[财务管理]管理会计__经营决策常用成本概念及方法上

1、单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版文本样式第二级第三级第四级第五级*CH .1 *单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版文本样式第二级第三级第四级第五级*CH .1 *单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版文本样式第二级第三级第四级第五级*CH .1 *管理会计学4.1 主讲教师：苏力勇天津外国语大学国际商学院2021-2021学年第2学期练习题设某厂只生产和销售一种产品,这种产品的单位售价为1.20元,每个月的正常的生产和销售量为 50,000件,以月正常生产量为根底确定的产品单位本钱为 1元,其具体组成如下： 变动本钱总额 37,500元；固定本钱总额 12,500元。假定生产中

2、没有发生本钱差异,存货的计价采用先进先出法,13月份个月的生产量和销售量如下: 1月份:生产50,000件,销售50,000件 2月份:生产55,000件,销售47,000件 3月份:生产44,000件,销售52,000件要求:1.根据上述资料,分别采用变动本钱法和完全本钱法计算,具体确定13各月份的税前利润。2具体说明13月份，各个月分别采用两种本钱法据以确定的税前利润发生差异的原因。23完全成本法一月二月三月营业收入600005640062400营业成本5000045931.853318.2期初存货成本007818.2当期生产成本500000.75*55000+12500=537500.7

3、5*44000+12500=45500期末存货成本00.75*8000+12500*8000/55000=7818.20税前利润1000014068.29081.8变动成本法一月二月三月营业收入600005640062400变动成本375000.75*47000=352500.75*52000=39000贡献毛益225002115023400固定成本125001250012500税前利润100008650109004.5 资金需要量预测一、资金需要总量预测1、资金增长趋势预测法 回归分析法2、预计资产负债表法二、固定资金需要量预测三、流动资金需要量预测资金占用比例法、周转期预测法、因素测算法、

4、余额测算法。4回归分析法，例4-10如果中盛公司近5年销售资料见表。预期2021年销售收入580万元，那么资金需要量预测值是多少？5年份销售收入资金总额20043962502005430270200642026020074452752008500290预计资产负债表法预计资产负债表法：编制预计资产负债表预计预测期资产、负债和留用利润测算外部资金需要量。敏感资产：资产除预付费外都是；敏感负债：只有应付账款、应付费用是敏感负债；某敏感工程销售百分比 =基年该工程金额/基年销售收入100%预计需要筹措资金额=预计资产总额-预计负债+预计所有者权益6例4-11项目2008年末BS2008年销售百分比2

5、009年末BS资产现收账款300001040000存货9000030120000预付账款35000不变动35000固定资产7000023.3393320资产总额24000068.33308320负债与所有者权益应付账款300001040000应付费用300001040000短期借款60000不变动60000长期负债30000不变动30000负债总额15000020170000普通股60000不变动60000留用利润30000变动50000可用资金总额240000280000需筹措的资金28320合计30832072021年销售额300000元，2021年预计销售额40

6、0000元。短期经营决策必须考虑的重要因素生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。相关收入相关本钱89第五章 经营决策常用的本钱概念及根本方法管理会计中的“本钱具有以下特点 ：1管理会计的“本钱概念是面向未来的 ；2管理会计的“本钱概念是用于决策的 ；3管理会计的“本钱概念含义较广，包括一些不真实发生的本钱。针对不同的决策问题，需要使用不同的本钱概念10一、时机本钱opportunity cost 时机本钱：由于选择最优方案而放弃的次优方案可能带来的潜在利益。时机本钱

7、概念成立的条件是：1所使用的资源至少有两种用途。2不同用途所带来的收益是可以比较的。3时机本钱中的此“本钱是彼工程次优工程放弃的“收益。次优工程的“收益转化成最优工程的“本钱。 例5-1注意！时机本钱并不在任何会计账户中予以登记。11例.上大学的时机本钱一个学生在大学里呆了4年，每年支付1万美元的学费与书费。如果该学生不上大学，而是到一家银行做职员，每年的薪金为2万美元。该学生的大学学位的时机本钱为 12万美元。那么，你关于上大学的决策又意味着什么呢？大学学位可以提高我们的赚钱能力，因而我们可以从中获益。为了做出是否上大学的明智的决策。你必须比较收益与时机本钱。上大学期间的住宿费、餐费，是时机

