第四章 辅助生产费用的核算

1、第四章 辅助生产费用的核算第一节第一节 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集第二节第二节 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配第一节第一节 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集一、辅助生产及辅助生产费用的概念一、辅助生产及辅助生产费用的概念v1 1、辅助生产辅助生产：是指：是指为为基本生产车间、企业行基本生产车间、企业行政管理部门等单位政管理部门等单位服务服务而进行的而进行的产品生产和产品生产和劳务供应劳务供应。v2 2、辅助生产费用辅助生产费用：辅助生产车间：辅助生产车间为生产产品为生产产品或提供劳务或提供劳务所发生的各项所发生的各项费用费用。v3 3、辅助生产成本辅助生产成本：辅助生产车间

2、为生产一定：辅助生产车间为生产一定种类的辅助产品或提供一定数量的劳务所发种类的辅助产品或提供一定数量的劳务所发生的各项费用的总和。生的各项费用的总和。 二、辅助生产车间的类型：二、辅助生产车间的类型：u单品种辅助生产单品种辅助生产：只生产一种产品或只提供一只生产一种产品或只提供一种劳务种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。产车间。u多品种辅助生产多品种辅助生产：生产多种产品或提供多种劳生产多种产品或提供多种劳务务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。机器设备修理等的辅助生产车间。n（

3、一）（一）辅助生产费用归集的内容辅助生产费用归集的内容n1、辅助生产车间、辅助生产车间自身发生的各项费用自身发生的各项费用，如材料，如材料费用、工资费用等，着通常被称为辅助生产原始费用、工资费用等，着通常被称为辅助生产原始费用。费用。n2、从、从其他辅助生产车间分配计入其他辅助生产车间分配计入的费用。的费用。三、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 第二种情况：第二种情况：2 不通过不通过“制造费用制造费用”科目，直接记入科目，直接记入 “辅助生产成本辅助生产成本”科目。科目。（一）辅助生产费用的归集分两种情况：（一）辅助生产费用的归集分两种情况： 第一种情况：第一种情况：1 先通过先通过“制

4、造费用制造费用”科目归集，再转入科目归集，再转入“辅助生产成本辅助生产成本”科目借方。科目借方。（二）辅助生产费用归集的程序辅助生产费用归集的程序 辅助生产的类型不同，其辅助生产成本归集的程序辅助生产的类型不同，其辅助生产成本归集的程序也不相同。也不相同。1、单品种辅助生产车间成本归集单品种辅助生产车间成本归集： 可按车间别设置可按车间别设置“辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐”，并按成，并按成本项目设置专栏。本项目设置专栏。单品种辅助生产车间，发生的费单品种辅助生产车间，发生的费用均为直接费用。用均为直接费用。2、多品种辅助生产车间成本归集：多品种辅助生产车间成本归集： 在多品种辅助生产车

5、间，所发生的费用需由两个在多品种辅助生产车间，所发生的费用需由两个或两个以上的产品、劳务或作业负担，应将共同或两个以上的产品、劳务或作业负担，应将共同费用在受益对象间进行分配费用在受益对象间进行分配。 除了按车间别设置辅助生产成本明细帐外，还应除了按车间别设置辅助生产成本明细帐外，还应按各种产品、劳务，分别开设成本计算单，登记按各种产品、劳务，分别开设成本计算单，登记当月发生的直接材料、直接人工等直接成本项目当月发生的直接材料、直接人工等直接成本项目费用。其他费用先在费用。其他费用先在“制造费用制造费用- -辅助生产费用辅助生产费用”核算，月末采用适当的方法，分配计入有关产品核算，月末采用适当

6、的方法，分配计入有关产品和劳务成本计算单。和劳务成本计算单。（四）辅助生产费用归集的账务处理辅助生产成本辅助生产成本成本项目成本项目 辅助生辅助生产车间产车间发生的发生的费用费用A.A.直接生产费用并直接生产费用并专设相应成本项目专设相应成本项目B.B.直接生产费用但没直接生产费用但没专设相应成本项目专设相应成本项目C.C.间接生产费用间接生产费用制造费用制造费用月末分配月末分配 会计分录会计分录A.A.发生各项要素费用时：发生各项要素费用时：借：辅助生产成本借：辅助生产成本-车间（或产品）车间（或产品） 制造费用制造费用-辅助车间辅助车间贷：原材料贷：原材料 燃料燃料 应付职工薪酬应付职工薪

