第二章 变动成本法

1、成本 成本 固定成本总额 单位固定成本 0 业务量 0 业务量 固定成本的性态模型固定成本的性态模型a=F/ma=F/m例例2-1 某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为10 00010 000元，该设备最大加工能力为元，该设备最大加工能力为4 0004 000件件/ /月。当该设备分别生产月。当该设备分别生产1 0001 000件、件、2 0002 000件、件、3 0003 000件和件和4 0004 000件时，单位产品所负担件时，单位产品所负担的固定成本如表的固定成本如表2121。成本 成本 变动成本总额 单位变动成本 0 业务量

2、0 业务量 变动成本的性态模型变动成本的性态模型 若以若以v v表示变动成本总额、表示变动成本总额、m m表示业务量、表示业务量、b b表示单位变表示单位变动成本，则变动成本的性态动成本，则变动成本的性态为：为： v=bv=bm m 例例2-2假定例假定例2121中单位产品的直接材料成中单位产品的直接材料成本为本为2020元。当产量分别为元。当产量分别为1 0001 000件、件、2 0002 000件、件、30003000件和件和4 0004 000件时，材料的总成本和单位产品件时，材料的总成本和单位产品的材料成本如表的材料成本如表2-22-2。例例2-2-变动成本部分变动成本部分固定成本部

3、分固定成本部分业务量（件）业务量（件） 成本成本（元）（元）半变动成本的特征半变动成本的特征业务量业务量成成本本成本实际数成本实际数成本的线性成本的线性 近似数近似数半固定成本的特征半固定成本的特征n延期变动成本延期变动成本其特征是在业务量的某一临界其特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。为变动成本。 如：当企业实行计时工资制时，其支付给职如：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过了正常水平，企业需按但当职工的工

4、作时间超过了正常水平，企业需按规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班时规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班时间的长短存在着某种比例关系。间的长短存在着某种比例关系。 业务量业务量(小时小时) 成本成本（元）（元）20000100030004000500030000延伸变动成本的特征延伸变动成本的特征 成 本(v) 相关范围 0 业务量(m) 变动成本的相关范围变动成本的相关范围ab例例2-62-6 v假设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模假设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果以压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果以电费电费作作为成本研究对象，经观察

5、，电费成本开支与电磁为成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。炉的预热和烧结两个过程的操作有关。v按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度可烧结的温度需耗电需耗电1 5001 500千瓦时，烧结每千克千瓦时，烧结每千克零件耗电零件耗电500500千瓦时。每一工作日加工一班，每千瓦时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共班电磁炉预热一次，全月共2222个工作日。电费价个工作日。电费价格为格为0.70.7元元/ /千瓦时。千瓦时。设每月电费总成本为设每月电费总成本为y y，每月固定电费成本为，每月固

6、定电费成本为a a，单位电费成本为单位电费成本为b b，x x为烧结零件重量，则有为烧结零件重量，则有 a=22a=221 5001 5000.7=23 100(0.7=23 100(元元) ) b=500 b=5000.7=350(0.7=350(元元) ) 该车间电费总成本分解的数学模型即为该车间电费总成本分解的数学模型即为: :高低点业务量之差高低点成本之差b 假定某企业去年假定某企业去年1212个月的产量和电费支出个月的产量和电费支出的有关数据如表的有关数据如表2-32-3。例例2-3例例2-3例例2-3 去年产量最高在去年产量最高在1212月份，为月份，为1 2001 200件，件，

7、相应电费为相应电费为2 9002 900元元; ;产量最低在产量最低在2 2月份，为月份，为600600件，相应电费为件，相应电费为1 7001 700元，按前面的运元，按前面的运算过程进行计算如下算过程进行计算如下: :例例2-3 a=2 900-2 a=2 900-21 200=5001 200=500元元) ) 或者：或者： a=1 700-2 a=1 700-2600=500(600=500(元元) ) 以上计算表明，该企业电费这项混合成以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成本的为本属固定成本的为500500元，单位变动成本为元，单位变动成本为每件每件2 2元。以数学模型来描述为

8、元。以数学模型来描述为: : y=500+2xy=500+2x例例2-3解：（1）从表中找出最高点和最低点： 产量（件）X总成本（元）Y最高点5010500最低点408800020040060080010003006009001200成本(元)XY混合成本线。 。ay-a以例以例2-3的数据为基础的数据为基础（3)3)回归直线法回归直线法 回归直线法，也称作最小平方法，它假定回归直线法，也称作最小平方法，它假定x x、y y变量之变量之间存在线性关系，再利用数学上的最小平方法原理，计算间存在线性关系，再利用数学上的最小平方法原理，计算可以代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定可以代表平

9、均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本。回归直线法简单的推导过程如下：成本和单位变动成本。回归直线法简单的推导过程如下： 由由 y=a+bx y=a+bx y=na+bx y=na+bx 得出得出: :22 xxnyxxynbnxbya例例2-4 账户分析法是根据账户分析法是根据各个成本、费用账户各个成本、费用账户( (包包括明细账户括明细账户) )的内容，直的内容，直接判断其与业务量之间接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本其成本性态的一种成本分解方法。分解方法。 账户分析法账户分析法 基本做法是根据各有关成本账户的具体基本做法是

10、根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。固定成本或变动成本。 n“管理费用管理费用”账内大部分项目发生额的大账内大部分项目发生额的大小在正常产量范围内与产量变动没有关系，小在正常产量范围内与产量变动没有关系，至少没有明显关系，那么就将管理费用至少没有明显关系，那么就将管理费用全全部视为固定成本；部视为固定成本；n“制造费用制造费用”账中的账中的车间管理部门办公费、按折旧车间管理部门办公费、按折旧年限计算的设备折旧费年限计算的设备折旧费等虽与