8、本钱吗？12山东农民刘文然的故事 年初，他叫媳妇小兰到北京一亲戚家当保姆，每个月工钱不要，只要隔三差五借亲戚家的 往回报北京的菜价就行了。等到几种菜确实销路好，并且两地差价大时，他才买上一车拉往北京。与普通菜农不同的是，将菜拉到北京后，他将菜直接批给太阳宫的菜贩，随后扭头就走。这样一来，看起来会不如自己去卖赚得多，但实际上他却省去了住宿、丢菜的损耗，而且一个月也可以多跑上两三趟。据他估算，他次大概可以赚10001200元，一个月可跑上七八趟，可以比一般意义上的菜农多赚l3。 13二、差量本钱 incremental cost差量本钱：又称增量本钱，是指企业在进行经营决策时，根据不同的备选方案计

9、算出来的本钱差异。例：某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为 5 元；如果自制，那么单位变动本钱为 3 元，固定本钱 500 元。 问应该自制还是外购？项目方案 外购 自制 差量成本 采购成本 1200 5=6000 变动成本 1200 3=3600 固定成本 500 总成本 6 000 4 100 1 900 自制或外购决策 单位：元14总成本：每件每1 000件直接材料、直接人工、变动性制造费用33 000直接的固定性制造费用22 000间接的、经分配的固定性制造费用44 00099 000可避免成本：直接材料、直接人工、变动性制造费用3 直接的固定性制

10、造费用2 5外购单价7 15某企业生产 A 产品，最大生产能力为年产 10 000 件，正常利用率为最大生产能力的 80 ， A 产品单位变动本钱为 3 元，年固定本钱为 6 000 元。按生产能力正常利用率可到达的产量 8 000 件分摊，每件单位固定本钱为 0.75 元。那么以年产量 8 000 件为根底，每增加 1 000 件产品的生产量而追加的差异本钱计算如表所示。产量 总成本 产量增加 1000 件的 差异成本 单位变动成本 产量增加 1000 件的 差别单位成本 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本 8000 6000 24 000 0.7

11、5 3 9000 6000 27000 0 3000 0.67 3 0.08 0 10000 6000 30 000 0 3000 0.6 3 0.07 0 16某公司有时机接受一项追加订货，数量为 1 000 个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置价值 500 元的专用设备。假定该设备除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；产品的单位变动本钱为 7 元。 要做出是否接受这批订货的决策，应先计算出这批追加订货的差异本钱。根据资料所给数据可求出，随产量变动的变动本钱总额为 7 000 元 (7 1 000) ，加上专用设备本钱 500 元，这项订货的差异本钱为 7 500 元。那么，只要这项订货

12、能够取得大于 7 500 元的销售收入，就应接受。 单位产品的增量本钱例：某产品，材料本钱为4元/件，正常上班时间可生产1000件，人工费用8000元；加班可生产100件，人工加班费1200元。思考：销量在1000件以内时，单位增量本钱是多少？单位产品增量本钱=4+8000/1000=12元当销量超过1000件时，单位增量本钱是多少？单位产品增量本钱=4+1200/100=16元1718三、边际本钱Marginal Cost 边际本钱：业务量增加一个经济单位所引起的本钱增加额。在相关范围内，边际本钱实质上就是单位变动本钱。边际本钱是增量本钱的一种特殊形式。 例：以TC(x)代表产量为X件时的总

13、本钱，AC(x)代表产量为X件时的平均本钱；并假定根据有关数据得到其总本钱与产量的关系可用以下二次函数来表现：要求：分别计算平均本钱和边际本钱。边际本钱： 平均本钱： 四、漂浮本钱sunk cost漂浮本钱：过去决策所发生，无法由现在或将来的任何决策所能改变的本钱。例：当决策是否对设备进行“以旧换新时，旧设备的账面价值即为一种漂浮本钱。决策者不需考虑旧设备的账面价值。另外，如咨询费、开办费等。漂浮本钱是企业在以前经营活动中已经支付现金，而由现在或将来经营期间摊入本钱的支出，如固定资产、无形资产以及递延资产等。漂浮本钱是溢出的牛奶、摔破的瓦罐，是任何决策都无法防止的本钱。在战略上怎么认识漂浮本钱