7、酬 应付账款应付账款 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款B.B.期末分配制造费用时：期末分配制造费用时：借：辅助生产成本借：辅助生产成本-车间（或产品）车间（或产品） 贷：制造费用贷：制造费用-辅助车间辅助车间（三）辅助生产费用分配原则谁受益谁负担谁受益谁负担 凡接受辅助生产部门提供的产品、劳务的部门、凡接受辅助生产部门提供的产品、劳务的部门、产品或定单，均应负担辅助生产成本。能确认受产品或定单，均应负担辅助生产成本。能确认受益对象的，直接计入各该部门、产品或定单的成益对象的，直接计入各该部门、产品或定单的成本；不能确认的，应按受益比例在各受益部门进本；不能确认的，应按受益比例在各受益部门进行

8、分配，多受益多分配，少受益少分配。行分配，多受益多分配，少受益少分配。分配方法力求简便、合理、易行分配方法力求简便、合理、易行第二节第二节 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配n一、一、辅助生产费用的分类辅助生产费用的分类n将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算产品或劳务的一定的方法计算产品或劳务的总成本和单位成本总成本和单位成本，并按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或并按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。期间费用的过程。n由于由于辅助生产的类型辅助生产的类型分为分为产品生产和提供劳务，产品生产和提供劳务，所以

9、辅助生产费用的分配也具体的分为以下两种：所以辅助生产费用的分配也具体的分为以下两种：n如果辅助生产车间是为基本生产车间和其他部门提如果辅助生产车间是为基本生产车间和其他部门提供产品的，辅助生产所生产的产品供产品的，辅助生产所生产的产品，工具、模具和，工具、模具和修理用备件等辅助产品修理用备件等辅助产品完工时：完工时：借：低值易耗品或原材料借：低值易耗品或原材料 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本基本生产车间或其他部门基本生产车间或其他部门领用辅助产品时：领用辅助产品时：借：有关成本费用科目借：有关成本费用科目 贷：低值易耗品或原材料贷：低值易耗品或原材料1 1、生产产品、生产产品2 2、提供劳务

10、、提供劳务 辅助生产提供的劳务作业辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从从“辅助生产成本辅助生产成本”帐户的贷方转入帐户的贷方转入“基本生产基本生产成本成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售销售费用费用”、“在建工程在建工程”等帐户等借方。等帐户等借方。 二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配n如果在企业如果在企业只有一个辅助生产车间只有一个辅助生产车间或者是虽然有多个或者

11、是虽然有多个的辅助生产车间，但的辅助生产车间，但各辅助车间之间不存在相互提供各辅助车间之间不存在相互提供产品和劳务产品和劳务的情况下，月末分配辅助生产费用时，可的情况下，月末分配辅助生产费用时，可以以直接直接把辅助生产费用把辅助生产费用转入相应的成本费用转入相应的成本费用类账户中。类账户中。n如果如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间企业有两个或两个以上的辅助生产车间，且各辅，且各辅助生产之间也助生产之间也相互提供产品和劳务相互提供产品和劳务的情况下，要将辅的情况下，要将辅助生产费用分配给各受益对象，则需要助生产费用分配给各受益对象，则需要首先在各辅助首先在各辅助车间之间分配，然后在对外分配。

12、车间之间分配，然后在对外分配。常用的分配方法有常用的分配方法有以下几种：以下几种：分分配配方方法法直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划成本分配法计划成本分配法顺序分配法顺序分配法1 1、直接分配法直接分配法 【概念概念】直接分配法，是指各直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用辅助生产车间发生的费用，直接分配给直接分配给除辅助生产车间以外除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。情况。【计算公式计算公式】费用分配率费用分配率各受益对象的产品或劳务总量各受

13、益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用某受益对象的分配额某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率费用分配率不包含辅助生产车间n【例题例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据据“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为供水车间本月发生费用为41304130元，供电车间本月发生元，供电车间本月发生费用为费用为94809480元。各辅助生产车间提供

14、产品或劳务见表。元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产甲产品甲产品2060020600基本生产车间基本生产车间一般耗用一般耗用41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计82600826004600046000辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表数量单位：供水（立方米）供电（度）数量单位：供水（立方米）供电（度）辅助生产车间辅助

