第02章-3 增值税(3)

1、第二章第二章 增值税法增值税法中南财经政法大学财政税务学院 李琳章节介绍章节介绍l第一节第一节 增值税基本原理增值税基本原理l第二节第二节 征税范围、纳税义务人与税率征税范围、纳税义务人与税率l第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算l第四节第四节 特殊行为的税务处理特殊行为的税务处理l第五节第五节 出口货物退（免）税出口货物退（免）税l第六节第六节 征收管理征收管理l综合题分析及解题步骤综合题分析及解题步骤中南财经政法大学财政税务学院 李琳第四节第四节 特殊行为的税务处理特殊行为的税务处理l兼营不同税率的货物或应税劳务兼营不同税率的货物或应税劳务l分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，

2、分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；分别计算应纳税额；l未分别核算销售额的，从高适用税率征收。未分别核算销售额的，从高适用税率征收。l混合销售行为混合销售行为l兼营非应税劳务兼营非应税劳务l综合综合l例题例题中南财经政法大学财政税务学院 李琳混合销售行为混合销售行为l含义：一项销售行为既涉及货物又同时涉及非增值含义：一项销售行为既涉及货物又同时涉及非增值税应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售税应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。在混合销售行为中，应税货物与非应税劳务行为。在混合销售行为中，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系，也就是说，提供增

3、之间有着密不可分的从属关系，也就是说，提供增值税非应税劳务是直接为销售货物而做出的。值税非应税劳务是直接为销售货物而做出的。l税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。（具体规定见教材合销售行为，只征增值税。（具体规定见教材P51） l如：防盗门生产企业销售防盗门并负责安装；建筑如：防盗门生产企业销售防盗门并负责安装；建筑公司包工包料承包工程公司包工包料承包工程中南财经政法大学财政税务学院 李琳兼营非增值税应税劳务兼营非增值税应税劳务l含

4、义：增值税纳税人在销售货物或提供增值税应税含义：增值税纳税人在销售货物或提供增值税应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务（即营业税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非增值税应税劳务。系，这种经营活动就称为兼营非增值税应税劳务。l税务处理：兼营非增值税应税劳务原则上依据纳税税务处理：兼营非增值税应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。（具体规定见教材）（具体规定见教材）l如：建材商店既销售建材，又从事装饰、装

5、修业务；如：建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务； 食品厂既生产食品又出租食品加工设备。食品厂既生产食品又出租食品加工设备。中南财经政法大学财政税务学院 李琳综合说明综合说明经营行为经营行为税务处理税务处理1.兼营不同税率兼营不同税率的应税项目的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率（税率（1）分别核算，按各自税率计税）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率）未分别核算，从高适用税率2.混合销售行为混合销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（）以经营货物为主，交增值

6、税（2）以经营劳务为主，交营业税以经营劳务为主，交营业税3.兼营非增值税兼营非增值税应税劳务应税劳务依纳税人的核算情况，判定是分别交税依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税（还是合并交税（1）分别核算，分别交）分别核算，分别交增值税、营业税（增值税、营业税（2）未分别核算，只）未分别核算，只交增值税、不交营业税交增值税、不交营业税中南财经政法大学财政税务学院 李琳特殊经营行为例题特殊经营行为例题l【单选题】下列属于增值税混合销售行为的有（【单选题】下列属于增值税混合销售行为的有（ ）。）。A.电话局提供电话安装的同时销售电话电话局提供电话安装的同时销售电话B.建材商店销售建材的同时，也

7、提供装饰装修服务建材商店销售建材的同时，也提供装饰装修服务C.塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装.D.汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务l【答案【答案】Cl【多选题】下列各项中，应征收增值税的有（【多选题】下列各项中，应征收增值税的有（ ） A. 医院提供治疗并销售药品医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装商店销售空调并负责安装. D.汽车修理厂修车的同时提供洗车服务汽车修理厂修车的同时提供洗车服务.l【答案【答案】CD

8、中南财经政法大学财政税务学院 李琳第五节第五节 出口货物退（免）税出口货物退（免）税l出口货物退（免）的基本政策出口货物退（免）的基本政策（整体零税率）（整体零税率）l适用范围适用范围 条件条件 详述详述l出口货物退税率：出口货物退税率：l出口货物实际退税额与退税计税依据的比例出口货物实际退税额与退税计税依据的比例l现行增值税出口退税率：现行增值税出口退税率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等等l【判断】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税【判断】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（）额与退税计税依据的比例。（）l【答

