《高级财务会计》外币折算

1、高级财务会计高级财务会计第一章外币折算 第一节外币业务概述 第二节外币交易的会计处理 第三节外币财务报表折算第一节第一节 外币业务概述外币业务概述2.外汇：外汇的概念要比外币广，它通常是指以外国货币表外汇：外汇的概念要比外币广，它通常是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。（国外或国际汇兑的简称）根据示的用于国际支付的手段。（国外或国际汇兑的简称）根据我国外汇管理条例的规定，外汇具体包括：我国外汇管理条例的规定，外汇具体包括：（1）外国货）外国货币，包括纸币和铸币；（币，包括纸币和铸币；（2）外币有价证券，包括外国政府）外币有价证券，包括外国政府公债、外币国库券、外币公司债券、外币股票、外币息

2、票公债、外币国库券、外币公司债券、外币股票、外币息票等；（等；（3）外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期）外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等；（票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等；（4）其）其他外币资金。他外币资金。一、外币与外汇一、外币与外汇1.外币：外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。外币：外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。3.会计核算上把企业选定的会计核算上把企业选定的记账本位币以外的其他货币记账本位币以外的其他货币均视为外币。均视为外币。二、记账本位币二、记账本位币记账本位币是指企业经营所处的记账本位币是

3、指企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。 通常是企业主要产生和支出现金的经济环境通常是企业主要产生和支出现金的经济环境 使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。（一）记账本位币的确定（一）记账本位币的确定我国我国会计法会计法规定：规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币。币。

4、一般企业确定记账本位币时应主要考虑的因素一般企业确定记账本位币时应主要考虑的因素（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。使用的货币。 举例：举例：A企业企业70%以上的营业收入来自

5、对欧盟国家的商品出口，其商以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响品销售价格主要受欧元的影响,以欧元计价。从影响商品和劳务以欧元计价。从影响商品和劳务销售价格的角度看，销售价格的角度看，A企业应选择欧元作为记账本位币。企业应选择欧元作为记账本位币。如果如果A企业除厂房、企业除厂房、25%的人工成本在国内以人民币采购，生的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于以欧以上的人工成本都来自于以欧元在国际市场的采购，则可进一步确定元在国际市场的采购，则可进一步确定 A企业的记账本位币为企业的记账本位币为欧元

6、。欧元。企业选定境外经营记账本位币时应考虑的因素企业选定境外经营记账本位币时应考虑的因素除考虑一般因素外，还应考虑以下因素：除考虑一般因素外，还应考虑以下因素：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期境外经营活动产生的现金流量是

7、否足以偿还其现有债务和可预期的债务。的债务。 境外经营境外经营l一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。分支机构。l二是企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、二是企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应视同境外经营。位币的，也应视同境外经营。 （二）记账本位币的变更（二）记账本位币的变更l一般原则：记账本位币一经选定，企业一般原则：记账本位币一经选定，企业不得随意不得随意变更变更。 l变更条件：与确定记账本位币有关的企业经营所变更条

8、件：与确定记账本位币有关的企业经营所处的处的主要经济环境发生了重大变化，主要经济环境发生了重大变化，即：企业主即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。济结果。 l企业所处的主要经营环境发生重大变化，确需变企业所处的主要经营环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所有项目折算为变更后的记账本位币。三、外币交易三、外币交易l企业以外币进行计价或结算的交易

9、就是外币交易。企业以外币进行计价或结算的交易就是外币交易。 包括包括 企业购买或销售以外币计价的商品或劳务企业购买或销售以外币计价的商品或劳务企业借入或出借外币资金企业借入或出借外币资金其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。汇率即外汇汇率或外汇汇价，是指一个国家货汇率即外汇汇率或外汇汇价，是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率或比价。也可币兑换为另一个国家货币的比率或比价。也可以说是两种不同货币之间的比价。以说是两种不同货币之间的比价。四、汇率四、汇率 1直接标价法直接标价法 是以一定单位的外国货币可以兑换多少单是以一定单位的外国货币可以兑换多少单位的本国货币作为计价