15、生产车间供水供水供电供电金额合计金额合计待分配的费用待分配的费用41304130948094801361013610供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量62600626004000040000单位成本（分配率）单位成本（分配率）0.0660.0660.2370.237基本生产车间基本生产车间甲产品甲产品耗用数量耗用数量2060020600分配金额分配金额4882.24882.24882.24882.2一般耗一般耗用用耗用数量耗用数量41000410001600016000分配金额分配金额270627063792379264986498行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量16

16、0001600024002400分配金额分配金额10561056568.8568.81624.81624.8销售机构销售机构耗用数量耗用数量5600560010001000分配金额分配金额368368237237605605分配金额分配金额413041309480948013610136109480/4000020600*0.23716000*0.23741000*0.0662400*0.23716000*0.0669480-4882.2-3792-568.84130-2706-1056参考答案参考答案 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 4882.24882.2 （

17、2060020600* *0.2370.237） 制造费用制造费用 64986498（4100041000* *0.066+160000.066+16000* *0.2370.237） 管理费用管理费用 1624.81624.8（1600016000* *0.066+24000.066+2400* *0.2370.237） 销售费用销售费用 605 605（13610-4882.2-6498-1624.813610-4882.2-6498-1624.8） 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 4130 4130 供电车间供电车间 94809480 【方法小结方法小

18、结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是受益对象，这就是直接分配法直接分配法。它的它的优点优点在于核在于核算简便算简便它的它的缺点缺点表现在计表现在计算结果不够准确，算结果不够准确，不适合在交互费用不适合在交互费用额较大的企业额较大的企业2 2

19、、交互分配法、交互分配法 【概念概念】交互分配法，是指交互分配法，是指先在各辅助生产车先在各辅助生产车间之间进行分配，间之间进行分配，再对除辅助车间以外再对除辅助车间以外的受益的受益对象进行分配。对象进行分配。【分析分析】该方法下，通过先对内再对该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。配法大，但结果也较之准确。分配步骤：分配步骤：（1 1）交互分配（对内分配）交互分配（对内分配） 以各辅助生产车间以各辅助生产车间分配前的费用分配前的费用及其及其相互提

20、供劳务相互提供劳务的数量的数量为依据进行内部分配。为依据进行内部分配。【计算公式计算公式】某辅助生产车间交互分配费用分配率某辅助生产车间交互分配费用分配率该辅助生产车间提供的产品或劳务总量该辅助生产车间提供的产品或劳务总量该辅助生产车间交互分配前的待分配费用该辅助生产车间交互分配前的待分配费用某辅助生产车间所分配的费用某辅助生产车间所分配的费用该辅助生产车间该辅助生产车间使用其它辅助生产车间、部门提供的使用其它辅助生产车间、部门提供的产品或劳务的数量产品或劳务的数量费用分配率费用分配率从其他车间分回的本车从其他车间分回的本车间应承担的费用间应承担的费用（2 2）对外分配（第二次分配）对外分配（

21、第二次分配）n以各辅助生产车间以各辅助生产车间交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用和和外部外部门耗费的劳务量为依据门耗费的劳务量为依据进行对外分配。进行对外分配。某辅助生产车间交互分配后的实际费用某辅助生产车间交互分配后的实际费用该辅助生产车间该辅助生产车间交互交互分配前的费用分配前的费用+交互分配交互分配转入的费用转入的费用交互分配交互分配转出的费用转出的费用某辅助生产车间交互分配后费用分配率某辅助生产车间交互分配后费用分配率该辅助生产车间该辅助生产车间提供的产品或劳务提供的产品或劳务总量总量其他辅助生产车间耗用其他辅助生产车间耗用的产品或劳务的产品或劳务总量总量该辅助生产车间交互该辅助

22、生产车间交互分配后的实际费用分配后的实际费用【计算公式计算公式】本辅助车间使用其他辅助车间提供的劳务或者产品而转入的费用某辅助生产车间以外受益部门应负担的辅助生产费用某辅助生产车间以外受益部门应负担的辅助生产费用该受益部门劳务耗用数量该受益部门劳务耗用数量该辅助生产车间交互分配后费用分配率该辅助生产车间交互分配后费用分配率【分配特点分配特点】先对内，后对外先对内，后对外优点优点： 分配合理，计算准确。分配合理，计算准确。缺点：缺点： 但各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他车间但各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他车间分入费用后，才能算出实际费用，往往影响成本计算的分入费用后，才能算出实

23、际费用，往往影响成本计算的及时性。分配计算的工作量相应增加。及时性。分配计算的工作量相应增加。n【例题例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据据“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为供水车间本月发生费用为41304130元，供电车间本月发生元，供电车间本月发生费用为费用为94809480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（