11、产量的关系较等虽与产量的关系较“管理管理费用费用”密切一些，但基本特征仍属密切一些，但基本特征仍属“固定固定”，所以，所以也应被视为也应被视为固定成本；固定成本；n“制造费用制造费用”账内的账内的燃料动力费、维修费燃料动力费、维修费等，虽然等，虽然不似直接材料费那样与产量成正比例变动，但其发不似直接材料费那样与产量成正比例变动，但其发生额的大小与产量变动的关系很明显，因而可以将生额的大小与产量变动的关系很明显，因而可以将其视为其视为变动成本变动成本。 假设某企业的某一生假设某企业的某一生产车间作为分析对象。某产车间作为分析对象。某月份的成本数据如表月份的成本数据如表2-52-5。例例2-5例例

12、2-5例例2-5如果该车间只生产单一产品，那么本月如果该车间只生产单一产品，那么本月发生的发生的320 000320 000元费用将全部构成该产品元费用将全部构成该产品的成本。的成本。如生产多种产品，假定上述属于共同费如生产多种产品，假定上述属于共同费用性质的数据，是在合理地进行了分配用性质的数据，是在合理地进行了分配的基础上得到的，有关成本的分解过程的基础上得到的，有关成本的分解过程如表如表2-62-6。例例2-5例例2-5例例2-5直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造费用全部制造费用全部成本法全部成本法直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 变动性制造费用变动性制造费用 固定

13、性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品产品成本成本期间期间成本成本完完全全成成本本法法产产品品成成本本期间期间成本成本变变动动成成本本法法 例例2-7设某企业月初没有在产品和产成品存设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产货。当月某种产品共生产5050件，销售件，销售4040件，月末件，月末结存结存1010件。该种产品的制造成本资料和企业的非件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表制造成本资料如表2-72-7。变动成本法变动成本法单位产品成本为单位产品成本为280280元元(200+60+20);(200+60+20);完全成本法完全成本法单位产

14、品成本为单位产品成本为320320元元(200+60+20+2 000/50) (200+60+20+2 000/50) 。 由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下要低。单位产品成本较之完全成本法下要低。变动成本法下的期间成本为变动成本法下的期间成本为9 0009 000元元(2 000+4 000+3 000(2 000+4 000+3 000）; ;完全成本法下则为完全成本法下则为7 0007 000元元(4 000+3 000)(4 000+3 000)。 例例2-8：仍以表仍以表2-72-7的数据

15、和所设条件为资料，的数据和所设条件为资料，再假设每件产品售价为再假设每件产品售价为500500元，销售费用中有变动元，销售费用中有变动性费用为每销售一件性费用为每销售一件2020元。当分别采用变动成本元。当分别采用变动成本法和完全成本法，所计算出的当期税前利润如表法和完全成本法，所计算出的当期税前利润如表2-82-8。 1 1、连续各期产量相同而销量不同。、连续各期产量相同而销量不同。例例2-9 假设某企业从事单一产品生产，连续假设某企业从事单一产品生产，连续3 3年的产量年的产量均为均为600600件，而件，而3 3年的销售量分别为年的销售量分别为600600件、件、500500件和件和70

16、0700件，单位产品售价为件，单位产品售价为150150元，管理费用与销售费元，管理费用与销售费用年度总额为用年度总额为20 00020 000元，且全部为固定成本。元，且全部为固定成本。 与产品成本计算有关的数据与产品成本计算有关的数据: :单位产品变动成本单位产品变动成本( (包括直接材料、直接人工和变动性制造费用包括直接材料、直接人工和变动性制造费用) )为为8080元，固定性制造费用为元，固定性制造费用为12 00012 000元元( (完全成本法下每完全成本法下每件产品分摊件产品分摊2020元，即元，即12000/600)12000/600)。1 1、当产量、当产量等于等于销量时，两

17、种成本法下计算的销量时，两种成本法下计算的损益完全损益完全相同相同。2 2、当产量、当产量大于大于销量时，按变动成本法计算的销量时，按变动成本法计算的损益损益小于小于按完全成本法所计算的损益。按完全成本法所计算的损益。3 3、当产量、当产量小于小于销量时，按变动成本法计算的销量时，按变动成本法计算的损益损益大于大于按完全成本法所计算的损益。按完全成本法所计算的损益。 练习练习海华公司海华公司20012003年三年有关资料如下：年三年有关资料如下：摘要摘要2001年年2002年年2003年年产量产量40 000件件45 000件件36 000件件销量销量40 000件件40 000件件40 00

18、0件件单位产品直接材料单位产品直接材料4.00元元单位产品直接人工单位产品直接人工3.00元元单位变动制造费用单位变动制造费用1.00元元全年固定制造费用全年固定制造费用36 000元元单位变动销售及管理费用单位变动销售及管理费用0.5元元全年固定销售及管理费用全年固定销售及管理费用10 000元元单位售价单位售价10.00元元要求：要求：（1）分别采用变动成本法和全部成本法编制三年的利润表；）分别采用变动成本法和全部成本法编制三年的利润表；（2）比较两种方法确认税前利润的差异，并分析产生差异原因。）比较两种方法确认税前利润的差异，并分析产生差异原因。 （存货按先进先出法计价）（存货按先进先出法计价）2001年年2002年年2003年年销售收入销售收入-已销产品的变动生产成本已销产品的变动生产成本-变动销售及管理费用变动销售及管理费用贡献毛益贡献毛益-固定制造费用固定制造费用-固定销售与管理费用固定销售与管理费用税前利润税前利润变动成本法变动成本