资产负债表日后事项复习进程

1、资产负债表日后事项（二）资产负债表日后的涵盖期间1.涵盖期间资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。具体是指：报告年度次年的1月1日或报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期为截止日期。 在此期间，涉及几个日期： 完成财务会计报告编制日、 注册会计师出具审计报告日、 注册会计师完成外勤审计工作的日期 董事会批准财务会计报告可以对外公布日、 实际对外公布日等。 2.批准报出日与实际对外公布日之间的事项董事会批准报告可以对外公布日（3月10日），与实际对外公布日（3月15日）之间发生的与资产负债表日后事项有关的项目，由此影响企业的财务会计报告的，应以董事会

2、再次批准财务会计报告对外公布的日期（3月17日）为截止日期。如果由此而影响审计报告的内容的按照独立审计准则的规定，注册会计师可以签署双重报告日期，即保留原定审计报告日（3月6日），并就该期后事项注明新的审计报告日（3月16日）；或更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日（3月16日）。 （三）资产负债表日后事项的内容1.种类（1）调整事项对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；（2）非调整事项是资产负债表日后才发生的事项。 2.调整事项的特点（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的会

3、计报表产生重大影响。调整事项 就相当于在资产负债表日或之前发生的一样： 进报告年度的会计报告，直接调整对外披露的财务报表。 进报告年度的公司账簿。但已封账，只有通过调整现在来修改过去。（涉及到资产负债表项目的，由于有余额，可直接调整余额；涉及到损益类项目的，通过“以前年度损益调整”进行） 3.非调整事项的特点（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；（2）对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。4.表明持续经营假设不再适用的事项 资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营基础上编制财务报表。二、资产负债表日后调整事项的业务处理（一）调整事项的处理原则1

4、.总体原则 日后发生的调整事项，应当视同资产负债表所属期间发生的事项一样：调整账簿；调整报告年度的的会计报表。 但不包括现金流量表正表。 资产负债表日后的调整事项如果涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。该项目作为报告年度次年的业务事项处理。2.具体原则（1）调整帐簿纪录涉及损益的：通过“以前年度损益调整”核算；涉及所得税的，在所得税汇算清缴： 之前的，调报告年度的应纳所得税额，即调整“应交税费应交所得税”项目； 之后的，调整本年度的应纳所得税额，即调整“递延所得税资产”或“递延所得税负债”项目）；涉及利润分配的：调整“利润分配-未分配利润”；

5、不涉及损益以及利润分配的：调整相关资产负债项目。（2）调整会计报表相关项目的数字：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。（二）调整项目的主要内容调整项目的主要有：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判断证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或者确认一项新负债。调整项目的主要有：（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负

6、债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（见会计政策、会计估计变更与差错更正讲解视频）（三）调整事项的具体业务处理方法1.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额盈余公积以前年度损益调整利润分配-未分配利润附注：A调整资产减值损失金额（如需退回的，其流量为负数）B调整相关项目，其流量的符号与A段流量一致； B1调整递延所得税资产； B2调整盈余公积、未分配利润 C调整因已证实的损失所造成的资产账面价值的减少数递延所得税资产坏账准备应收账款等例1：甲公司2013年9月销售给乙公司一批产品，价款为100万元（含增值税）。合同规定一个月内付款。

7、由于财务困难，乙公司到2013年12月31日仍未付款。甲编制年报时已为该应收账款提坏账准备10万元。甲于2014年2月21日收到乙通知，乙公司已申请破产清算，预计甲公司可收回货款的50%。此时，甲公司年报未批准报出，也未进行所得税汇算清缴。该企业所得税税率为25%，该企业按20%的比例提取盈余公积金。（1）应收账款100万元，原计提了10万的坏账准备。现估计损失50%。补提坏账准备：100X50%-10=40万元借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整400 000400 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 400 000400 0004040万万盈余公积以前年度损益调整利润分配-未分配利润递延

8、所得税资产坏账准备应收账款等（2）调整递延所得税资产。未进行所得税的汇算清缴。调增：40X25%=10万元借：递延所得税资产借：递延所得税资产 100 000100 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 100 000100 0004040万万盈余公积以前年度损益调整利润分配-未分配利润递延所得税资产坏账准备应收账款等1010万万（3）将“以前年度损益调整”余额转入未分配利润等 调减盈余公积金： 30X20%=6万元调减未分配利润： 30X80%=24万元借：盈余公积借：盈余公积 60 00060 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 240 000240 000 贷：以前