24、立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产甲产品甲产品2060020600基本生产车间基本生产车间一般耗用一般耗用41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计82600826004600046000n（1 1）计算辅助生产费用交互分配率）计算辅助生产费用交互分配率n供水车间交互分配率供水车间交互分配率=4130/82600=0.05=4130/82600=0.05（元（元/ /立方米）立方米）n供电车间交

25、互分配率供电车间交互分配率=9480/46000=0.206=9480/46000=0.206（元（元/ /度）度）n（2 2）交互分配）交互分配n供水车间分配的电费供水车间分配的电费=6000=6000* *0.206=12360.206=1236（元）（元）n供电车间分配的水费供电车间分配的水费=20000=20000* *0.05=10000.05=1000（元）（元）n（3 3）交互分配后各辅助生产车间的实际费用）交互分配后各辅助生产车间的实际费用n供水车间交互分配后的实际费用供水车间交互分配后的实际费用=4130+=4130+12361236- -10001000=4366=4366

26、n供电车间交互分配后的实际费用供电车间交互分配后的实际费用=9480+=9480+10001000- -12361236=9244 =9244 参考答案参考答案供电车间消耗供电车间消耗的水费的水费供水车间消耗的供水车间消耗的电费电费本车间使用供水车间提供的水而应承担水费本车间使用供水车间提供的水而应承担水费本车间使用供电车间提供的电力而应承担的电费本车间使用供电车间提供的电力而应承担的电费n（4）交互分配后的分配率交互分配后的分配率n供水车间交互分配后的分配率供水车间交互分配后的分配率=4366/=4366/（82600-82600-2000020000）=0.07=0.07（元（元/ /立方

27、米）立方米）n供电车间交互分配后的分配率供电车间交互分配后的分配率=9244/=9244/（46000-46000-60006000）=0.231=0.231（元（元/ /度）度）n（5 5）对外分配的费用）对外分配的费用n供水车间费用的分配供水车间费用的分配n基本生产车间一般耗用分配的水费基本生产车间一般耗用分配的水费=41000=41000* *0.07=28700.07=2870（元）（元）n行政管理部门应分配的水费行政管理部门应分配的水费=16000=16000* *0.07=11200.07=1120（元）（元）n销售部门应分配的水费销售部门应分配的水费=4366-2870-1120

28、=376=4366-2870-1120=376（元）（元）n供电车间费用的分配供电车间费用的分配n甲产品分配的电费甲产品分配的电费=20600=20600* *0.231=4758.60.231=4758.6（元）（元）n基本生产车间一般耗用分配的电费基本生产车间一般耗用分配的电费=16000=16000* *0.231=36960.231=3696（元）（元）n行政管理部门应分配的电费行政管理部门应分配的电费=2400=2400* *0.231=554.40.231=554.4（元）（元）n销售部门应分配的电费销售部门应分配的电费=9244-4758-3696-554.4=235=9244-

29、4758-3696-554.4=235辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表数量单位：供水（立方米）供电（度）数量单位：供水（立方米）供电（度）辅助生产车间辅助生产车间供水车间供水车间供电车间供电车间待分配的费用待分配的费用供水供水 分配率分配率 金额金额供电供电 分配率分配率 金额金额82600 0.054130 46000 0.206 9480交互分配交互分配辅助生产成辅助生产成本本供水车间供水车间60001236供电车间供电车间200001000应对外分配的劳务数量及辅助生产费应对外分配的劳务数量及辅助生产费用用62600 0.074366 40000 0.231 9244基本生产车基本生

30、产车间间甲产品甲产品206004758.6一般耗用一般耗用410002870 160003696行政管理部门行政管理部门1600011202400554.4销售机构销售机构56003761000235分配合计分配合计626004366 400009244n（6 6）编制会计分录）编制会计分录n辅助生产费用第一次分配时（对内分配时）辅助生产费用第一次分配时（对内分配时）n借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 1236 1236（从供电车间转入的供（从供电车间转入的供水车间应承担的电费）水车间应承担的电费）n 供电车间供电车间 1000 1000（从供水车间转入的电（从供水车间转入的电

