固定资产加速折旧业务学习笔记(幻灯片)

1、固定资产固定资产加速折旧政策加速折旧政策 文件出台背景文件出台背景政策内容及执行口径政策内容及执行口径02 案例及报表填写规范案例及报表填写规范030401一、文件出台背景一、文件出台背景新闻通稿新闻通稿国家税务总局国家税务总局公告公告2014年第年第64号号财税财税201475号号财政部、国家税务总局陆续下发了完善固定资产加速折旧政策的文件：财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知2014年10月20日国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告2014年11月14日国家税务总局所得税司有关负责人就完善固定资产加速折旧企业所得税政策答记者问2014年11月2

2、1日贯彻落实2014年9月24日国务院常务会议精神，完善固定资产加速折旧政策、促进企业技术改造、支持中小企业创新创业。二、政策内容及执行口径二、政策内容及执行口径1、对六大行业、对六大行业2014年年1月月1日后新日后新购进的固定资产，购进的固定资产，允许按不低于企业允许按不低于企业所得税法规定折旧所得税法规定折旧年限的年限的60%缩短折缩短折旧年限，或采取双旧年限，或采取双倍余额递减法或年倍余额递减法或年数总和法进行加速数总和法进行加速折旧。折旧。 六大六大行业：行业：国民经济行业分类与代码1、对生物药品制造业；2、专用设备制造业；3、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业；4、计算机、通

3、信和其他电子设备制造业；5、仪器仪表制造业；6、信息传输、软件和信息技术服务业。六大行业的企业是指：六大行业的企业是指：以上述行业业务为主营业务，其固定资产投投入使用当年入使用当年主营业务收入占企业收入收入总额总额 50%（不含）以上的企业。新购进的概念新购进的概念：“新”是指2014年后购进的全新的或已使用过的已使用过的固定资产；“购进”是指以货币购进的固定资产或自行建造的自行建造的固定资产。新新购进时间购进时间点的确认点的确认：新购进的，以发票发票开具时间开具时间为准；分期付款或赊销方式取得的，以设备到货时间到货时间为准。自行建造的固定资产，时间点以建造工程竣工决算的建造工程竣工决算的时间

4、时间为准。固定资产包括：固定资产包括：1、房屋、建筑物；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具；5、电子设备。对于加速折旧新策规对于加速折旧新策规定的适用于所有企业定的适用于所有企业的优惠政策，小型微的优惠政策，小型微利企业只要符合条件利企业只要符合条件都可以享受。都可以享受。注：注：小型微利企业是指，按企业所得税法规定的小型微利企业。2、小型微利企业、小型微利企业享受加速折旧政策享受加速折旧政策内容内容对六大行业中的小型对六大行业中的小型微利企业微利企业2014年后购年后购进的研发和生产经营进的研发和生产

5、经营共用的仪器、设备，共用的仪器、设备，单位价值不超过单位价值不超过100万万元的，允许一次性计元的，允许一次性计入当期成本费用在计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算除，不再分年度计算折旧。折旧。对于对于用于研发活动的仪器、设备的范围口径用于研发活动的仪器、设备的范围口径：按国按国税发税发2008116号、国科号、国科发火发火2008362号执行。号执行。3、对所有行业企业、对所有行业企业2014年年1月月1日后新购进的专门用于研发的仪器、日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位单位价值不超过设备，单位单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本万

6、元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；对所有费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；对所有行业企业单位价值超过行业企业单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。旧的方法。4 4、对所有行业企业持有的单位价值不超过、对所有行业企业持有的单位价值不超过50005000元的固定资产，元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。分年度计算折旧。“5000元元”是指是指：固定资产：固定资产的原始成本，不是

7、折余价值；的原始成本，不是折余价值；“持有持有”是指：既包括是指：既包括2014年年1月月1日前已经购进，也包括日前已经购进，也包括2014年年1月月1日后新日后新购进的单位价值不超过购进的单位价值不超过5000元的固定资产元的固定资产。对于。对于企业在企业在2013年年12月月31日前持有的单位价值不超过日前持有的单位价值不超过5000元的固定元的固定资产资产，税收，税收上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分扔可一次性扣除。扔可一次性扣除。完善固定资产加速折旧政策完善固定资产加速折旧政策 适用企业适用企业规定情形规定情形所有行业所有行业的企业

8、的企业所有行业所有行业的企业的企业所有行业所有行业的企业的企业6个行业的个行业的企业企业6个行业中的个行业中的小型微利企小型微利企业业取得时间2014年1月1日前2014年1月1日后取得方式已持有新购进金额限制条件5000元100万元100万元固定资产种类专门用于研发的仪器、设备研发和生产经营公共的仪器、设备其他固定资产所得税前扣除方式一次性计入当期成本费用缩短折旧年限（60%）双倍余额递减法年数总和法123企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。企业同时符合新、老企业同时符

9、合新、老加速折旧政策条件的加速折旧政策条件的，可以，可以选选择最优的择最优的政策政策执行执行，一经，一经选择，不得改变。选择，不得改变。如符合加速折旧新政，且满足研发如符合加速折旧新政，且满足研发费加计扣除费加计扣除条条件的，可以叠加享受优惠。件的，可以叠加享受优惠。纳税人注意事项：纳税人注意事项：三、案例及季度报表填写规范三、案例及季度报表填写规范 一、企业基本情况 A企业成立于2014年1月1日，税务登记注册地为北京市内，所属行业为生物药品制造业，该企业企业所得税由地税管辖，执行企业会计准则制度。该企业固定资产会计处理采取直线法进行折旧摊销，该企业2014年度当年收入总额800万元，其中主