10、标准的汇率标价方法。例如位的本国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1美元美元=6.15元人民币。世界上大多数国家采用。元人民币。世界上大多数国家采用。l在直接标价法下，外币数额固定不变，汇率的升降以本币在直接标价法下，外币数额固定不变，汇率的升降以本币数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位外币折算的本数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位外币折算的本币增多，此时外币币值上升，本币币值下降。反之，汇率币增多，此时外币币值上升，本币币值下降。反之，汇率下降则表示一定单位外币折算的本币减少，此时外币币值下降则表示一定单位外币折算的本币减少，此时外币币值下跌，本币币值上涨。下跌，本币币值上涨。 （一

11、）汇率的标价方法（一）汇率的标价方法 2间接标价法间接标价法 是以一定单位的本国货币可以兑换多是以一定单位的本国货币可以兑换多少外国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如少外国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1元元人民币人民币=0.1616美元。英国、美国采用。美元。英国、美国采用。 在间接标价法下，本币数额固定不变，汇率的升降以在间接标价法下，本币数额固定不变，汇率的升降以外币数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位本币外币数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位本币折算的外币增多，此时本币币值上升，外币币值下降。折算的外币增多，此时本币币值上升，外币币值下降。反之，汇率下降则表示一定单位本币

12、折算的外币减少，反之，汇率下降则表示一定单位本币折算的外币减少，此时本币币值下跌，外币币值上涨。此时本币币值下跌，外币币值上涨。 1市场汇率与官方汇率市场汇率与官方汇率 市场汇率是指在本国外汇市场上，完全由供需关系所决定的交易市场汇率是指在本国外汇市场上，完全由供需关系所决定的交易货币的汇率。官方汇率是指一国货币当局所制定公布的汇率。货币的汇率。官方汇率是指一国货币当局所制定公布的汇率。 2现行汇率与历史汇率现行汇率与历史汇率 历史汇率是指外币交易发生时的汇率。现行汇率是指外币业务结历史汇率是指外币交易发生时的汇率。现行汇率是指外币业务结算日或结账日实际使用的汇率。算日或结账日实际使用的汇率。

13、 3记账汇率与账面汇率记账汇率与账面汇率 记账汇率是指企业发生外币业务进行会计处理时所采用的汇率。记账汇率是指企业发生外币业务进行会计处理时所采用的汇率。账面汇率是指企业以往外币业务发生时登记入账所采用的汇率。账面汇率是指企业以往外币业务发生时登记入账所采用的汇率。账面汇率是过去的记账汇率，也就是历史汇率。账面汇率是过去的记账汇率，也就是历史汇率。 （二）汇率的分类（二）汇率的分类 4买入汇率、卖出汇率和中间汇率买入汇率、卖出汇率和中间汇率 又称买入价、卖出价和中间价。买入汇率是指银行向客又称买入价、卖出价和中间价。买入汇率是指银行向客户买入外币时所使用的汇率。卖出汇率是指银行向客户户买入外币

14、时所使用的汇率。卖出汇率是指银行向客户卖出外币时所使用的汇率。中间汇率是指银行买入汇率卖出外币时所使用的汇率。中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率，也就是某日买入汇率与卖与卖出汇率之间的平均汇率，也就是某日买入汇率与卖出汇率之间的平均数。（在直接标价法下，卖出价高于出汇率之间的平均数。（在直接标价法下，卖出价高于买入价。在实际业务中，外币的计价常使用中间价）买入价。在实际业务中，外币的计价常使用中间价） 5. 即期汇率与远期汇率即期汇率与远期汇率 即期汇率也称现汇汇率即期汇率也称现汇汇率,一般指中国人民银行公布的当日一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。人民币汇率的中间价

15、。 远期汇率又称期汇汇率，外汇买卖成交后并不马上交割，远期汇率又称期汇汇率，外汇买卖成交后并不马上交割，而是约定在以后一定期限内进行交割时采用的汇率。而是约定在以后一定期限内进行交割时采用的汇率。（一）汇兑损益的含义（一）汇兑损益的含义 五、汇兑损益（二）汇兑损益的内容（二）汇兑损益的内容汇兑损益是指外币交易金额由于汇率变动而产生的差额。汇兑损益汇兑损益是指外币交易金额由于汇率变动而产生的差额。汇兑损益以本位币的差额表现。以本位币的差额表现。外币兑换损益外币兑换损益外币结算损益外币结算损益期末汇兑损益期末汇兑损益第二节外币交易的会计处理（一）外币统账制（一）外币统账制一、外币业务的记账方法一、