31、车间应承担的水费）车间应承担的水费）n贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 1000 1000（应由供电车间承担的（应由供电车间承担的水费）水费）n 供电车间供电车间 1236 1236（应由供水车间承担的（应由供水车间承担的电费）电费）n辅助生产费用第二次分配时（对外分配时）辅助生产费用第二次分配时（对外分配时）n借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 4758.6 4758.6n 制造费用制造费用 6566 6566（2870+36962870+3696）n 管理费用管理费用 1674.4 1674.4（1120+554.41120+554.4）n 销售费用销售费用 61

32、1 611（376+235376+235）n贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 4366 4366n 供电车间供电车间 9244 9244n【练习】【练习】新大工厂有机修和供电两个辅助生产车间，新大工厂有机修和供电两个辅助生产车间，20122012年年8 8月各辅助生产车间归集的费用分别为：机修车月各辅助生产车间归集的费用分别为：机修车间间1212012120元，供电车间元，供电车间1050010500元。各辅助车间提供的劳元。各辅助车间提供的劳务数量如下表所示。要求：用务数量如下表所示。要求：用一次交互分配法一次交互分配法分配辅分配辅助生产费用，并作相应会计处理。助生产费用，并

33、作相应会计处理。 提供劳务部门提供劳务部门受益单位受益单位机修（工时）机修（工时）供电（度）供电（度）基本生产基本生产车间车间A A产品产品2000200080008000B B产品产品6006001200012000车间一般耗用车间一般耗用4304301000010000辅助生产辅助生产车间车间机修机修30003000供电供电100100行政管理部门行政管理部门50005000合计合计313031303800038000n（1 1）计算辅助生产费用交互分配率）计算辅助生产费用交互分配率n机修车间交互分配率机修车间交互分配率=12120/3130=3.872=12120/3130=3.872n

34、供电车间交互分配率供电车间交互分配率=10500/38000=0.276=10500/38000=0.276n（2 2）交互分配）交互分配n机修车间分配的机修车间分配的电费电费=3000=3000* *0.276=8280.276=828（元）（元）n供电车间分配的供电车间分配的修理费修理费=100=100* *3.872=387.23.872=387.2（元）（元）n（3 3）交互分配后各辅助生产车间的实际费用）交互分配后各辅助生产车间的实际费用n供水车间交互分配后的实际费用供水车间交互分配后的实际费用=12120+=12120+828828- -387.2387.2=12560.8=125

35、60.8n供电车间交互分配后的实际费用供电车间交互分配后的实际费用=10500+=10500+387.2387.2- -828828=10059.2 =10059.2 参考答案参考答案n（4）交互分配后的分配率交互分配后的分配率n机修车间交互分配后的分配率机修车间交互分配后的分配率=12560.8/=12560.8/（3130-1003130-100）=4.146=4.146n供电车间交互分配后的分配率供电车间交互分配后的分配率=10059.2/=10059.2/（380000-3000380000-3000）=0.287=0.287n（5 5）对外分配的费用）对外分配的费用n机修车间费用的分

36、配机修车间费用的分配n基本生产车间基本生产车间A A产品应分配的修理费产品应分配的修理费=2000=2000* *4.146=82924.146=8292（元）（元）n基本生产车间基本生产车间B B产品应分配的修理费产品应分配的修理费=600=600* *4.146=2487.64.146=2487.6（元）（元）n基本生产车间一般耗用分配的修理费基本生产车间一般耗用分配的修理费=12560.8-8292-=12560.8-8292-2487.6=1781.22487.6=1781.2（元）（元）n供电车间费用的分配供电车间费用的分配n基本生产车间基本生产车间A A产品应分配的产品应分配的的电

37、费的电费=8000=8000* *0.287=22960.287=2296（元）（元）n基本生产车间基本生产车间B B产品应分配的的电费产品应分配的的电费=12000=12000* *0.287=34440.287=3444（元）（元）n基本生产车间一般耗用分配的电费基本生产车间一般耗用分配的电费=10000=10000* *0.2870.287=2870=2870（元）（元）n行政管理部门应分配的电费行政管理部门应分配的电费=10059.5-=10059.5-2296-3444-2296-3444-2870=1449.22870=1449.2n（6 6）编制会计分录）编制会计分录n辅助生产费

38、用第一次分配时（对内分配时）辅助生产费用第一次分配时（对内分配时）n借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间 828 828 n 供电车间供电车间 387.2 387.2n贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 387.2 387.2n 供电车间供电车间 828 828n辅助生产费用第二次分配时（对外分配时）辅助生产费用第二次分配时（对外分配时）n借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品产品 10588 10588 B B产品产品 5931.6 5931.6 制造费用制造费用 4651.2 4651.2 管理费用管理费用 1449.2 1449.2 贷：辅助生产成本贷：辅助生

