税务筹划第章税收导论

1、编辑课件税收理论与实务税收理论与实务第一章第一章税收导论税收导论编辑课件税收导论税收导论一、税收的概念与特征二、税收制度三、税制要素四、税收原则五、税收分类六、税收征收管理范围的划分编辑课件一、税收的概念与特征一、税收的概念与特征（一）税收的形式特征（二）税收的法律特征（三）税收与其它财政收入的区别（四）税收的职能编辑课件v定义：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。v征税主体是国家，税收目的是政府取得财政收入，征税凭借的是政治权力。v税收的本质是由政府实施的国民收入再分配。一、税收的概念与特征一、税收的概念与特征 编辑课件v强制性v

2、无偿性v固定性（一）税收的形式特征（一）税收的形式特征编辑课件（一）税收的形式特征（一）税收的形式特征v强制性凭借政治权力，而不是所有权取得收入以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，不可违反征税机关的权利义务接受税收争议的申诉税款及时入库宣传辅导税法对违章者处罚进行税务检查依法征税编辑课件v纳税人享受的权利：知情权请求保密权申请减、免、退税权申请行政复议权陈述、申辩权提起行政诉讼权检举控告权受尊重权请求赔偿权申请延期申报权申请延期缴纳税款权其他权利编辑课件v纳税人依法履行义务：按规定办理税务登记进行纳税申报接受税务检查依法缴纳税款编辑课件（一）税收的形式特征（一）税收的形式特征v无偿性v国家征

3、税后，不直接向纳税人支付任何报酬或劳务。v政府只能无偿提供公共服务，故筹集其费用也只能是无偿的；v只有无偿征税，税收才能实现分配职能；v就具体纳税人是无偿的，就纳税人整体是有偿的。编辑课件（一）税收的形式特征（一）税收的形式特征v固定性以税法的形式预先规定了每一个税种的征税对象和征税数量标准；每一税种的征纳行为是周期的，连续的。编辑课件（二）税收的法律特征（二）税收的法律特征v税收制度是以法律的形式存在的。税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收是税法所确定的具体内容。v我国现行税收法律制度包括三个层次：由全国人民代表大会及其常务委员会或其授权国务院批准颁布的税收法律、条例，如我国的

4、个人所得税法；由财政部或国家税务总局制订的各种税法的实施细则以及对各种税法和实施细则的具体补充规定和办法；由地方各级政府或地方税务机关制订的各项具体规章制度。 编辑课件（三）税收与其它财政收入的区别（三）税收与其它财政收入的区别v税收与国家信用的区别国家信用（国债）不具有强制性、无偿性和固定性v税收与财政发行的区别财政发行（增发货币）不具有固定性v税收与国有企业上缴利润的区别国企利润上缴不具备强制性、无偿性和固定性编辑课件（三）税收与其它财政收入的区别（三）税收与其它财政收入的区别v税收与规费的区别规费不具备无偿性v税收与罚没的不同罚没不具有固定性 编辑课件（四）税收的职能（四）税收的职能v财

5、政职能这是税收最基本的职能v调节经济的职能斟酌使用的税收政策自动稳定器调节社会收入分配不均v监督管理职能微观上，监督企业的经营过程和财务状况。宏观上，为政府提供决策信息。 编辑课件二、税收制度二、税收制度v税收制度简称为税制，是国家针对税种结构、税收征收方式和税收收入管理体制而制定的各种税收法规和管理办法的总称。包括：（一）税制结构；（二）税收征收管理制度；（三）税收管理体制。编辑课件（一）税制结构（一）税制结构v狭义税收制度专指税制结构。本课程讨论的税收制度是狭义税制。 v指国家税收由哪些税种组成和各税种要素的具体内容。 我国现行税收体系由21个税种构成。编辑课件（一）税制结构（一）税制结构

