增值税税收筹划ppt课件

1、第二章第二章增值税谋划增值税谋划1. 纳税人纳税人A. 从事货物销售，提供应税劳务，从事货物销售，提供应税劳务，进口进口 货物的单位和个人货物的单位和个人B. 承包和承租的单位和个人承包和承租的单位和个人C. 境内没有机构的找扣缴人境内没有机构的找扣缴人D. 普通纳税人和小规模纳税人普通纳税人和小规模纳税人一、根本税收制度 2. 纳税对象 A. 混合行为 B. 兼营行为 3. 税率 A. 17% B. 13% C. 0一、根本税收制度4. 纳税环节纳税环节5. 纳税时间纳税时间6. 纳税地点纳税地点7. 税收减免税收减免一、根本税收制度二、税收谋划要点及案例一纳税人身份选择1. 两类纳税人比较

2、2. 税负选择 A. 普通纳税人 应纳税额=销项税额-进项税额 增值额=销项收入-进项金额 增值率=增值额销项收入 应纳税额=销项收入增值率17%(13%)n小规模纳税人应纳税额=销售收入征收率n普通纳税人应纳税额=小规模纳税人应纳税额时n销项收入增值率17%(13%)=销售收入3% n 增值率=3%17%13%n 此时的增值率也称为税负平衡点上的增值率n 单纯从税收负担看，纳税人增值率低于税负平衡点是，普通纳税人税收负担低于小规模纳税人，反之，普通纳税人税收负担高。 n B. 小规模纳税人n工业企业n商业企业一纳税人身份选择3. 相关要素比较相关要素比较A. 公用发票对市场的影公用发票对市场

3、的影响响B. 企业组织变化的本钱企业组织变化的本钱C. 税务机关管理税务机关管理4 . 案例案例一纳税人身份选择一纳税人身份选择n某商业企业下设两个一级核算的商场，年应纳增值税销售额为300万元，不含税年购进可扣除的工程金额为150万元不含税现进、销项税率均为17%。n要求：请分析企业的税收负担n 提出企业税收谋划的根本建议n 完善实施税收谋划的细节一纳税人身份选择 案例分析思绪 研讨税法规定 比较税收负担 普通纳税人 300*17%-150*17%=25.5 小规模纳税人 300*3%=9 一纳税人身份选择n想象方案n 分解为两个一级核算的商场分别独立核算，但其中至少有一个是小规模纳税人，或

4、者两个都是小规模纳税人n 一纳税人身份选择n细节问题n 对原顾客群体的调查，确认纳税人身份转变后的影响n 企业改组的本钱及方式n 税收管理方式变化的影响n 企业未来开展的制约一纳税人身份选择n小规模纳税人转变为普通纳税人n 税负的比较n转变的根本条件n 转变的根本方法二兼营行为和混合销售 行为方式谋划1. 税收待遇区别税收待遇区别A. 税种不同税种不同-纳税对象不同纳税对象不同B. 一样税种税率不同一样税种税率不同C. 税收负担不同税收负担不同D. 税收风险不同税收风险不同2. 税收比较税收比较A. 增值税兼营行为，分别核算，增值税兼营行为，分别核算， 税收负担低税收负担低B. 兼营营业税或混

5、合销售行为，兼营营业税或混合销售行为， 要比较税收负担要比较税收负担二兼营行为和混合销售 行为方式谋划3. 相关要素比较相关要素比较 A. 运营工程运营工程B. 企业分立本企业分立本钱钱C. 发票需求发票需求 D.税收风险税收风险4. 案例案例二兼营行为和混合销售 行为方式谋划二兼营行为和混合销售 行为方式谋划n青岛A股份主营客车制修，没有客车的消费销售权，而上级公司要大量改换车辆。公司决议利用现有的场地和设备经过协作方式与上海B客车厂协作消费销售公交客车。就此，双方签署了协议。n根据协议A公司提供消费资源，并按消费批次向B公司收租赁费、工时费、零件本钱费二兼营行为和混合销售 行为方式谋划n协

6、作协议附件所载的销售结算表，列明产品的价钱由资料费、加工费和租赁费构成n双方还签署了备忘录如下：n A公司替代B公司向客户收取全部货款n A公司扣除B公司应支付的租赁费、工时费和零部件本钱的总额后，差额在交车后一月内支付给B公司二兼营行为和混合销售 行为方式谋划nA、B两公司的自行纳税选择nA公司按收回的租赁费交纳营业税nB公司按收回的价差交纳增值税二兼营行为和混合销售 行为方式谋划n问题分析：n 全部价款均为客车销售款，租赁费构成价钱的组成部分，并且A公司是按单位产品的销售价钱中的一定比例加收租赁费，按税法的规定，这部分租赁费应为价外费用，交纳增值税。n 纳税人违反工商管理、税务管理规定二兼

