变动成本法与完全成本法的成本构成分析

1、主讲人：李晴晴主讲人：李晴晴概述铺垫方法比较例题导入归纳总结讲解思路：讲解思路：第章1完全成本法与变动成本法的概述变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法变动成本法是指在计算产品成本的时候，其生产成本和存货成本中只包括变动部分而不包括固定部分的一种成本计算方法。完全成本法是指在计算产品成本时，其生产成本和存货成本中既包括变动部分又包括固定部分的一种成本计算方法。第章2变动成本法与完全成本法的比较（一）（一）变动成本法与完全成本法的成本划分及构成变动成本法与完全成本法的成本划分及构成变动成本法变动成本法（按成本（按成本性态性态划分成本）划分成本）变动成本变动生产成本直接材料产品成本直接人工变

2、动制造费用变动非生产成本变动销售及管理费用期间成本固定成本固定生产成本固定制造费用固定非生产成本固定销售及管理费用完全完全成本法成本法（按成本（按成本经济用途经济用途划分成本）划分成本）生产成本直接材料产品成本直接人工全部制造费用非生产成本销售及管理费用期间成本结论结论完全成本法的产品成本包括全部生产成本，完全成本法的产品成本包括全部生产成本，而变动成本法的产品成本只包括变动生产而变动成本法的产品成本只包括变动生产成本，成本，两者的不同在于固定制造费用的归两者的不同在于固定制造费用的归属对象。属对象。（二）销货成本和存货成本不同（二）销货成本和存货成本不同 在变动成本法下，企业在期初存货量为零

3、或者前后期成本水平不变时，可以不计算期末存货成本，直接计算出本期销货成本，即： 本期销货成本单位变动生产成本本期销售量 在完全成本法下，必须先计算出期末存货成本后，才能计算本期销货成本。即： 本期销货成本期初存货成本本期发生的产品成本期末存货成本（三）收益计算方法及分期损益不同（三）收益计算方法及分期损益不同 1.变动成本法：税前利润销售收入变动成本固定成本销售收入（销售产品中变动生产成本当期全部变动非生产成本）（当期全部固定生产成本当期全部固定非生产成本） 2.完全成本法：税前利润销售收入销售成本期间成本销售收入（销售产品中变动生产成本销售产品中固定生产成本）（当期全部固定非生产成本当期全部

4、变动非生产成本） 3.两个式子相减：完全成本法税前利润变动成本法税前利润销售产品中固定生产成本当期全部固定生产成本期初存货固定生产成本期末存货固定生产成本变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用结论：结论： 由此，完全成本法与变动成本法计算的分期损益是不同的. 完全成本法与变动成本法之间的税前利润差额只与期初、期末存货产品中的固定生产成本有关，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度。产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。 只有当产品实现所谓的“零存货”，即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。（四）所提供的信息用途不同（四）所提供的信息用途不同 在完全成本法

5、计算模式下，提供的信息能够揭示外界外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，刺激增产的积极性。 变动成本法是面向未来决策未来决策，强化企业内部内部管理的要求而产生的。 它能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销货量之间有关量的变化规律的信息，可以加强成本管理，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。在变动成本法下，营业利润是反映企业销售量多少的晴雨表，营业利润与销售量成正方向的变化关系。第章3例题导入u 分析资料：大华公司只生产一种产品，本期业务资料如下：全年产量为5000件，期初存货0件，全年销售量为3000件，期末存货量为2000件，销

6、售单价为100元。本期发生的资料如下: 成本资料成本资料 单位：元成本项目成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用变动性成本60 00040 00010 0006 0003000固定性成本50 00010 00025 0005 000合计60 00016 00028 0005 000分析提示与参考答案分析提示与参考答案成本项目成本项目变动成本法计算变动成本法计算完全成本法计算完全成本法计算产品成本单位产品成本期间成本产品成本单位产品成本期间成本直接材料60 0001260 00012直接人工40 000840 0008变动制造费用

7、10 000210 0002固定制造费用固定制造费用50 00050 00050 00010合计160 00022160 00032销售费用16 00016 000管理费用28 00028 000财务费用5 0005 000合计99 00049 000总计160 0002299 000160 0003249 000项目内容项目内容变动成本法变动成本法计算计算完全成本法完全成本法计算计算期初存货量/件00本期生产量/件5 0005 000本期销货量/件3 000 3 000期末存货量/件2 0002 000本期销货成本3 000 x 22 = 66 0003 000 x 32 =96 000期末

8、存货成本2 000 x 22 =44 0002 000 x 32 =64 0000+5000 x32-2000 x32=96000第章4变动成本法与完全成本法的利弊（一）完全成本法的利弊（一）完全成本法的利弊 1.完全成本法的优点 完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，有助于扩大生产者的积极性，因而广泛地被外界所接受。 另外，完全成本法下计算的成本数据也是企业产品定价的重要基础。 2.完全成本法的缺点 完全成本法会掩盖其生产实绩。 采用完全成本法所确定的分期损益，其结果往往难于为管理部门所理解，甚至会鼓励企业片面追求产量，盲目生产，造成产品积压和浪费。 采用

9、完全成本法，对于固定制造费用，往往需要经过繁杂的分配手续 受会计主管人员的主观影响。（二）变动成本法的利弊（二）变动成本法的利弊 1.变动成本法的优点(1)变动成本法更符合配比原则的要求。(2)能促进企业重视市场，以销定产。(3)便于强化成本分析控制，促进成本降低。(4)简化成本核算，增强日常管理。(5)提供有用的管理信息，进行科学预测和短期经营决策。（二）变动成本法的利弊（二）变动成本法的利弊 2.变动成本法的缺点 (1)成本的划分并不准确。 (2)变动成本法对存货计价不包括固定成本在内。 (3)不适应对外财务报告的要求。 (4)不便于长期投资和定价决策。 第章5变动成本法与完全成本法的结合

10、应用(一一)变动成本法与完全成本法作为两种成本核算方法同时使用变动成本法与完全成本法作为两种成本核算方法同时使用 使用这种方式就是在现有的完全成本法的基础上，再另外以变动成本法为基础新设一个核算系统，两种成本核算方式同时使用。 优点：内外兼顾 缺点：两次核算，负担加重 结论：并不十分可取(二二)基于变动成本法上的两种成本核算方法的结合基于变动成本法上的两种成本核算方法的结合 基于变动成本法上的两种成本核算方法的结合就是以变动成本法为基础，期末对固定制造费用进行调整得出完全成本法下的成本资料。 优点： 及时掌握信息 只需在期末合并调整，编制会计报表 没有太多负担且信息丰富 结论：切实可行 (三三)基于完全成本法上的两种成本核算方法的结合基于完全成本法上的两种成本核算方法的结合 这种结合方式就是说在日常核算时以完全成本法为基础进行核算，期末通过对各个成本项目进行调整，得到变动成本法下的各种成本信息，这样在保证对外财务报表编制的同时，也为企业的内部管理控制提供信息。 优点： 兼顾了成本效益原则，没有太多的工作负担。 只在期末整理即可 结论：我国传统的会计信息系统是以完全成本法为基础的，如果说要向两种方法结合运用的核算方式过度，这种结合方式与上述两种结合方式相比，可以为企业提供更大的缓冲度。总结：总结： 通过比较，两种成本法有着