9、年度损益调整贷：以前年度损益调整 300 000300 0004040万万盈余公积以前年度损益调整利润分配-未分配利润递延所得税资产坏账准备应收账款等1010万万2424万万6 6万万以前年度损益调整 应交税费-增（销）以前年度损益调整库存商品应收账款以前年度损益调整银行存款附注：A冲减原确认的销售收入（A1的流量代表原发生的现金折扣）B冲减原确认的销售成本D销售款项的返还，该款项的支付要作为实际销售退回年度的业务处理2.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入以前年度损益调整 应交税费-增（销）以前年度损益调整库存商品应收账款以前年度损益调整应交税费利润分配-未

10、盈余公积银行存款C调整相关项目： C1调整所得税（C11发生在所得税清算汇缴之前；C12发生在汇算清缴之后）； C2调整盈余公积、未分配利润。资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入递延所得税资产（递延所得税负债）例2：甲公司2013年12月5日销售一批商品，售价100万元，成本60万元，增值税率17%，合同约定的现金折扣条件：2/10、N/20。对方于12月14日支付货款及税金（只对货款折扣）。12月30日对方通知因产品存在质量问题，准备全部退货，甲准备协商解决办法。2014年1月15日对方全部退货。2月10日甲完成所得税汇算清缴。企业批准对外公布报表的日期为3

11、月15日。所得税税率为25%。企业按税后利润的15%提盈余公积金。（1）冲原确认的销售收入原确认收入100万元、现金折扣2万元，确认增值税17万。借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 980 000980 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000170 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 150 0001 150 000115115万万1717万万100100万万以前年度损益调整 应交税费-增（销）应收账款以前年度损益调整2 2万万（2）冲销原确认的销售成本原确认的销售成本为60万元。借：库存商品借：库存商品 600 000600 000 贷：

12、以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 600 000600 000115115万万1717万万100100万万以前年度损益调整 应交税费-增（销）以前年度损益调整库存商品应收账款以前年度损益调整2 2万万6060万万（3）调整所得税税费退货日为1月15日，所得税汇算清缴为2月10日。因此，应调减应交税费：3825%=9.5万元借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 95 00095 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 95 00095 000115115万万1717万万100100万万以前年度损益调整 应交税费-增（销）以前年度损益调整库存商品应收账款以前年度损益调整应交税

13、费2 2万万6060万万9.59.5万万（4）调整留存收益调减盈余公积，提取比例为15%，即：28.515%=4.275万元。调减未分配利润：28.585%=24.225万元115115万万1717万万100100万万以前年度损益调整 应交税费-增（销）以前年度损益调整库存商品应收账款以前年度损益调整应交税费利润分配-未盈余公积2 2万万6060万万9.59.5万万4.2754.275万万24.22524.225万万借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 242 250242 250 盈余公积盈余公积 42 75042 750 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 285 00028

14、5 000（5）将款项退还给对方，共计115万元。115115万万1717万万100100万万以前年度损益调整 应交税费-增（销）以前年度损益调整库存商品应收账款以前年度损益调整应交税费利润分配-未盈余公积银行存款2 2万万6060万万9.59.5万万4.2754.275万万24.22524.225万万借：应收账款借：应收账款 1 150 0001 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 150 0001 150 000115115万万D段运动的特殊性：作为退回年度的业务处理。对方于2014年1月15日全部退货：需要调整报告年度会计报表相关项目的数字： 资产负债表项目调增存货 60万调减

15、应收账款 115万调减应交税费 26.5万调减盈余公积 4.275万调减未分配利润 24.225万对方于2014年1月15日全部退货：需要调整报告年度会计报表相关项目的数字： 利润表和利润分配表项目调减营业收入 100万调减营业成本 60万调减财务费用 2万调减所得税 9.5万调减净利润 28.5万调减提取法定盈余公积 4.275万调减未分配利润 24.225万如退货日为2014年2月15日，而所得税的汇算清缴依然还是2月10日。所得税的调整会有区别。区别就在于C1段运动。以前年度损益调整递延所得税资产9.59.5万万借：递延所得税资产借：递延所得税资产 95 00095 000 贷：以前年度

16、损益调整贷：以前年度损益调整 95 00095 0003.资产负债表日后诉讼案件结案法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务；需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或新负债。（1）已确定支付赔款的企业的资金运动分析：盈余公积以前年度损益调整附注：A调整赔款金额（如因原多提而需要退回的，其流量为负数）C调整因已证实的损失：C1-调整预计负债；C2-调整递延所得税资产，如发生在汇算清缴之后，则不需要调整，即C2的流量为0应交税费其他应付款银行存款利润分配预计负债B调整相关项目： B1调整应交所得税：B11-发生在所得税清算汇缴之前；B12-发生在汇算清缴之后，其对所得税的影响直接作为