7、营行为和混合销售 行为方式谋划n结论：nA、B两公司的避税方案是失败的。nA、B两公司因此承当更多的税收负担nA、B公司直接签署场地租赁合同，A公司不代收货款，也许会防止此类问题n企业能够另有苦衷，需求进一步伐查分析二兼营行为和混合销售 行为方式谋划n某建安公司是从事电器安装的公司，年安装费在100万元以上。2019年3月该公司下设了非独立核算的安装资料销售门市部，每年均有独立的建材销售收入35万元。纳税申报是安装费交纳营业税，建材销售收入交纳增值税4%。2019年4月与电业局签署安装电表的合同一份，安装电表500只。根据合同，二兼营行为和混合销售 行为方式谋划n电表与辅助资料本钱14万元，由

8、该公司提供。电业局按每只表400元的价钱支付资料费用和安装费。该合同2019年6月全部履行终了。二兼营行为和混合销售 行为方式谋划n纳税人自行税收安排：n确定安装电表的行为是销售电表的混合销售行为，交纳增值税二兼营行为和混合销售 行为方式谋划n问题：n 不是出卖电表的混合销售行为，而是安装电表的混合销售行为n不应该交纳增值税而应该交纳营业税n税收负担比较：n20万/1.04*4%=7692n20万*3%=6000二兼营行为和混合销售 行为方式谋划n为什么选择税收负担比较高税种？n结论：n这也是一种“税收谋划，能够和客户要求有关，而且因此会影响纳税人能否可以承揽此项业务n“税收谋划会受非税收要素

9、影响，甚至非经济要素影响三税基谋划减小计税根据1. 税收政策税收政策 A. 正常情况正常情况 价钱价钱+价外费用价外费用 B. 特殊情况特殊情况 折扣折让，以旧换新，还本销售折扣折让，以旧换新，还本销售等等2. 税负比较税负比较减小税基必然降低税负减小税基必然降低税负 3. 相关要素分析相关要素分析 A. 运营工程限制运营工程限制 B. 企业现有客户群体的要求企业现有客户群体的要求 C. 企业现有运营情况限制企业现有运营情况限制 D. 财务核算方式限制财务核算方式限制4. 根本思绪根本思绪 不同税种比较，减少增值税税基不同税种比较，减少增值税税基 利用政策减少税基同一税种利用政策减少税基同一税

10、种三税基谋划减小计税根据三税基谋划减小计税根据n某商场年终于推出让利促销活动，有三种方式可供选择n第一，8折销售商品不含税n第二，买100元送20元商品n第三，买100元前往20元现金三税基谋划减小计税根据n税基不同，税收负担不同n第一种方式 增值税 2.9元n第二种方式 增值税 6.97元n第三种方式 增值税 5.8元三税基谋划减小计税根据n税基不同，税收负担不同n第一种方式 所得税 5.64元，税后利润11.45元n第二种方式 所得税13.53元，税后利润4.24元n第三种方式 所得税11.28元，企业实践利润-2.09元三税基谋划减小计税根据n结论：第一种促销方式税收负担最低，送现金的促

11、销方式的税收负担最高。三税基谋划减小计税根据n问题：为什么我们常见的促销方式不是税收负担最低的？三税基谋划减小计税根据n根本结论：税收谋划是一个博弈的过程，是一个比较利益的过程。税收谋划的最正确境界并不单纯是企业税上受害的问题，而是企业最终利益的最大化。三税基谋划减小计税根据nA公司是一家民营企业，主营业务：水泥消费。2000年成立，根据其客观条件，被认定为增值税普通纳税人。n2019年其销售收入已达3700万元，实现增值税185万元，被当地税务机关评为“纳税先进单位三税基谋划减小计税根据n2019年企业的财务部门和销售部门结合研讨，经董事会赞同，针对企业销售规模扩展，销售收入添加的情况，提出

12、一套完好的税收谋划方案如下：n首先成立子公司水泥预制构件子公司，当年6月正式投产运营n预制构件厂的原资料，由公司直接调拨三税基谋划减小计税根据n预制构件厂不认定为普通纳税人(几乎没有增值税公用发票的需求)n预制构件厂安顿、招收下岗职工70%n预制构件厂可以代公司销售水泥n水泥厂对外的售价为370元/吨，调拨给预制构件厂的价钱为300元/吨三税基谋划减小计税根据n谋划的目的：n减少水泥厂增值税税基，少缴增值税n 税率由17%可降为6%n借助预制构件厂可以享用所得税优惠政策少缴企业所得税三税基谋划减小计税根据n企业谋划效果：n2019年6-10月，水泥厂曾经调拨其自产水泥2万吨给预制构件厂n水泥厂