9、案【答案】实际增值税退税额与退税计税依据的比例。实际增值税退税额与退税计税依据的比例。 l出口退税的计算出口退税的计算l出口货物退（免）税管理出口货物退（免）税管理 （了解）（了解）中南财经政法大学财政税务学院 李琳一、出口货物退（免）税的基本政策一、出口货物退（免）税的基本政策l出口免税并退税：出口免税并退税：l出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。l出口免税但不退税：出口免税但不退税：l是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口前一道是指货物出

10、口环节不征增值税、消费税，出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。就不含税，因而出口也无须退税。l出口不免税也不退税：出口不免税也不退税：l即出口货物照常征税，适用于国家限制或禁止出口的即出口货物照常征税，适用于国家限制或禁止出口的货物。货物。 中南财经政法大学财政税务学院 李琳二、出口货物退（免）税的适用范围二、出口货物退（免）税的适用范围l出口货物退（免）税的四个条件：出口货物退（免）税的四个条件：l必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；l必须是报关离境的货

11、物；必须是报关离境的货物；l必须是在财务上作销售处理的货物；必须是在财务上作销售处理的货物；l必须是出口收汇并已核销的货物。必须是出口收汇并已核销的货物。中南财经政法大学财政税务学院 李琳适用范围详述适用范围详述适用范围适用范围出口出口免并免并退退（1）生产企业：自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。）生产企业：自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。（2）有出口经营权的外贸企业：收购后直接出口或委托其他外贸企）有出口经营权的外贸企业：收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口。业代理出口。（3）特定出口的货物）特定出口的货物P54出口出口免但免但不退不退（1） 生产企业小规模纳税人：自营

12、出口或委托外贸企业代理出口自生产企业小规模纳税人：自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物。产货物。（2） 外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口（外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口（占出占出口比重大的口比重大的12种货物，如抽纱、工艺品等特准退税）种货物，如抽纱、工艺品等特准退税）。（3）外贸企业直接购进国家规定的）外贸企业直接购进国家规定的免税货物免税货物出口。出口。（4）特定出口货物）特定出口货物出口出口不免不免不退不退（1）计划外出口原油）计划外出口原油（2）援外出口货物）援外出口货物（3）国家禁止出口货物（天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金）国家禁止出口货物（天

13、然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）。等）。例题中南财经政法大学财政税务学院 李琳免征增值税项目免征增值税项目第十六条下列项目免征增值税：第十六条下列项目免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农业产品；（一）农业生产者销售的自产农业产品；（二）避孕药品和用具；（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；（三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；备；（六）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设（六）来料加工、来件装配和补

14、偿贸易所需进口的设备；备；（七）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（八）销售的自己使用过的物品。（八）销售的自己使用过的物品。中南财经政法大学财政税务学院 李琳退（免）税范围例题退（免）税范围例题l【单选题】下列出口货物，符合增值税免税并退税政策【单选题】下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（）的是（）A.加工企业对来料加工后又复出口的货物加工企业对来料加工后又复出口的货物B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物物C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货属于小规模纳税人的生产

15、性企业自营出口的自产货物物D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物口货物l【答案【答案】BA、C，属于免税不退税；选项，属于免税不退税；选项D，如果是，如果是12类货物，类货物，可以退免税，可以退免税，12类货物以外的，免税不退税。类货物以外的，免税不退税。 中南财经政法大学财政税务学院 李琳出口退税的计算出口退税的计算l免、抵、退免、抵、退”方法方法l适用：生产企业适用：生产企业l原则讲解原则讲解l计算公式推演计算公式推演l解题步骤解题步骤l应用举例应用举例 ：例例1 例例2 例例3 课堂练习课堂练习l“先征后退先征后退”的计算方法：