39、产成本供水车间供水车间 12560.8 12560.8 供电车间供电车间 10059.2 10059.23 3、代数分配法、代数分配法n（1）代数分配法：）代数分配法：运用代数中多元一次联立方运用代数中多元一次联立方程的原理，计算出辅助生产劳务的单位成本（作程的原理，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（包括内部和为分配率，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。是运用初外部）耗用的数量分配辅助生产费用。是运用初等数学中解多元一次方程组的技术进行辅助生产等数学中解多元一次方程组的技术进行辅助生产费用分配的一种方法费用分配的一种方法 。n（2 2）

40、特点：）特点：采用代数分配法，其费用成本分配结采用代数分配法，其费用成本分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。计算工作已经实现电算化的企业采用。（3 3）采用这种分配方法的计算程序是）采用这种分配方法的计算程序是: :把各辅助生产劳务的单位成本把各辅助生产劳务的单位成本设未知数设未知数，并根据，并根据辅助生产车间之间交互服务关系建立方程组；辅助生产车间之间交互服务关系建立方程组；解方程组解方程组，求出各种产品或劳务的单位成本；

41、，求出各种产品或劳务的单位成本；用各单位成本乘以受益部门的耗用量，求出各受用各单位成本乘以受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配人的辅助生产费用。益部门应分配人的辅助生产费用。（4）立方程式 在建立方程组时，为每一辅助生产车间设立的多元一在建立方程组时，为每一辅助生产车间设立的多元一次方程式要次方程式要体现体现出该辅助生产劳务的出该辅助生产劳务的归集与分配归集与分配的过程。的过程。辅助生产成本辅助生产成本借借贷贷日常核算形成的原始日常核算形成的原始费用费用其他辅助生产车间分其他辅助生产车间分配转入的费用配转入的费用分配转出至其他辅助生产分配转出至其他辅助生产车间的费用车间的费用分配给辅助生产车

42、间以外分配给辅助生产车间以外的受益部门的费用的受益部门的费用这两部分的合计数实际上这两部分的合计数实际上就是该辅助生产车间全部就是该辅助生产车间全部待分配费用，即待分配费用，即“提供的提供的劳务总量与单位成本之积劳务总量与单位成本之积”期末无余额期末无余额借方发生额合计数借方发生额合计数=贷方发生贷方发生额合计数，即额合计数，即“归集额归集额=分配分配额额”每一组方程可按下列公式建立：每一组方程可按下列公式建立：该辅助生产该辅助生产车间直接发车间直接发生费用生费用该辅助生产车间该辅助生产车间耗耗用其他辅助生产车用其他辅助生产车间间的劳务数量的劳务数量其其他辅助生产车间他辅助生产车间劳劳务的务的

43、单位成本单位成本某辅助生产车间提某辅助生产车间提供劳务总量供劳务总量该辅该辅助生产车间助生产车间劳务的劳务的单位成本单位成本=未知数，有几未知数，有几个辅助生产车个辅助生产车间设几个未知间设几个未知数数某受益单位某受益单位应该分配的应该分配的辅助生产费辅助生产费用用=该受益部门该受益部门耗用的劳务耗用的劳务数量数量该辅助生产车间劳务该辅助生产车间劳务的单位成本的单位成本n【例】【例】某企业有供电和修理两个辅助生产车间，某企业有供电和修理两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供电车间本月发生费用为门服务，供电车间本月发生费用

44、为2210022100元，修理元，修理车间本月发生费用为车间本月发生费用为3814338143元。各辅助生产车间供元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表。应劳务数量见下表。受益单位受益单位供电数量（度）供电数量（度）修理（工时）修理（工时）基本生产基本生产一车间一车间甲产品甲产品30000一般消耗一般消耗80002500基本生产基本生产二车间二车间乙产品乙产品40000一般消耗一般消耗60001900辅助生产车间辅助生产车间供电供电249辅助生产车间辅助生产车间修理修理10500行政管理部门行政管理部门16000800合计合计1105005449设：x x每度电的成本，y y每个修理工时的成本则

45、， 2210022100249y249y110500 x 110500 x 38143 3814310500 x10500 x5449y 5449y 解：将式移项： y y 将y y代入式381433814310500 x=544910500 x=5449得： x x0.216715 0.216715 将其代入式381433814310500 10500 0.216715 0.2167155449y 5449y y y7.41767.417610500 x -2210010500 x -22100 249 24910500 x -2210010500 x -22100 249 249n修理车间