16、外币业务的记账方法在发生外币交易时及时折算为记账本位币记账，并据此编制在发生外币交易时及时折算为记账本位币记账，并据此编制会计报表。（复币式记账，各外币账户除了登记外币金额、会计报表。（复币式记账，各外币账户除了登记外币金额、汇率外，还应同时折算为记账本位币）汇率外，还应同时折算为记账本位币） 注意注意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制 （二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的汇率折

17、算为记账本位币，并确认汇兑损益。按一定的汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 条件条件二、外币账户的设置及外币交易核算的基本程序外币账户包括：外币账户包括：外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币债权（如应收账款、其他应收款等）外币债权（如应收账款、其他应收款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、其他应付款、外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、其他应付款、 应付债券等）应付债券等）主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户（一）外币账户

18、的设置（一）外币账户的设置（二）外币交易账务处理的基本程序 第一，在外币第一，在外币交易发生时交易发生时,采用交易日的即期汇率或采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。相应的外币账户。l第二，第二，资产负债表日资产负债表日，按照当日即期汇率将各外币账户的，按照当日即期汇率将各外币账户的外币余额折算为记账本位币金额，作为各外币

19、账户的期末外币余额折算为记账本位币金额，作为各外币账户的期末记账本位币金额。其与原账面记账本位币金额的差额，计记账本位币金额。其与原账面记账本位币金额的差额，计入当期损益（入当期损益（ “财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额” ）。）。 l第三，第三，结算日结算日，将外币结算金额按照当日即期汇率折算为，将外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原账面记账本位币金额比较，其差记账本位币金额，并与原账面记账本位币金额比较，其差额，计入当期损益（额，计入当期损益（ “财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额” ） 。 三、外币业务的日常账务处理（一）外币兑换业务的账务处理（一）外币兑换业务的账务处

20、理1.企业向银行买入外币企业向银行买入外币【例例1】某公司以人民币为记账本位币。某公司以人民币为记账本位币。2009年年5月月6日，因日，因外汇支付需要，向银行购入外汇支付需要，向银行购入10000美元，当日银行美元卖美元，当日银行美元卖出价为出价为1美元美元=6.9元人民币，当日即期汇率为元人民币，当日即期汇率为1美元美元6.86元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款美元（美元（100006.86） 68600 财务费用财务费用 汇兑差额汇兑差额 400 贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（100006.9） 69000 外币户即期汇率外币户即期汇率人民币户卖出价人民币户卖出价2

21、.企业向银行卖出外币企业向银行卖出外币【例例2】某公司以人民币为记账本位币。某公司以人民币为记账本位币。2009年年5月月12日，日，企业将企业将20000美元到银行兑换为人民币，当日银行美元买美元到银行兑换为人民币，当日银行美元买入价为入价为1美元美元=6.83元人民币，即期汇率为元人民币，即期汇率为1美元美元=6.87元人元人民币。民币。 借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（200006.83） 136600 财务费用财务费用 汇兑差额汇兑差额 800 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（200006.87） 137400 外币户即期汇率外币户即期汇率人民币户买入价人民币户买入价（二）

22、外币购销业务的账务处理（二）外币购销业务的账务处理1.外币购货业务外币购货业务 【例例3】甲公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税甲公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税企业。企业。2009年年5月月5日，从国外购入原材料，共计日，从国外购入原材料，共计42000美美元，当日即期汇率为元，当日即期汇率为1美元美元6.89元人民币，按规定应缴纳元人民币，按规定应缴纳的进口关税为的进口关税为6000元人民币，支付的进口增值税为元人民币，支付的进口增值税为49194.6元人民币，货款、进口关税及增值税已用银行存款支付。元人民币，货款、进口关税及增值税已用银行存款支付。 借：原材料借：原材料

23、295380(420006.89+6000=295380) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 49194.6 贷：银行存款贷：银行存款 美元美元420006.89 289380 银行存款银行存款 人民币人民币 55194.6【例例4】乙公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税乙公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税企业。企业。2009年年5月月13日，从国外进口一台不需安装设备，设日，从国外进口一台不需安装设备，设备价款备价款250000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美元美元6.8元人民元人民币，设备款尚未支付，增值税币，设备款尚未支付，增值税28