16、的计算方法：l适用：外贸企业适用：外贸企业l具体规定具体规定中南财经政法大学财政税务学院 李琳思路讲解思路讲解l总体原则：总体原则：l免税且退以前环节已征税款，退税率免税且退以前环节已征税款，退税率征税率征税率l既有内销又有外销，内销征税，外销退税既有内销又有外销，内销征税，外销退税l内外销相互抵减后，计算是否应退，应退多少。内外销相互抵减后，计算是否应退，应退多少。l“免抵税免抵税”办法：办法：l“免免”税，是指免征出口销售的销项税税，是指免征出口销售的销项税l“抵抵”税，是外销应退税额抵减内销应纳税额税，是外销应退税额抵减内销应纳税额l“退退”税，是指外销应退进项税超过内销应纳税部分税，是

17、指外销应退进项税超过内销应纳税部分中南财经政法大学财政税务学院 李琳计算公式推演（计算公式推演（1）当期应纳税额当期应纳税额 =当期内销当期内销销项税额销项税额当期进当期进项税额项税额当期不得当期不得免抵税额免抵税额上期留上期留抵税额抵税额应纳税额0，为本期应上交的增值税。当期内销当期内销进项税额进项税额当期内销当期内销销项税额销项税额当期外销当期外销进项税额进项税额当期不得当期不得免抵税额免抵税额当期应当期应纳税额纳税额当期进当期进项税额项税额公式（公式（1）当期应纳税额计算出来后，若大于当期应纳税额计算出来后，若大于0，不予退税，为当期应缴纳增值税，不予退税，为当期应缴纳增值税若小于若小于

18、0，还未必是退税额。，还未必是退税额。上期留上期留抵税额抵税额中南财经政法大学财政税务学院 李琳计算公式推演（计算公式推演（2）其中：其中：当期应纳税额当期应纳税额 =当期内销当期内销销项税额销项税额当期进当期进项税额项税额当期不得当期不得免抵税额免抵税额上期留上期留抵税额抵税额公式（公式（1）当期不得当期不得免抵税额免抵税额出口货物出口货物离岸价离岸价外汇人民外汇人民币牌价币牌价出口货物出口货物征税率征税率出口货物出口货物退税率退税率抵减额抵减额公式公式（2）简例简例抵减额抵减额 免税购进原免税购进原材料价格材料价格出口货物出口货物征税率征税率出口货物出口货物退税率退税率公式（公式（3）当期

19、不得当期不得免抵税额免抵税额出口货物出口货物离岸价离岸价外汇人民外汇人民币牌价币牌价出口货物出口货物征税率征税率出口货物出口货物退税率退税率免税购进原免税购进原材料价格材料价格中南财经政法大学财政税务学院 李琳公式（公式（2）（）（3）例题）例题例：出口商品，售价例：出口商品，售价10万，征税率万，征税率17，退税率，退税率13。则：不得免抵税额：则：不得免抵税额：10万万（1713）0.4万万倘若这批出口商品动用的原材料中，有倘若这批出口商品动用的原材料中，有3万属于国内免税：万属于国内免税：不得免抵税额：（不得免抵税额：（10万万3万）万）（1713）0.28万万即：即：10万万（1713

20、）3万万（1713）抵减额抵减额 免税购进原免税购进原材料价格材料价格出口货物出口货物征税率征税率出口货物出口货物退税率退税率公式（公式（3）中南财经政法大学财政税务学院 李琳计算公式推演（计算公式推演（3）当期应纳税额当期应纳税额 =当期内销当期内销销项税额销项税额当期进当期进项税额项税额当期不得当期不得免抵税额免抵税额上期留上期留抵税额抵税额公式（公式（1）当期不得当期不得免抵税额免抵税额出口货物出口货物离岸价离岸价外汇人民外汇人民币牌价币牌价出口货物出口货物征税率征税率出口货物出口货物退税率退税率抵减额抵减额公式公式（2）抵减额抵减额 免税购进原免税购进原材料价格材料价格出口货物出口货物

21、征税率征税率出口货物出口货物退税率退税率公式（公式（3）免抵退税额免抵退税额=出口货物出口货物离岸价离岸价外汇人民外汇人民币牌价币牌价出口货物出口货物退税率退税率抵减额抵减额公式公式（4）此处抵减额免税材料组价此处抵减额免税材料组价退税率退税率中南财经政法大学财政税务学院 李琳计算公式推演（计算公式推演（4）当期应纳税额小于当期应纳税额小于0，计算应退，并以免抵退税额为退税限额：，计算应退，并以免抵退税额为退税限额：（1）比较）比较|应纳税额应纳税额|与免抵退退税额，择其较小者为退税额。与免抵退退税额，择其较小者为退税额。（2）免抵退税额较小，应纳税额有部分留抵下期）免抵退税额较小，应纳税额有