46、应分配电费=10500=105000.216715=2275.510.216715=2275.51n甲产品应分配电费=30000=300000.216715=6501.440.216715=6501.44n乙产品应分配电费=40000=400000.216715=8668.590.216715=8668.59n一车间应分配电费=8000=80000.216715 =1733.720.216715 =1733.72n二车间应分配电费=6000=60000.216715 =1300.290.216715 =1300.29n管理部门应分配电费=16000=160000.216715 =3467.42

47、0.216715 =3467.42n供电车间应分配修理费= =2492497.4176=1846.977.4176=1846.97n一车间应分配修理费=2500=25007.4176 =185447.4176 =18544n二车间应分配修理费=1900=19007.3352 =14093.447.3352 =14093.44n管理部门应分配修理费=800=8007.3352 =5934.107.3352 =5934.10会计分录：会计分录：借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 1846.97 1846.97 修理车间修理车间 2275.51 2275.51 基本生产成本甲产品基本生

48、产成本甲产品 6501.44 6501.44 乙产品乙产品 8668.59 8668.59 制造费用制造费用 一车间一车间 20277.72 20277.72 二车间二车间 15393.73 15393.73 管理费用管理费用 9401.52 9401.52 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 23946.97 23946.97 修理车间修理车间 40418.51 40418.51 4 4、计划成本分配法、计划成本分配法n计划成本分配法计划成本分配法是指辅助生产车间生产的产品或劳务，是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。按照计划单位成本计

49、算、分配辅助生产费用的方法。然后，对辅助生产车间实际发生的费用与按计划成本然后，对辅助生产车间实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额进行调整分配。分配转出的费用之间的差额进行调整分配。n（1 1）概念理解）概念理解n先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配分配；是指在分配辅助生产费用时，根据事先确定的产；是指在分配辅助生产费用时，根据事先确定的产品或劳务的计划成本和各车间、部门耗用的劳务数量计品或劳务的计划成本和各车间、部门耗用的劳务数量计算各车间，部门应分配的辅助生产费用的一种方法。算各车间，部门应分配的辅助生产费用的一

50、种方法。n然后再将计划成本分配额与然后再将计划成本分配额与“实际实际”费用（待分配费用费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配差额进行调整分配。n计划与实际之间的差额，可有两种处理方法：第一种方计划与实际之间的差额，可有两种处理方法：第一种方法是将差异额在辅助车间以外的部门之间按实际受益量法是将差异额在辅助车间以外的部门之间按实际受益量比例进行第二次分配，第二种方法是计入管理费用或制比例进行第二次分配，第二种方法是计入管理费用或制造费用。造费用。为简化起见，差异可全部计入管理费用。为简化起见，差异可全部计入管理费用。（2 2）计算过程：）计算过程

51、：该受益单该受益单位耗用的位耗用的劳务数量劳务数量该辅助生产车该辅助生产车间劳务的计划间劳务的计划单位成本单位成本某受益单位应分某受益单位应分配的某辅助生产费配的某辅助生产费用用= =该辅助生产车该辅助生产车间直接发生的间直接发生的实际费用实际费用按计划单位成本分按计划单位成本分配转入的费用配转入的费用某辅助生产车间某辅助生产车间的实际费用的实际费用= =某辅助生产车间某辅助生产车间的成本差异的成本差异= =某辅助生产某辅助生产车间的实际车间的实际费用费用按计划单位成按计划单位成本分配转出的本分配转出的费用费用各受益部门按计划单位成本分配的费用各受益部门按计划单位成本分配的费用n【例】【例】某

52、企业有供电和修理两个辅助生产车间，某企业有供电和修理两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，修理车间本月发生费用为门服务，修理车间本月发生费用为3814338143元，供电元，供电车间本月发生费用为车间本月发生费用为2210022100元。各辅助生产车间供元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表。应劳务数量见下表。计划单位成本：每度电为计划单位成本：每度电为0.240.24元，每个工时为元，每个工时为6.96.9元。元。受益单位受益单位供电数量（度）供电数量（度）修理（工时）修理（工时）基本生产基本生产一车间一车间甲产品甲产品3

