=480万股持有股票总数=1600+480=2080万股2004年度净收益为980万，05年公布的04年度利润分配方案为每股0.10元。确认投资收益应确认的投资收益=980*25%=245万借：长期股权投资-D公司（损益调整）2450000 贷：投资收益 2450000确认应收股利应收现金股利=2080*0.10=208万已确认损益调整=187.5-187.5

28、+402.5-240+312.5+245=720万借：应收股利 2080000 贷：长期股权投资D公司（损益调整）2080000例520C（五）超额亏损的会计处理 请思考若被投资企业亏损较高，可能使投资企业股权投资账面价值成为负数时，该如何处理？投资的账面价值应该以减至零为限，超额亏损时冲减其他实质上构成投资的长期债权（如“长期应收款”），若承担损失弥补等义务还应确认“预计负债”。不足部分在备查账中登记，待被投资企业情况好转时，先冲减备查账中的金额，若仍有余额，再增加账面价值。题干略，详见P154页案例分析：确认2003年度亏损份额=1500*40%=600万借：投资收益 6000000 贷：

29、长期股权投资S公司（损益调整）5000000 长期应收款S公司 1000000确认2004年度亏损份额=800*40%=320万借：投资收益 2000000 贷：长期应收款S公司 2000000在备查簿中登记未确认的亏损分担额120万确认2005年度享有的收益份额=200*40%=80万在备查簿中抵销亏损分担额80万确认2006年度应享有的收益份额=600*40%=240万在备查簿中抵销亏损分担额40万借：长期应收款- S公司 2000000 贷：投资收益 2000000确认2007年度应享有的收益份额=1200*40%=480万借：长期应收款S公司 1000000 长期股权投资S公司（损益调

30、整）3800000 贷：投资收益 480000008年度略。例521（六）其他权益变动的确认被投资单位在下列情况下，导致被投资单位的所有者权益增加。（1）接受捐赠； （2）增资扩股；（3）外币折算差额；（4）专款转入资本公积投资单位账务处理：按持股比例计算的应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积 借：长期股权投资其他权益变动（贷） 贷：资本公积其他资本公积（借）A公司持有D公司25%的股份，采用权益法核算。 2007年12月31日，D公司持有的一项成本为800万元的可供出售金融资产,公允价值升至1000万元。应享有资本公积份额=20025%=50(万元)借：长期股权投

31、资D公司(其他权益变动) 50000贷：资本公积其他资本公积 500000广外大南国商学院案 例强化训练1A企业于2009年1月1日以600万元购买B企业50%的股份，B企业当日账面净资产为1000万元，公允价值为1200万元，其中可辩认净资产升值100万元（固定资产升值80万元，存货升值20万元）。2009年度，B企业实现利润200万元；2010年度实现利润150万元，同年，资本公积减少50万元，B企业确认升值的固定资产的剩余年限为5年，按直线法计提折旧，不考虑残值，升值存货于2009年全部销售。要求：按权益法登记A企业对B企业的长期股权投资。强化训练1-答案1.2009年1月1日投资时：借

32、：长期股权投资B企业（成本）6 000 000 贷：银行存款 6 000 0002.确认2009年应享有份额2009年B企业所获利润：200万元-20万元-80万元/5=164万元借：长期股权投资B企业（损益调整）820 000 贷：投资收益 820 000（164万元50%）3.确认2010年应享有份额2009年B企业所获利润：150万元- 80万元/5=134万元借：长期股权投资B企业（损益调整）670 000 贷：投资收益 670 000（134万元50%）4.确认资本公积减少对长期股权投资的影响借：资本公积其他资本公积 250 000 贷：长期股权投资B企业（其他权益变动）250 00

33、0强化训练22007年4月1日，长江公司购买H公司20%有表决权的股票300万元，B公司可辩认净资产公允价值为950万元， B公司2007年度实现净利润为200万元（其中13月份实现的净利润为50万元）；2008年度B公司亏损100万元，2009年度盈利200万元，其中40%用于发放现金股利。 要求： 分别按成本法和权益法登记相关会计分录。强化训练2-答案11.权益法下的会计处理：（1）2007年4月1日长江公司取得投资时：借：长期股权投资H公司（成本）3 000 000 贷：银行存款 3 000 000（2）2007年末确认所享有的净利润借：长期股权投资B企业（损益调整）300 000 贷：

34、投资收益 300 000（200万元-50万元）20%（3）确认2008年应分担的亏损借：投资收益 200 000 贷：长期股权投资B企业（损益调整）200 000（4）2009年末确认所享有的净利润借：长期股权投资B企业（损益调整）400 000 贷：投资收益 400 000（5）宣布发放股利 借：应收股利 160 000 贷：长期股权投资B企业（损益调整）160 000强化训练2-答案22. 成本法下的会计处理：（1）2007年4月1日长江公司取得投资时：借：长期股权投资H公司（成本）3 000 000 贷：银行存款 3 000 000（2）2007年末、2008年末不作处理（3）2009