14、？19例5-6 企业有一台旧设备需要提前报废，其原始本钱为10000元，已提取折旧8000元。假设处理这台设备有两个备选方案：方案一是直接出售旧设备，获得变价收入500元；方案二是经修理后再出售，需支出修理费用1000元，但可获得变价收入1800元。问题：应选择哪种处理方案？方案一可获得收入500元；方案二可获得净收入800元；20漂浮本钱案例1为了奖励员工一年的努力，临近年末的时候，单位发给员工每人一张音乐会门票，价值800元。可是天公不作美，在开音乐会的那天突然来了一场暴风雪，你如果要去，只能冒着寒风徒步行走半个小时去音乐厅。请问你会不会去听这场音乐会？同样是一场你很感兴趣的音乐会，同样碰

15、上了难得一遇的暴风雪导致交通瘫痪。如果这张票不是单位发的，而是你自己排队花800元钱去买的，你又会不会冒着风雪步行半小时去听音乐会呢？21漂浮本钱案例2一家医药公司的总裁，正在进行一个新的止痛药的开发工程。据知，另外一家医药公司已经开发出了类似的一种新的止痛药。通过那家公司止痛药在市场上的销售情况可以预计，如果继续进行这个工程，公司有将近90的可能性损失500万，有将近10的可能性盈利2500万。到目前为止，工程刚刚启动，还没花费什么钱。从现阶段到产品真正研制成功能够投放市场还需耗资50万。你会把这个工程坚持下去还是现在放弃？还是这家公司,到现在为止，这个工程已启动了很久，你已经投入了500万

16、元，只要再投50万，产品就可以研制成功正是上市了。你会把这个工程坚持下去还是现在放弃？22漂浮本钱案例21962年11月29日，英、法两国政府签署了一个联合研制民用客机的协议“超音速运输方案，开始共同出资研制第一架民用超音速飞机的公司。刚开始的市场预测说明，虽然超音速飞机造价比一般飞机高出好几倍，但是市场的需求还是很旺盛的，因此协和公司觉得研制超音速飞机可以有盈利。与此同时，波音公司也在研制超音速飞机。同时，波音公司还在研制另外一种飞机，速度没有超音速飞机那么快，但是用油比较少，价格也要廉价很多，这就是赫赫有名的波音747飞机。23漂浮本钱案例2过了不久，国际局势发生了变化，中东石油危机的爆发

17、使得石油价格大幅度上升，在这样的情况下，波音公司毅然停止了对超音速飞机的研制，一门心思放在747飞机上面，协和之所以继续研制超音速飞机还有一个很重要的原因，就是当时协和公司已经为这个超音速工程投入了很多的钱，如果半途而废中止了这个工程，那么之前投入的钱就打了水瓢，这等于是浪费了纳税人的钱，这是不能被容忍的。结果，超音速飞机制成之后由于高昂的价格和运行本钱，真的少有航空公司问津。本来英法准备制造1370架协和飞机，最后只造了20架，而且没有国家买它，只好由英法两国自己的国有航空公司接收。仅仅从经济上来看，协和超音速飞机是一个很大的失败。24如何减少漂浮本钱？1.尽量防止决策失误导致的漂浮本钱这要

18、求企业有一套科学的投资决策体系，要求决策者从技术、财务、市场前景和产业开展方向等方面对工程做出准确判断。2.通过合资或双边契约减少漂浮本钱很多时候，漂浮本钱并不是由企业自身造成的，而是由合作方或供给链的上、下游方中断合作引起的。采用非市场的规制结构能为交易提供更有效的保障，可最大限度地减少投资风险。现代企业经营中，技术合作、策略或战略联盟已经成为一个重要的趋势，其内在原因，其实就包含了分散技术开发和市场拓展风险、减少漂浮本钱方面的考虑25五、付现本钱out-of-pocket cost付现本钱：由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的本钱。在决策方案开始实施时，立即用现金支付的本钱或付款的