22、部分留抵下期中南财经政法大学财政税务学院 李琳计算步骤计算步骤l总体步骤：总体步骤：l免：免出口环节税免：免出口环节税l剔：剔除不能退税部分剔：剔除不能退税部分l抵：应退抵应交抵：应退抵应交l退：计算应退退：计算应退l计算步骤：计算步骤：l当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额l当期应纳税额当期应纳税额l当期免抵退税额（尺度）当期免抵退税额（尺度）l比较（应退）比较（应退）l倒挤（平衡，免抵税额）倒挤（平衡，免抵税额）中南财经政法大学财政税务学院 李琳应用举例应用举例 例例1l某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物

23、的征税率的征税率17，退税率，退税率13。2012年年4月有关经营行为：月有关经营行为：l购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万，货已验万，货已验收入库。上月末留抵税款收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税万元；本月内销货物不含税销售额销售额100万元；收款万元；收款117万元存入银行；本月出口货物万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币的销售额折合人民币200万元。万元。l试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免抵退免抵退”税额。税额。解答解答中南财

24、经政法大学财政税务学院 李琳应用举例例应用举例例1 解答解答l当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（1713）8万万l当期应纳税额当期应纳税额10017（348）312万万l当期出口货物当期出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额：税额：2001326万万l比较：比较：应退：应退：12万万免抵：免抵：261214万万中南财经政法大学财政税务学院 李琳应用举例应用举例 例例2l某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率的征税率17，退税率，退税率13。2012年年6月有关经营行为：月有关经营行为：l购进原材料

25、一批，取得的增值税专用发票注明的价款购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万，货已验万，货已验收入库。上月末留抵税款收入库。上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税万元；本月内销货物不含税销售额销售额100万元；收款万元；收款117万元存入银行；本月出口货物万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币的销售额折合人民币200万元。万元。l试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免抵退免抵退”税额。税额。l解答解答中南财经政法大学财政税务学院 李琳应用举例应用举例 例例2l当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不

26、得免征和抵扣税额200（1713）8万万l当期应纳税额当期应纳税额10017（688）548万万l当期出口货物当期出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额：税额：2001326万万l比较：比较：应退：应退：26万万免抵：免抵：26260留抵：留抵：482622万万中南财经政法大学财政税务学院 李琳应用举例例应用举例例3l某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率征税率17，退税率，退税率13。2012年年8月有关经营行为：月有关经营行为：l购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款20

27、0万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万，货已验收入库。万，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万，上月万，上月末留抵税款末留抵税款6万元；本月内销货物不含税销售额万元；本月内销货物不含税销售额100万元；万元；收款收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币币200万元。万元。l试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免抵退免抵退”税额。税额。l解答解答中南财经政法大学财政税务学院 李琳应用举例例应用举例例3l当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税

28、不得免征和抵扣税额200（1713）100（1713）4万万l当期应纳税额当期应纳税额10017（344）619万万l当期出口货物当期出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额：税额：200131001313万万l比较：比较：应退：应退：13万万免抵：免抵：13130留抵：留抵：19136万万中南财经政法大学财政税务学院 李琳课堂练习课堂练习l某化工生产企业（一般纳税人），兼营出口业务与内销业务。某化工生产企业（一般纳税人），兼营出口业务与内销业务。2012年年9月、月、10月发生以下业务：月发生以下业务：9月份业务月份业务如下：如下： （1）国内购进原材料，取得防伪税控系统增值税专用发票增值）国内

29、购进原材料，取得防伪税控系统增值税专用发票增值税专用发票上注明价款税专用发票上注明价款100万元，当月验收入库。万元，当月验收入库。（2） 内销货物不含税收入内销货物不含税收入50万元，出口货物离岸价格万元，出口货物离岸价格180万元，万元，支付销货运费支付销货运费2万元，取得运输企业开具的货运发票。万元，取得运输企业开具的货运发票。（3）另有上期留抵税额）另有上期留抵税额6万元。万元。10月份业务月份业务如下：如下：（1）国内采购原料，取得防伪税控系统增值税专用发票取得专）国内采购原料，取得防伪税控系统增值税专用发票取得专用发票上注明价款用发票上注明价款100万元，货已入库。万元，货已入库。