24、9000元人民币以银行存款支付。元人民币以银行存款支付。借：固定资产设备借：固定资产设备 1700000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 289000 贷：应付账款贷：应付账款 美元美元2500006.8 1700000 银行存款银行存款 人民币人民币 2890002.外币销货业务外币销货业务 【例例5】甲公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税甲公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税企业。企业。2009年年5月月 15日，向国外公司出口销售商品一批，根日，向国外公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计据销售合同，货款共计20000美元，当日即期汇率为美

25、元，当日即期汇率为1美元美元=6.85元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。收到。 借：应收账款借：应收账款美元美元200006.85 137000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 137000（三）外币借款业务的账务处理（三）外币借款业务的账务处理【例例6】某公司以人民币为记账本位币。某公司以人民币为记账本位币。2009年年5月月 18日，日，从中国银行借入港币从中国银行借入港币1500000元，期限元，期限6个月，年利率个月，年利率6，当日即期汇率为当日即期汇率为1港币港币1.10元人民币。借入的港币暂存银元人民币。借入的港币暂

26、存银行。行。借：银行存款借：银行存款港币港币15000001.10 1650000 贷：短期借款贷：短期借款港币港币 15000001.10 1650000（四）接受外币资本投资的账务处理（四）接受外币资本投资的账务处理 【例例7】某公司以人民币为记账本位币。某公司以人民币为记账本位币。2009年年5月月20日，日，公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本400000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美元美元=6.85元人民币。假定投资合同元人民币。假定投资合同约定汇率为约定汇率为1美元美元=6.82元人民币。元人民币。 借：银行存款

27、借：银行存款美元美元 4000006.85 2740000 贷：实收资本贷：实收资本 2740000企业收到投资者以外币投入的资本一律采用交易日即期汇率折算企业收到投资者以外币投入的资本一律采用交易日即期汇率折算（五）外币结算业务的账务处理（五）外币结算业务的账务处理 【例例8】，沿用，沿用【例例4】，假定，假定 2009年年5月月25日乙公司以日乙公司以存款存款250000美元支付美元支付5月月13日设备进口款，当日即期汇率为日设备进口款，当日即期汇率为1美元美元=6.85元人民币。元人民币。借借:应付账款美元应付账款美元2500006. 8 1700000财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额1

28、2500 贷贷:银行存款美元银行存款美元2500006.851712500【例例9】，沿用，沿用【例例5】，假定，假定 2009年年5月月28日甲公司收到日甲公司收到5月月15日出口商品款日出口商品款20000美元，存入美元户，当日即期汇率美元，存入美元户，当日即期汇率为为1美元美元=6.89元人民币。元人民币。借借:银行存款美元银行存款美元200006. 89 137800 贷贷:应收账款美元应收账款美元200006.85137000财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额800四、资产负债表日及结算日的会计处理（一）外币货币性项目（一）外币货币性项目外币货币性项目，通常包括企业持有的外币货币资金、

29、将以外币货币性项目，通常包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币金额收取的资产、将以固定或可确定的固定或可确定的外币金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的债务。外币金额偿付的债务。(外币账户）外币账户） 1.处理原则：处理原则：资产负债表日资产负债表日及及结算日结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时初始入账时或或前一资产前一资产负债表日负债表日即期汇率而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当即期汇率而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。同时，调增或调减外币货币性项目的

30、记账本位币金期损益。同时，调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。额。某外币账户期末汇兑差额某外币账户期末汇兑差额该外币账户期末外币余额该外币账户期末外币余额当日即期汇率该外币账户期末记当日即期汇率该外币账户期末记账本位币余额账本位币余额2.期末汇兑损益的计算期末汇兑损益的计算(会计期末，所有外币账户（外币货币性项会计期末，所有外币账户（外币货币性项目）均需按期末即期汇率折算，并计算期末汇兑损益目）均需按期末即期汇率折算，并计算期末汇兑损益）计算结果为计算结果为“”数：数： 如为外币资产账户，差额表示汇兑收益如为外币资产账户，差额表示汇兑收益 如为外币负债账户，差额表示汇兑损失如为外币负债账