17、销售退回当年的纳税调整事项。 B2调整盈余公积、未分配利润。D赔款的支付，该支付要作为实际支付年度（报告年度次年）的业务处理递延所得税资产（2）已确定收到赔款的企业的资金运动分析：盈余公积 以前年度损益调整附注：A确认赔款金额C赔款的收到，该收款要作为实际收款年度的业务处理应交税费银行存款利润分配-未B调整相关项目 B1调整应交所得税（如在所得税清算汇缴之后，应将应交税费改为递延所得税负债。其对所得税的影响直接作为销售退回当年的纳税调整事项）； B2调整盈余公积、未分配利润。其他应收款（递延所得税负债）例3：甲与乙签订一项供销合同，合同中订明甲在2013年11月份内供应一批物资给乙。由于甲未能

18、按合同发货，致使乙发生重大经济损失。乙通过法律程序要求甲赔偿经济损失550万元。该诉讼案件在12月31日尚未裁决，甲记录了400万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在12月31日的会计报表上，乙未记录应收赔偿款。2014年2月7日，经法院一审判决，甲偿付乙经济损失500万元，甲不再上诉，并已支付赔款。 假设两公司均于2014年2月15日完成了2013年度所得税汇算清缴。两企业对外公告财务报告的时间都在3月份，所得税税率都为25%。两公司盈余公积金提取比例15%。甲企业（赔款方）资金运动分析：（1）调整整赔款金额：调增赔款100万。借：以前年度损益调整1 000 000 贷：其他应付款 1 000

19、 000100100以前年度损益调整其他应付款甲企业（赔款方）资金运动分析：（2）调整相关的所得税金额： （所得税税率25%）调整日期2月7日，所得税汇算清缴2月15日。调减应交说费25万元。借：应交税费应交所得税 250 000 贷：以前年度损益调整 250 000100100万万以前年度损益调整应交税费其他应付款2525万万甲企业（赔款方）资金运动分析：（3）调整留存收益： 调减总金额75万，其中盈余公积占15%，即11.25万元，未分配利润63.75万元。借：盈余公积 112 500 利润分配未分配利润 637 500 贷：以前年度损益调整 750 000100100万万盈余公积以前年度

20、损益调整应交税费其他应付款利润分配2525万万11.2511.25万万63.7563.75万万甲企业（赔款方）资金运动分析：（4）调整原预提的预计负债：将原预提的赔款损失400万转为正式债务其他应付款。借：预计负债 4 000 000 贷：其他应付款 4 000 000100100万万盈余公积以前年度损益调整应交税费其他应付款利润分配预计负债400400万万2525万万11.2511.25万万63.7563.75万万甲企业（赔款方）资金运动分析：（5）调整原预提的预计负债所引起的递延所得税资产：由于所得税汇算清缴尚未进行，将递延所得税资产冲减应交税费。借：应交税费应交所得税 1 000 000

21、 贷：递延所得税资产 1 000 000100100万万盈余公积以前年度损益调整应交税费其他应付款利润分配预计负债递延所得税资产400400万万2525万万11.2511.25万万63.7563.75万万100100万万甲企业（赔款方）资金运动分析：（6）以银行存款支付该罚款500万元：借：其他应付款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000100100万万盈余公积以前年度损益调整应交税费其他应付款银行存款利润分配预计负债递延所得税资产400400万万2525万万11.2511.25万万63.7563.75万万100100万万500500万万甲企业（赔款方）资金运动分析：如发生在汇

22、算清缴之后，所得税的调整就会不一样。其具体区别就在于： B1段乙企业（收到赔款方）资金运动分析（1）应收赔款的确认：应收赔款500万元借：其他应收款 5 000 000 贷：以前年度损益调整 5 000 000500500万万盈余公积 以前年度损益调整应交税费银行存款利润分配-未其他应收款乙企业（收到赔款方）资金运动分析（2）应交税费等项目的调整：由于所得税尚未进行汇算清缴，应调增应交税费： 500万25%=125万元借：以前年度损益调整 1 250 000 贷：应交税费应交所得税 1 250 000500500万万盈余公积 以前年度损益调整应交税费银行存款利润分配-未其他应收款125125万万乙企业（收到赔款方）资金运动分析（3）留存收益项目的调整：应调增375万，其中盈余公积15%，即56.25万，未分配利润318.75万元。借：以前年度损益调整 3 750 000