30、（2）进料加工免税进口料件到岸价格）进料加工免税进口料件到岸价格40万元，海关实征关税万元，海关实征关税10万元。万元。（3）内销货物不含税收入）内销货物不含税收入80万元，出口货物离岸价万元，出口货物离岸价120万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业9月份、月份、10月份出口退税额和免抵税额。（出月份出口退税额和免抵税额。（出口货物原征税率为口货物原征税率为17%，退税率为，退税率为13%）。）。中南财经政法大学财政税务学院 李琳课堂练习解答课堂练习解答1l9月份：月份：l当期免抵退税不得免征和抵扣额当期免抵退税不得免征和抵扣额=180（17%13%）=7.2（万元）（万元）l当期应纳

31、税额当期应纳税额=5017%（10017%27%7.2）6=7.44万万l当期免抵退税额当期免抵退税额=18013%=23.4（万元）（万元）l当期应退税额当期应退税额=7.44（万元）（万元）l当期免抵税额当期免抵税额=23.47.44=15.96（万元）（万元）中南财经政法大学财政税务学院 李琳课堂练习解答课堂练习解答2l10月份业务如下：月份业务如下：l当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=120（17%13%）（）（4010）（17%13%）=2.8万万l当期应纳税额：当期应纳税额：=8017%(172.8)=0.6万万l出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退”

32、税额税额=12013% (4010)13%=9.1万万l 该企业当期应退税额该企业当期应退税额=0.6万万l当期免抵税额当期免抵税额=9.10.6=8.5万万中南财经政法大学财政税务学院 李琳“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法l基本做法（基本做法（P59例）：例）：l免征出口环节增值税；免征出口环节增值税；l按退税率退还购进货物按退税率退还购进货物进项进项税额；税额；l退税率和征税率之间差额计入成本。退税率和征税率之间差额计入成本。l购入小规模纳税人普通发票特准退税（购入小规模纳税人普通发票特准退税（12类）类）l应退含税销售额应退含税销售额/（1征收率）征收率）退税率退税率l购入小规模

33、纳税人增值税专用发票（代开）购入小规模纳税人增值税专用发票（代开）l应退销售额应退销售额退税率退税率l委托加工取得增值税专用发票后出口：委托加工取得增值税专用发票后出口：l应退加工费应退加工费退税率退税率中南财经政法大学财政税务学院 李琳第六节第六节 征收管理征收管理l纳税义务发生时间（销项税额确认时间）纳税义务发生时间（销项税额确认时间）P60-61注意代销。注意代销。l纳税期限纳税期限l一个月或一个季度：期满之日起一个月或一个季度：期满之日起15日内申报纳税日内申报纳税l1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日：期满之日起日：期满之日起5日内日内预缴税款，次月预缴税款，次月1日起日

34、起15日内申报纳税并结清上日内申报纳税并结清上月应纳税款月应纳税款l进口货物：海关填发进口增值税专用缴款书之日进口货物：海关填发进口增值税专用缴款书之日起起15日内缴纳税款日内缴纳税款l纳税地点纳税地点中南财经政法大学财政税务学院 李琳纳税地点纳税地点l纳税地点：纳税地点：l固定业户：向机构所在地主管税务机关申报纳税；固定业户：向机构所在地主管税务机关申报纳税；l非固定业户：向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳非固定业户：向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税，未在销售地或劳务发生地纳税的，由机构所在地或居税，未在销售地或劳务发生地纳税的，由机构所在地或居住地主管税务机关补征；住地主管税务

35、机关补征；l进口货物：向报关地海关申报纳税；进口货物：向报关地海关申报纳税；l扣缴义务人：向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳扣缴义务人：向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。税。l需要注意需要注意：l总机构和分支机构不在同一县（市），分别申报纳税，特殊总机构和分支机构不在同一县（市），分别申报纳税，特殊情况经审批后可由总机构汇总纳税。情况经审批后可由总机构汇总纳税。l固定业户到外县（市）销售货物，外出经营活动税收管理证固定业户到外县（市）销售货物，外出经营活动税收管理证明，机构所在地申报；否则，销售地或劳务发生地税务机关明，机构所在地申报；否则，销售地或劳务发生地税务机关申报，未申报的