6、 增值税 商品与劳务类 消费税 营业税关税 企业所得税 所得类 外商投资企业和外国企业所得税个人所得税城市维护建设税 特定目的类 教育费附加 印花税 契税编辑课件资源、财产类（一）税制结构（一）税制结构资源税土地增值税城镇土地使用税耕地占用税房产税城市房地产税车船税船舶吨税车辆购置税编辑课件 ( (二二) )税收征收管理制度税收征收管理制度v解决国家对日常征税活动如何实施组织、管理的问题。主要包括管理、征收和检查三个方面。 我国改革了税收专管员制度。改革方向：自行申报，重点稽查，以计算机网络为依托 编辑课件（三）税收管理体制（三）税收管理体制v是在中央与地方政府之间划分税收管理权限的制度。 税

7、收管理权限包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。我国税收管理权限基本属于中央。税务部门只是税法的执行机构，无管理权限。 编辑课件三、税制要素三、税制要素v税制要素包括征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理。v征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。 编辑课件（一）征税对象（一）征税对象v征税对象是课税的客体，指每个税种征税的标的物是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志是税收分类的主要依据 体现不同税种课税的基本范围和界限 编辑课件（二）纳税人（二）纳税人v纳税人是指课税主体v

8、几个既有联系，又相互区别的概念纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。负税人，税款的实际负担者。v税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。代收（扣）代缴义务人代征人编辑课件（二）纳税人（二）纳税人v税负转嫁是纳税人通过种种途径将税收负担转嫁给他人的过程。v税负转嫁的方式：前转后转散转 编辑课件（三）税率（三）税率v税率是对一定征税对象的征收比例或征收额度。v税率体现征税的深度v税率分为：1. 比例税率2. 累进税率3. 定额税率 编辑课件1.1.比例税率比例税率v比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相同征收比例的税率。分为：单一比例税率，一种税只设一个比例税率。差别比例

9、税率，一种税设两个或以上的比例税率。v产品差别比率税率，如消费税 v行业差别比率税率，如营业税v幅度差别比率税率，如娱乐业营业税 编辑课件2.2.累进税率累进税率v累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不同税率。其形式有：全额累进税率超额累进税率超率累进税率 编辑课件2.2.累进税率累进税率v全额累进税率，当计税依据达到某一档次时，计税依据总额全部适用与之相应的最高税率。v超额累进税率，按税法规定将计税依据分为若干部分，各部分由低到高适用不同的相应的边际税率，所有部分的税额之和就是应纳税额。 编辑课件2.2.累进税

10、率累进税率v全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进过急。例如：如果规定100以下税率为10%，超过100时税率为20%，则， 1001010 收入净额为90； 1102022 收入净额为78。v超额累进税率计算比较复杂，但更为合理，所以现在一般都使用超额累进税率。 编辑课件2.2.累进税率累进税率v超率累进税率，是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，就其超过部分分别采用相应等级税率征税。例如，现行土地增值税规定：土地增值额未超过扣除项目金额50的部分，税率为30；超过50，未超过100的部分，税率为40；超过100，未超过200的部分，税率为50；超过200的部分，

11、税率为60。 编辑课件3.3.定额税率定额税率v定额税率：按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的金额。v适用范围通常为那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品，如啤酒。 v有利于促进企业提高产品质量。v弹性较差。 编辑课件（三）税率（三）税率v 比例税率、定额税率一般适用于对商品的征税，累进税率一般适用于对收益的征税。 编辑课件（四）税目（四）税目v是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，是课税客体的具体化。 v征税对象通常由税目来规定具体内容。列举法：正列举、反列举概括法v税目体现一个税种的征收宽度。编辑课件（五）计税与纳税（五）计税与纳税v计税依据：计算应纳税额的根据，是征税

12、对象的数量化。分为：从价计征，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据。大多数税种都是从价计征。从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨”，汽油、柴油的计量标准为“升”，都是以实际销售数量作为计税依据的。 编辑课件（五）计税与纳税（五）计税与纳税v纳税环节，税法对处于经济运动过程中的征税对象规定应予征税的环节。商品运动过程：产制、批发、零售；v纳税环节一般是针对流转税而言的 v商品的纳税环节多为销售环节,以保证收入的及时和可靠，并方便纳税人。 编辑课件（五）计税与纳税（五）计税与纳税v纳税期限：纳税人在发生纳税义务以后应缴纳税款的期限。其含