19、营运本钱。一个决策方案的本钱往往都要用现金来支付，但发生的时间有所不同，有的发生在决策方案实施前，如购置原有设备的支出；有的发生在决策方案实施后，如购置原材料采用分期付款方式时的后期付款。管理会计中的付现本钱不包括方案实施前和实施后用现金支付的本钱。付现本钱是决策必须考虑的重要影响因素。26例5-7企业方案进行A产品的生产。现有甲设备一台，原始价值50000元，已计提折旧35000元。生产A产品时，还需要对甲设备进行技术改造，为此追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。问题：企业在生产A产品决策中，应该改造旧设备还是购置新设备？27六、专属

20、本钱和联合本钱1、专属本钱：可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定本钱。 专属本钱是与特定的产品或部门相联系的特定的本钱。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。2、联合本钱：为多种产品的生产或为多个部门的设置而产生的，应由这些产品或部门共同负担的固定本钱。在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间本钱等，都是联合本钱。在进行方案选择时，专属本钱是与决策有关的本钱，必须予以考虑；而联合本钱那么是与决策无关的本钱，可以不予考虑。28七、可选择本钱和约束性本钱1、可选择本钱：又称可延缓本钱，是指由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定本钱。经营中对其

21、暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那局部本钱。如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。可延缓本钱是决策中必须考虑的相关本钱。2、约束性本钱：为进行企业经营必须负担的，不能改变的最低限度的固定本钱。经营中，假设对其暂缓开支会对企业未来的生产经营产生重大不利影响。不可延缓本钱具有较强的刚性。如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。约束性本钱是决策的无关本钱。29八、相关本钱与无关本钱相关本钱：是指对决策有影响的各种形式的本钱，如差量本钱、时机本钱、付现本钱、专属本钱以及可选择本钱。无关本钱：对决策没有影响的本钱，如漂浮本钱、联合本

22、钱以及约束性本钱。相关本钱与无关本钱的区分不是绝对的。305.2 经营决策的根本方法单位资源奉献边际分析法奉献边际总额分析法差异损益分析法相关损益分析法相关本钱分析法本钱无差异点法利润无差异点法31325.2.1 奉献毛益分析法奉献毛益分析：在本钱性态分类的根底上，通过比较各备选方案奉献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。应注意以下几点：1 .在不存在专属本钱时，通过比较不同备选方案的奉献毛益总额 ，能够正确地进行择优决策 。2 .在存在专属本钱时，首先计算备选方案的剩余奉献毛益 ( 奉献毛益总额减专属本钱后的余额 ) ，通过比较不同备选方案的剩余奉献毛益 ( 或奉献毛益 ) 进行决策。3.在

23、 企业的某项资源受到限制的情况下，应比较各备选方案的单位资源奉献毛益进行决策 。4 .由于奉献毛益总额的大小，既取决于单位产品奉献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，应该选择奉献毛益总额最大的。例 5-833甲乙丙单位产品定额工时（小时）234单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）202630甲乙丙最大产量（件）400026662000单位销售价格（元） 304050单位变动成本（元）202630单位CM101420专属成本5000CM总额400003732440000剩余CM总额35000产品定额工时234单位工时CM54.674.375现有设备的生产能力40000个机器工时，利

24、用程度80%，准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。5.2.2 差量分析法差异分析法：在计算两个备选方案之间产生的差异收入与差异本钱的根底上，计算差异损益，根据差异损益来选择决策方案。几个概念：1. 差量：两个备选方案同类指标之间的数量差异。2. 差量收入：两个备选方案预期收入之间的数量差异。3. 差量本钱：两个备选方案预期本钱之间的数量差异。4. 差量损益：差量收入与差量本钱之间的数量差异。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。方案选择：如果差量损益为正 ( 即为差量收益 ) ，说明比较方案可取；如果差量损益为负 ( 即为差量损失 ) ，说明被比较方案可取。34A 方案 B 方案 差量 预期收入 预期收入 差量收入 预期成本 预期成本 差量成本 预期损益 预期损益 差量损益 例5-9 35A B预期销售数量（件） 200100 预期销售单价 （元）32 50单位变动成本 （元）15 24 5.2.3 本钱无差异点分析法本钱无差异点：在该业务量水平上，两个不同方案的总本钱相等。 当高于或低于本钱无差异点时，不