35、年末宣布发放股利 借：应收股利 160 000 贷：投资收益 160 000第三节 长期股权投资核算方法的转换20%50%20%50%成本法权益法追加投资或减少投资3-1 成本法转换为权益法原持有部分如果原投资的账面余额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的账面价值按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益如果追加投资成本追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的成本其差额调整长期股权投资的成本，同时计入追加投资当期的营业外收入追加投资新增加部分如果属于剩余投资的成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额不调整长期股权投资的账

36、面价值应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益减少投资 你总结出规律了吗？成本法转换为权益法对于取得原投资后至转换日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理：情况分类会计处理属于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按原持股（/剩余持股）比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时对于在取得原投资时至转换当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额应调整留存收益对于在转换当期期初至转换日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额应计入当期损益属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨

37、认净资产公允价值变动中投资企业按原持股（/剩余持股）比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时应计入资本公积成本法转换为权益法题干略，详见P157页案例分析：原2007年1月1日，购入8%股份时：借：长期股权投资G公司（成本） 7200000 贷：银行存款 72000002008年4月1日，再购入15%股份时：借：长期股权投资G公司（成本） 17500000 贷：银行存款 175000002008年4月1日，调整股权投资成本：原持有的股权投资成本为720万，大于按原持股比例计算的取得原投资时应享有的G公司可辨认净资产公允价值份额640万（8000*8%），不用调整。若假定2007年

38、1月1日，G公司可辨认净资产的公允价值是9500万呢？追加投资成本为1750万，大于按追加比例计算的追加投资时应享有的G公司可辨认净资产公允价值份额1500万（10000*15%），不用调整。例523A2008年4月1日，确认自取得原投资至投资转换日之间按比例应享有的G公司的可辨认公允价值的变动损益自取得原投资至转换日之间G公司的可辨认公允价值的变动金额为2000万，华联公司按比例应享有的份额为160万（2000*8%）其中，112万属于按持股比例应享有的该期间G公司实现净利润的份额（1400*8%）。112万中有96万（1200*8%）是07年实现的利润，应在07年底进入利润分配程序，故借：

39、长期股权投资G公司（损益调整）960000 贷：盈余公积 96000 利润分配未分配利润 864000112万中有16万（200*8%）是本年前三个月实现的利润，故借：长期股权投资G公司（损益调整）160000 贷：投资收益 160000另外48万属于按持股比例应享有的该期间G公司实现净利润以外的原因产生的公允价值变动的份额（略）例523B强化训练3A公司持有D公司20%的股份，采用权益法核算，截止2008年12月31日，该项股权投资的账面价值为300万元，其中成本200万元，损益调整100万元（应享有D公司2008年度的收益份额已确认入账）。2009年1月1日，A公司以160万元的价格将持有

40、的D公司股份转让了一半，A公司对D公司的持股比例降到10%，不再具有重大影响，因此改按成本法核算。要求：编制A公司转让股权和转换核算方法的下列会计分录：（1）2009年1月1日，转让D公司股份。（2） 2009年1月1日，转换核算方法。强化训练3-答案（1）209年1月1日，转让D公司股份。转让股份的账面价值=30050%=150（万元）其中：投资成本=20050%=100（万元）损益调整=10050%=50（万元）转让收益=160-150=10（万元）借：银行存款 1 600 000 贷：长期股权投资D公司（成本）1 000 000 D公司（损益调整）500 000 投资收益 100 000

41、 （2）209年1月1日，转换核算方法。未转让股份的账面价值=300-150=150（万元）其中：投资成本=200-100=100（万元）损益调整=100-50=50（万元）借：长期股权投资D公司（成本） 500 000 贷：长期股权投资D公司（损益调整） 500 000追加投资导致的权益法转换为成本法在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本处置投资导致的权益法转换为成本法以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础随后期间，自被投资单位分得的现金股利或利

42、润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业应享有份额的，分得的或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益；自被投资单位分得的现金股利或利润超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业应享有份额的部分，确认为当期损益。3-2 权益法转换为成本法视同在最初取得投资时，即按成本法核算视同在转换日取得投资，并按成本法核算强化训练42008年1月1日，A公司支付632万元的价款（包括交易费用）购入B公司10%的股份作为长期股权投资，A公司采用成本法核算。2009年1月5日，A公司再次以1756万元的价款（包括交易费用）购入B公司25%的股份作为长期股权投资，至此，A公司已累计持有B公司35%的股份，因此，对B公司的股权投资改按权益法核算。2007年12月31日，B公司可辨认净资产公允价值为5462万元，2008年度，B公司报告净收益825万元，未进行利润分配；2008年12月31日， B公司可辨认净资产公允价值为6512万元。要求：作出A公司购入股权和转换核算方法的下列会计处理：（1） 200