13、义包括：纳税计算期，计算纳税人应纳税款的间隔期。税款缴库期，纳税计算期期满后，纳税人报缴税款的法定期限。 编辑课件（六）税收特别处理（六）税收特别处理v减免，减税是对应征税款减少征收一部分，免税是对应征税款全部予以免征。分为：税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括：v起征点；v免征额；v项目扣除。税率式减免：降低税率或归于低税率。税额式减免：直接减免应纳税额。 编辑课件( (六六) )税收特别处理税收特别处理v加征，在应纳税额基础上额外征收一定比例税额。v加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制的灵活性和适应性。例如，个人所得税法中规定，对于劳务报酬所得，应纳税所得额超过2万元到5万元的部分

14、，按应纳税额加征五成，应纳税所得额超过5万元的部分按应纳税额加征十成。 编辑课件 ( (六六) )税收特别处理税收特别处理v违章处理。包括：偷、抗、欠税。v处理方式：税收保全措施拍卖被扣押或查封的货物和财产。加收滞纳金、补税、罚款。吊销税务登记征，会同工商行政管理部门吊销营业执照。依法追究刑事责任。 编辑课件四、税收原则四、税收原则v税收原则是设计税收制度，制定税收政策的基本指导思想，也是评价税制优劣的基本标准。v现代税制四原则：（一）财政原则（二）效率原则（三）公平原则 （四）征纳便利原则 编辑课件( (一一) )财政原则财政原则v财政原则的含义：税源充裕，主体税源充裕，收入可靠。富有弹性，

15、可以保证税收收入随着国民收入的增长而提高。保护税本，各种税的课征客体必须是税源，而不能是税本。适度合理，税率设计要适度，避免伤害纳税人的生产积极性。拉弗曲线可以说明此问题。 编辑课件（二）效率原则（二）效率原则v税收效率原则包含经济效率原则和行政效率原则。v税收的经济效率原则也称为中性原则，是指税制的设计应使税收的额外负担尽可能地少，避免干扰市场经济的运行。v税收的额外负担是指税收引起的消费者赢余损失和生产者赢余损失。 编辑课件（二）（二）效率原则效率原则Q2Q1P00adcSDPQbP2P1区域c是消费者赢余损失，d是生产者赢余损失；a、b是税收收入。编辑课件（二）效率原则（二）效率原则v税

16、收行政效率原则是指合理设计税制，以尽量少的行政费用和执行费用实现等量的税收收入。v税务机构的行政费用简称行政费用，是指税务机构代表国家实施税法而发生的全部费用。v纳税人执行税法的费用简称执行成本，是指纳税人办理纳税事务所涉及到的费用。编辑课件（三）公平原则（三）公平原则v公平原则是指税收制度应体现横向公平和纵向公平。横向公平指具有相同纳税能力的人应该承担相同的税收负担。纵向公平指具有不同纳税能力的人应该承担不同的税收负担。v衡量公平的标准有利益标准和支付能力标准。 编辑课件（三）公平原则（三）公平原则v利益标准，是指税收负担应根据各人从政府支出中享受的利益而确定。例如城市维护建设税。v支付能力

17、标准，是指税收负担应按照纳税能力进行分配。支付能力常用收入、消费支出和财产来衡量。编辑课件（四）征纳便利原则（四）征纳便利原则v便利原则：税收征收管理制度要既便于税务机关征收，又便于纳税人缴纳，即应该具有确实、便利等特点。v税法应该清楚明确税制各个要素和征收办法，使得征纳双方对相关征税事宜没有模糊之处。 编辑课件五、税收分类五、税收分类v以征税对象为标准：流转课税、所得课税、财产课税、行为课税及特定目的课税五大类 v以税负能否转嫁为标准：直接税和间接税v其他分类：价内税与价外税从价税和从量税实物税和货币税中央税和地方税工商税、关税v工商税是最主要的。一般情况税制就是指工商税制。指工商税制。编辑

18、课件v国家税务局系统负责征收和管理的项目：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，新企业所得税（2002年1月1日起，在各级工商行政管理部门办理设立登记的企业）证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。六、税收征收管理范围的划分六、税收征收管理范围的划分编辑课件v地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税