36、，机构所在地税务机构补征。申报，未申报的，机构所在地税务机构补征。l例题例题 中南财经政法大学财政税务学院 李琳例题例题l【单选题】以下关于增值税纳税地点的表述错【单选题】以下关于增值税纳税地点的表述错误的是（误的是（ ）A固定业户在其机构所在地固定业户在其机构所在地B非固定业户在其居住所在地非固定业户在其居住所在地C进口货物向报关地海关申报纳税。进口货物向报关地海关申报纳税。D总机构分支机构不在同一县（市）的，应分总机构分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。别向各自所在地主管税务机关申报纳税。l【答案【答案】B中南财经政法大学财政税务学院 李琳综合题分析及解题步

37、骤综合题分析及解题步骤l分三种类型：分三种类型：l给出纳税人的综合业务及自己的处理，指出错误并更正；给出纳税人的综合业务及自己的处理，指出错误并更正；l给出纳税人综合独立业务，要求计算各独立业务应纳税给出纳税人综合独立业务，要求计算各独立业务应纳税额；额；l多个纳税人以及之间的业务，要求计算各自应纳税额。多个纳税人以及之间的业务，要求计算各自应纳税额。l解题步骤：解题步骤：l第一种：逐项分析，更正与计算同时进行。第一种：逐项分析，更正与计算同时进行。l第二种：按计算题解题思路。第二种：按计算题解题思路。l第三种：区分不同企业，同步进行计算。第三种：区分不同企业，同步进行计算。中南财经政法大学财

38、政税务学院 李琳综合题综合题l某汽车制造企业为增值税一般纳税人，某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2012年年12月有关生产经营月有关生产经营业务如下：业务如下：（1）以交款提货方式销售）以交款提货方式销售A型小汽车型小汽车30辆给汽车销售公司，辆给汽车销售公司，每辆不含税售价每辆不含税售价15万元，开具税控专用发票注明应收价款万元，开具税控专用发票注明应收价款450万元，万元，当月实际收回货款当月实际收回货款430万元，余款下月才能收回。万元，余款下月才能收回。（2）销售）销售B型小汽车型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约经销商开具了税控增

39、值税专用发票，注明价款万元，向特约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款600万万元、增值税元、增值税102万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价制造企业给予特约经销商原售价2%的销售折扣。的销售折扣。（3）将新研制生产的）将新研制生产的C型小汽车型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价每辆按成本价10万元出售，共计取得收入万元出售，共计取得收入50万元，万元，C型小汽车尚无型小汽车尚无市场销售价格。市场销售价格。（4）销售已使用半年的进口小汽车）销售已使用半年的进口小汽车3辆，开

40、具普通发票取得收辆，开具普通发票取得收入入65.52万元，万元，3辆进口小汽车固定资产的原值为辆进口小汽车固定资产的原值为62万元，销售时账万元，销售时账面余值为面余值为58万元。万元。（5）购进机械设备取得税控专用发票注明价款）购进机械设备取得税控专用发票注明价款20万元、进项万元、进项税额税额3.4万元，该设备当月投入使用。万元，该设备当月投入使用。中南财经政法大学财政税务学院 李琳综合题综合题l（6）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600万元、进万元、进项税额项税额102万元并经过税务机关认证，支付购进原材料的运输费用万元并经过税务机关认证，

41、支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用万元、保险费用5万元、装卸费用万元、装卸费用3万元。万元。（7）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款关开具的增值税专用发票注明价款20万元、进项税额万元、进项税额1.2万元，支付万元，支付运输费用运输费用2万元并取得普通发票。万元并取得普通发票。（8）当月发生意外事故损失库存原材料金额）当月发生意外事故损失库存原材料金额35万元（其中含万元（其中含运输费用运输费用2.79万元），直接计人万元），直接计人“营业外支出营业外支出”账户损失为账户损失为35万元。万元。2012年年12月该企业自行计算、申报缴纳的增值税如下：月该企业自行计算、申报缴纳的增值税如下：申