10、营业务收入600万元。 二、A企业2014年度购置固定资产情况（假定） （一）该企业2014年10月购买一间价值1440万元的底商用于日常经营，同时已取得正规发票，并开始计提折旧。该房产按20年进行折旧摊销，未计提残值； （二）该企业2014年10月购买一台计算机用于日常经营，价值3000元，在购买同时已取得正规发票，并开始计提折旧。该类设备按3年进行折旧摊销，未计提残值。 （三）该企业2014年10月购买两台设备，一台是价值100万元的研发和生产经营共用的设备，另一台是价值600万元的研发专用设备。两台设备均按10年进行折旧摊销，并开始计提折旧，未计提残值； 三、A企业固定资产会计处理情况

11、假定A企业2014年度固定资产账载金额为零。 A企业2014年度计入固定资产“房屋、建筑物”科目下增加账载金额1440万元，按20年进行折旧摊销，未计提残值；“飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备”科目下增加账载金额700万元，按10年进行折旧摊销，未计提残值；“电子设备”科目下增加账载金额3000元，按3年进行折旧摊销，未计提残值。 四、 A企业现进行2014年四季度企业所得税季度预缴纳税申报，假定该企业本期符合享受小型微利企业优惠政策的条件，且在本期申报享受小型微利企业优惠政策，并按财税201475号规定可以享受固定资产加速折旧政策。 案例分析：案例分析： 企业享受固定资产加速折旧政

12、策情况： 一、价值1440万元的房产（满足六大行业新购入固定资产的条件）：可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。假定财务人员选择按企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限进行加速折旧。 二、价值3000元的计算机（满足所有行业持有的单位价值不超过5000元的固定资产）：可以一次性计入当期成本费用。 四、价值100万元的研发和生产共用的设备（满足小型微利企业不超过100万元的研发和生产共用的设备条件）：可以一次性计入当期成本费用。 五、价值600万元的研发专用设备（满足所有行业的企业新购入的专门用于研发的固定资产条件，不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用，超过100万元的可缩短折旧年

13、限或采取加速折旧的条件）：可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。假定财务人员选择按企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限进行加速折旧。固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表填报说明 一、本表适用于符合财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知（财税201475号）和本公告规定的企业，填报享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的统计情况，不作为纳税申报表格。企业月（季）度预缴企业所得税时，作为附报资料，随同纳税申报表一并报送。年度申报时，在企业所得税年度纳税申报表中统一填报，不单独填报本表。 企业享受国家税务总局关于企业固定资产

14、加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）规定的固定资产加速折旧优惠政策的，不填报本表。二、为统计加速折旧（扣除）政策的优惠数据，固定资产填报按以下二、为统计加速折旧（扣除）政策的优惠数据，固定资产填报按以下情况掌握：情况掌握：（一）会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取缩短年限方法的，按税法规定折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表；（二）会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法方法的，从按税法规定折旧金额小于按会计处理折旧金额的月（季）度起，该项固定资产不再填写本表；（三）会计处理、税法规定均采取加速折旧方法的，合计栏项下“正常折旧额”，按该类固定资产税

15、法最低折旧年限和直线法估算“正常折旧额”后，与税法规定的“加速折旧额”比较，计算加速折旧金额。 税法规定采取缩短年限方法的，在折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表。税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法的，加速折旧额小于会计处理折旧额（或正常折旧额）的月份、季度起，该项固定资产不再填写本表。三、有关项目填报说明三、有关项目填报说明（一）表头项目（一）表头项目1.所属时间：填报本年度固定资产加速折旧或一次性扣除的起始时间至本月份、季度申报的截止时间。2.所属行业:六大行业企业按照本表项目栏纵向对应的实际从事行业填写；六大行业以外的其他行业，不填写。（二）行次填报（二）行次填报1.六大行业按照本公

16、告规定确定的六大行业，分别填报本表第2行至第7行。第8行“其他行业”：由单位价值超过100万元的研发仪器、设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法的六大行业之外的其他企业填写。2.允许一次性扣除的固定资产,按照单位价值不超过100万元的研发仪器、设备等和单位价值不超过5000元的情况，分别填写。小微企业研发与经营活动共用的仪器、设备一次扣除，同时填写本表第10行、第11行。 （三）列次填报（三）列次填报 1.原值：填写固定资产实际购置价值。自行建造固定资产，按照会计入账价值确定。 2.本期折旧（扣除）额：预缴申报时填报当月（季）度税法口径的折旧（扣除）额。 3.累计折旧（扣除）额：预缴申报时填报本年度1月1日截止当月（季）度税法口径的折旧（扣除）额。 4.合计栏“本期折旧（扣除）额”中的“加速折旧额”“正常折旧额”的差额，反映本月、本季度加速折旧或一次性扣除政策导致应纳税所得额减少的金额。 “累计折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额”中的中的“加速折旧额加速折旧额”“正常折旧额”的差额，反映本年度1月1日