13、少纳增值税23.8万元n 20000*70*17%=23.8万元n预制构件厂纳增值税8.4n 20000*70*6%=8.4万元三税基谋划减小计税根据n最终税上受害：n增值税23.8-8.4=15.4万元n城建税及附加1.54万元n企业所得税约为：n (20000*701.54)*33%=45.7万元三税基谋划减小计税根据n事后当地国税税务机关认定：n水泥厂采用低价销售手段少缴税款转移利润，属于偷税n按第7条、16条规定，追纳税款23.8万元，罚款11.9万元n城建税和所得税移交市地税局处分三税基谋划减小计税根据n企业最后的遗憾：n盲目谋划得不偿失n公司蒙受巨额经济损失n公司损失信誉n纳税评价

14、等级下降其损失无法量化三税基谋划减小计税根据n结论：n税收谋划是技术、是博弈、也是责任和风险n化解谋划风险需求准确了解税法三税基谋划减小计税根据nA公司有一辆飞驰牌小轿车，原值为200万元，已提折旧20万元。该公司现拟出卖该车，应该如何定价？n思绪：n定价是供求关系在市场中的博弈n定价与现金净现值的关系n价钱与税收的关系三税基谋划减小计税根据n根据市场情况，该车的实践成交价可以定为：200202万元之间三税基谋划减小计税根据n企业设计两种方案n售价199.9万元，实践获益为： n 199.9-200-20=19.9万元n售价202万元，实践获益为：n 增值税 202/1+4%*4%*50%=3

15、.88万元n 增值税附加：0.39万元n 实践获益：202-200-20-3.88-0.39n =17.73万元 三税基谋划减小计税根据n结论：n价钱和税收密不可分n价钱最高未必给企业带来最高报答三税基谋划减小计税根据n作业n要求：分组研讨n 分组出案例分析报告n 确定专人发言n 发言时间不得短于15分钟四纳税期限谋划 1. 税法规定税法规定A. 纳税义务发生时间纳税义务发生时间B. 税款抵扣时间税款抵扣时间C. 进项税额转出时间进项税额转出时间D. 缓税缓税 E. 欠税欠税2. 税负比较税负比较A. 合法延期纳税合法延期纳税B. 非法延期纳税非法延期纳税3. 相关要素相关要素A. 财务资料制

16、约财务资料制约B. 客观条件制约客观条件制约C. 涉税风险制约涉税风险制约四纳税期限谋划n第十九条明确规定增值纳税义务发生时间为：一是销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者获得索取销售款凭据的当天。二是进口货物，为报关进口的当天。第三十三条明确销售货物或者应税劳务的纳税义务时间，按销售结算方式的不同，详细分为七种不同的销售结算方式，对应不同的纳税义务发生时间。操作中可以从以下角度入手：n1.在其它要素既定的情况下，当对方的资金运作情况比较好，货物提走后很快就有资金回笼时，合同可以商定采用直接纳款等销售方式，纳税义务当天发生。n2.当对方资金周转情况不太好，货物提走后货款不能够很快回笼，甚至要拖

17、延很长时间，在签定经济合同时，就要思索纳税义务发生时间给企业能够带来的资金压力，尽能够采用赊销、分期收款方式销售货物。n3.假设企业的产品销售对象是商业企业，并且货款以销售后付款结算方式的销售业务，可采用代销结算方式，根据实践遭到的货款，分期计算销项税额。n这样操作的结果，纳税人既可以防止被税务机关认定为偷税，呵斥纳税本钱添加的后果，又获得了税款的时间价值。n例：A公司消费山楂休闲食品、罐头、饮料三大类产品200多个种类，目前公司的账面库存余额中有3600万元为虚伪库存，其中的2000万元是企业搞促销“买十送二，在会计核算时只核算了十个的本钱，余下二个没有做处置构成虚的库存数；其他部分1600

18、万元3600万元2000万元产生的缘由是“企业采取预收货款方式销售产品发货后，未转相应的收入和销售本钱产生虚的库存数，企业的预收账款为1600120%117%=2246.40万元。该企业适用城建税7%，教育费附加及其他费为4%，本钱毛利率为20%，其中本钱毛利率不含税销售收入产品本钱产品本钱。涉税问题分析n一、“买十送二部分的二个涉税问题：n1需交纳增值税为20001+20%17%=408万元。n2需交纳城建税与教育费附加为4087%+4%=44.88万元。n3需交纳企业所得税为10060211.22=690.78万元。n1视同销售应缴企业所得税为200020%25%=100万元。n2因直接捐