31、户，差额表示汇兑损失计算结果为计算结果为“”数：数： 如为外币资产账户，差额表示汇兑损失如为外币资产账户，差额表示汇兑损失 如为外币负债账户，差额表示汇兑收益如为外币负债账户，差额表示汇兑收益【例例10】，沿用，沿用【例例4】如至如至2009年年5月月31日日, 乙公司尚未支乙公司尚未支付所欠进口设备款，当日的即期汇率为付所欠进口设备款，当日的即期汇率为1美元美元=6.83元人民币元人民币. 借借:财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 7500贷贷:应付账款应付账款- 美元美元 7500 5月月31日，应付账款日，应付账款 美元户的汇兑差额美元户的汇兑差额 2500006.83 1700000 7

32、500（元）（元）【例例11】，沿用，沿用【例例10】如至如至2009年年6月月30日日, 乙公司尚未乙公司尚未支付所欠进口设备款，当日的即期汇率为支付所欠进口设备款，当日的即期汇率为1美元美元=6.82元人民元人民币币. 借借:应付账款应付账款- 美元美元2500贷贷: 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 2500应付账款应付账款 美元户的汇兑差额美元户的汇兑差额 2500006.82 1707500 2500（元）（元）【例例12】，沿用，沿用【例例5】如至如至2009年年5月月31日日,甲公司仍未收到出甲公司仍未收到出口商品款口商品款,当日的即期汇率为当日的即期汇率为1美元美元=6.83元

33、人民币元人民币.借借:财务费用财务费用-汇兑差额汇兑差额 400 贷贷:应收账款应收账款美元美元 400应收账款美元户的汇兑差额应收账款美元户的汇兑差额 200006.83 137000 400（元）（元） 【例例13】，沿用，沿用【例例12】如如2009年年6月月20日日,甲公司收到上述出口甲公司收到上述出口商品款商品款,当日的即期汇率为当日的即期汇率为1美元美元=6.80元人民币元人民币.借借:银行存款美元银行存款美元20000 6.80136000财务费用财务费用-汇兑差额汇兑差额 600 贷贷:应收账款应收账款美元美元200006.83136600【例例14】某股份有限公司以人民币为记

34、账本位币，某股份有限公司以人民币为记账本位币，对外交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑对外交易采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑差额。差额。2009年年5月月31日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元=6.84元人民币，当日有关外币余额见表元人民币，当日有关外币余额见表 项目项目外币金额外币金额（美元）（美元）当日即期汇当日即期汇率率折算为人民折算为人民币金额（元）币金额（元）银行存款银行存款2000002000006.846.8413680001368000应收账款应收账款1000001000006.846.84684000684000应付账款应付账款50000500006.846.843

35、42000342000该公司该公司2009年年6月份发生以下外币交易：月份发生以下外币交易：（1）6月月1日，对外赊销产品日，对外赊销产品1000件，每件单价件，每件单价200美元，当日的美元，当日的即期汇率为即期汇率为1美元美元=6.86元人民币；元人民币；（2）6月月5日，从银行借入短期外币借款日，从银行借入短期外币借款180000美元，款项存入美元，款项存入银行，当日的即期汇率为银行，当日的即期汇率为1美元美元=6.85元人民币元人民币（3）6月月10日，从国外进口原材料一批，价款共计日，从国外进口原材料一批，价款共计220000美元，美元，款项尚未支付，当日的即期汇率为款项尚未支付，当

36、日的即期汇率为1美元美元=6.85元人民币元人民币（4）6月月15日，收到日，收到6月月1日赊销货款日赊销货款200000美元，当日的即期汇美元，当日的即期汇率为率为1美元美元=6.83元人民币元人民币（5）6月月23日，收到外商投入的资本日，收到外商投入的资本150000美元，当日的即期汇美元，当日的即期汇率为率为1美元美元=6.84元人民币元人民币（6）6月月28日，以日，以40000美元偿还美元偿还5月份应付账款，当日的即期汇月份应付账款，当日的即期汇率为率为1美元美元=6.82元人民币元人民币6月月30日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元=6.82元人民币元人民币假定不考虑增值税等相

37、关税费，且公司在银行开设有美元账户。假定不考虑增值税等相关税费，且公司在银行开设有美元账户。 要求要求（1 1）编制该公司有关外币业务的会计分录。）编制该公司有关外币业务的会计分录。（2 2）分别计算）分别计算20092009年年6 6月月3030日各外币账户的汇兑收益或损失金额。日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3 3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。 （1）6月月1日，对外销售产品日，对外销售产品 借：应收账款借：应收账款美元美元2000006.86 1372000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1372000 （2）6月月5日，借入短期借款日，