53、0000一般消耗一般消耗80002500基本生产基本生产二车间二车间乙产品乙产品40000一般消耗一般消耗60001900辅助生产车间辅助生产车间供电供电249辅助生产车间辅助生产车间修理修理10500行政管理部门行政管理部门16000800合计合计1105005449n修理车间应分配电费= =10500105000.24=25200.24=2520n供电车间应分配修理费=249=2496.9=1718.106.9=1718.10n甲产品应分配电费=30000=300000.24=72000.24=7200n乙产品应分配电费=40000=400000.24=96000.24=9600n一车间应

54、分配电费=8000=80000.24 =19200.24 =1920n二车间应分配电费=6000=60000.24 =14400.24 =1440n管理部门应分配电费=16000=160000.240.24 =3840 =3840 n一车间应分配修理费=2500=25006.9=172506.9=17250n二车间应分配修理费=1900=19006.9=131106.9=13110n管理部门应分配修理费=800=8006.9=55206.9=5520会计分录：会计分录：借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 1718.10 1718.10 修理车间修理车间 2520 2520 基本生

55、产成本甲产品基本生产成本甲产品 7200 7200 乙产品乙产品 9600 9600 制造费用制造费用 一车间一车间 19170 19170 二车间二车间 14550 14550 管理费用管理费用 9360 9360 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 26520 26520 修理车间修理车间 37598.137598.1按实际与计划分配差额：按实际与计划分配差额：=23818.10-=23818.10-2652026520 =-2701.9 =-2701.9按实际与计划分配差额：按实际与计划分配差额：4066340663- -37598.137598.1 =3064.9 =30

56、64.9供电实际成本供电实际成本=22100+=22100+2492496.96.9=23818.10=23818.10修理实际成本修理实际成本=38143+=38143+10500105000.240.24=40663=40663借：管理费用借：管理费用 363 363 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 2701.9 2701.9 修理车间修理车间 3064.9 3064.9分配转入的修理费分配转入的修理费各受益部门按计划单位成本分配转出的电费各受益部门按计划单位成本分配转出的电费分配转入的电费分配转入的电费各受益部门按计划单位成本分配转出的修理费各受益部门按计划单位成本分配

57、转出的修理费n优点：优点：计算手续简单且成本计算及时性强计算手续简单且成本计算及时性强n缺点：缺点：成本差异的计算不准确和企业计划单位成成本差异的计算不准确和企业计划单位成本制定得不准确则会影响辅助生产费用分配的准本制定得不准确则会影响辅助生产费用分配的准确性确性n适用于：适用于：计划管理水平较高计划单位成本制定比计划管理水平较高计划单位成本制定比较准确的企业较准确的企业【练习】项项 目目供电车间供电车间机修车间机修车间待分配费用待分配费用150 000150 000元元21 00021 000元元计划单位成本计划单位成本0 02020元元1 18080元元耗用耗用劳务劳务数量数量供电车间供电

58、车间 1 5001 500工时工时机修车间机修车间10 000 10 000 度度 基本生产一车间基本生产一车间550 000 550 000 度度6 0006 000工时工时基本生产二车间基本生产二车间210 000 210 000 度度4 0004 000工时工时企业管理部门企业管理部门30 000 30 000 度度1 0001 000工时工时 辅助生产车间名称辅助生产车间名称供电车间供电车间机修车间机修车间合合 计计待分配费用待分配费用150 000150 00021 00021 000171 000171 000供应劳务数量供应劳务数量800 000800 000125 000125

59、 000计划单位成本计划单位成本0.200.201.801.80辅助辅助车间车间供电供电耗用数量耗用数量1 5001 500分配金额分配金额2 7002 7002 7002 700机修机修耗用数量耗用数量10 00010 000分配金额分配金额2 0002 0002 0002 000基本基本车间车间一车间一车间耗用数量耗用数量550 000550 0006 0006 000分配金额分配金额110 000110 00010 80010 800120 800120 800二车间二车间耗用数量耗用数量210 000210 0004 0004 000分配金额分配金额42 00042 0007 2007

60、 20049 20049 200企业管理部门企业管理部门耗用数量耗用数量30 00030 0001 0001 000分配金额分配金额6 0006 0001 8001 8007 8007 800按计划成本分配金额合计按计划成本分配金额合计160 000160 00022 50022 500182 500182 500辅助生产实际成本辅助生产实际成本152 700152 70023 00023 000175 700175 700辅助生产成本差异辅助生产成本差异7 3007 3005005006 8006 800（1 1）借：）借： 辅助生产成本辅助生产成本供电供电 2 700 2 700 机修机修