19、赠应补企业所得税为200040825%=602万元。n3城建税及教育费附加可抵扣企业所得税为44.8825%=11.22万元。n综合以上1、2、3项，A公司“买十送二部分合计应纳税款为：n408+44.88+690.78=1143.66万元。n二、预收账款部分涉税问题：n根据企业合同签署情况，本月预收账款全部结转到主营业务收入，涉税问题计算如下:n1需交纳增值税为2246.401+17%17%=326.40万元。n根据第三十三条：“条例第十九条第(一)项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，详细为：(四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。n2需交纳城建税

20、与教育费附加为326.407%+4%=35.90万元。n3需交纳企业所得税为160020%35.925%=71万元。n综合以上1、2、3项，A公司预收账款部分合计应纳税款为326.40+35.90+71=433.3万元。n以上A公司“十送二和预收账款两项合计缴税1143.66+433.3=1576.96万元。谋划安排：n一、针对“买十送二的促销行为，企业可以更改为“加量不加价的促销行为。n即在销售发票上将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以依法从销售额中减除折扣额后计征增值税和企业所得税。如此可节约1143.66万元的税款。可正常将“送二产品的本钱计入产品销售本钱，相应的进项税额亦可在税

21、前扣除。n二、针对预收款销售，企业可改为赊销方式，根据合同商定收款时间结转销售收入。n即使在合同商定的收款期前已收到款，只需不开具发票，亦可不确认收入。如此可获得税款的资金价值。其根据是第三十三条：“销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同商定的收款日期的当天。四纳税期限谋划n案例：A公司欲采用分期收款的方式向n B公司销售产废品，总价款750万元。双方意向货款分3次结算：交货时付款200万元，以后每隔一个月各付250万元。n 要求：分析该销售活动中的相关问题，并确定A公司签署合同时的税收要件。四纳税期限谋划n分析：n该项业务成立的重要要素n A公司货物

22、销售的市场份额问题n A、B两公司的关系n 法律维护与税收利益比较n n 四纳税期限谋划n签署合同时的税收要件n B公司需求发票的时间n B公司实践的货款支付才干n n n 四纳税期限谋划nA公司为纺机设备消费企业，2019年实现销售收入8500万元。2019年相关的经济业务如下：n1月12日代销纺织机238万元，购买方为B公司，双方签署正常销售合同，确定收款日期为同年的4月5日。4月5日A公司收到B公司的部分货款100万元。 四纳税期限谋划n3月16日向C公司发出商品324万元。双方销售合同仅规定了设备技术性能、设备运输方式、设备安装责任、售后效力和销售数量及价钱等内容。A公司9月16日收回

23、第一笔货款117万元。同日企业交纳增值税17万元。四纳税期限谋划n4月15日收到D公司的预定货款200万元，双方签署销售合同，确定5月15日交付商品。A公司履行合同，但没有调整财务账证。四纳税期限谋划nA公司对以上业务的税收了解：n 第一，代销业务需求在与委托方结算时交纳税款。n 第二，分期收款按实践收款日交纳税款n 第三，预售货款在发出货物并实践填开发票时交纳税款。四纳税期限谋划n税务机关的意见n第一笔业务企业无法证明业务的性质是代销业务，因此应该按直接销售业务缴税，假设A公司可以提供委托代销合同，那么可以在销售终了后，并向委托方提供代销清单时再申报纳税。n但是A公司后补合同无效四纳税期限谋

24、划n第二笔业务A公司无法提供证明分期收款的合同或协议，因此要按合同确定的收款日期，计算交纳增值税。n第三笔业务A公司存在明显的错误。四纳税期限谋划n结论：n合理利用纳税期限可以带来纳税人的现金净收益n自行安排纳税期限会带来更大的损失n销售业务合同是确定纳税人获得纳税时间税上受害的关键1. 税法规定税法规定2. 根本思绪：根本思绪： 改动纳税人相关条件，改动纳税人相关条件， 满足税法规定要求满足税法规定要求 五减免税选择 六其他谋划n纳税地点的谋划n分支机构纳税人身份的谋划n增值税固定业户和固定业户到外县市销售货物的有关规定如下：n1固定业户的纳税地点。固定业户该当向其机构所在地主管税务机关申报

25、纳税。总机构和分支机构不在同一县市的，该当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机构同意，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户的总、分支机构不在同一县市，但在同一省、自治区、直辖市范围内的，其分支机构应纳的增值税能否可由总机构汇总交纳，由省、自治区、直辖市国家税务局决议。n2固定业户到外县市销售货物的，该当向其机构所在地主管税务机关恳求开具外出运营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出运营活动税收管理证明，到外县市销售货物或者应纳税劳务的，该当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补纳税款。n3固定业户指增值税普通纳税人暂时到外省、市销售货物的，必需向运营地税务机关出示回原地纳税，需求向购货方开具公用发票的，亦回原地补开。n案例：某市石油总公司在外省某市设立了暂时办事处，运营公司发来的石