38、借入短期借款借：银行存款借：银行存款美元美元1800006.85 1233000 贷：短期借款贷：短期借款美元美元1800006.85 1233000（3）6月月10日，进口原材料日，进口原材料借：原材料借：原材料 1507000 贷：应付账款贷：应付账款美元美元2200006.85 1507000（4）6月月15日，收到应收账款日，收到应收账款借：银行存款借：银行存款美元美元2000006.83 1366000财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额6000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元2000006.861372000（5）6月月23日，收到外商投入的外币资本日，收到外商投入的外币资本借：银行

39、存款借：银行存款美元美元1500006.841026000贷：实收资本贷：实收资本 1026000（6）6月月23日，偿还应付款日，偿还应付款借：应付账款借：应付账款美元美元400006.84273600贷：银行存款贷：银行存款美元美元 400006.82 272800 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额800 银行存款（美元）的余额银行存款（美元）的余额=200000+180000+200000690000（美元）（美元） 按当日即期汇率折算为人民币金额按当日即期汇率折算为人民币金额=6900006.82=4705800（元）（元） 当期产生的汇兑差额当期产生的汇兑差

40、额=4705800-（1368000+1233000+1366000+1026000272800）=4705800-4720200=-14400（元）（元） 汇兑损失汇兑损失6月月30日，计算各外币账户汇兑差额：日，计算各外币账户汇兑差额： 应收账款（美元）的余额应收账款（美元）的余额=100000+200000200000=100000（美元）（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额按当日即期汇率折算为人民币金额=1000006.82=682000（元）（元）当期产生的汇兑差额当期产生的汇兑差额=682000-（684000+1372000-1372000）=682000-684000=-20

41、00（元）（元）汇兑损失汇兑损失 应付账款（美元）的余额应付账款（美元）的余额=50000+220000-40000=230000（美元）（美元）按当日即期汇率折算为人民币金额按当日即期汇率折算为人民币金额=2300006.82=1568600（元）（元）当期产生的汇兑差额当期产生的汇兑差额=1568600-（342000+1507000-273600）=1568600-1575400 = -6800（元）（元）汇兑收益汇兑收益 短期借款（美元）余额短期借款（美元）余额=180000美元美元当期产生的汇兑差额当期产生的汇兑差额=1800006.8212330001227600 12330005

42、400（元）（元）汇兑收益汇兑收益应计入当期损益的汇兑差额应计入当期损益的汇兑差额=（144002000）（）（6800 5400）=16400122004200（元）损失（元）损失借：应付账款借：应付账款美元美元 6800短期借款短期借款美元美元5400 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 4200 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 14400应收账款应收账款美元美元 2000 外币非货币性项目，是指外币货币性项目以外的外币项目。例外币非货币性项目，是指外币货币性项目以外的外币项目。例如，存货，长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本和如，存货，长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本和资

43、本公积等。依据现行企业会计准则规定，资本公积等。依据现行企业会计准则规定，外币非货币性项目外币非货币性项目在资产负债表日或结算日不产生汇兑差额。在资产负债表日或结算日不产生汇兑差额。 （二）外币非货币性项目1以历史成本计量的外币非货币性项目以历史成本计量的外币非货币性项目在资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其在资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（如实收资本）记账本位币金额。（如实收资本）2以成本与可变现净值孰低计量的存货以成本与可变现净值孰低计量的存货对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值对于以成本与可变现净值孰低计量的存货

44、，如果其可变现净值以外币确定，则在资产负债表日确定存货的期末价值时，先将以外币确定，则在资产负债表日确定存货的期末价值时，先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。成本进行比较。 甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。采用交易日即期汇率折算。2009年年10月月8日，以日，以1000欧元欧元/台的台的价格从国外购入某新型医疗设备价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无台（该设备在国内市场尚无供应），当

45、日即期汇率为供应），当日即期汇率为1欧元欧元=9.28元人民币。元人民币。2009年年12月月31日，尚有日，尚有120台设备设备未销售出去，国内市场仍无该设备供台设备设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至应，其在国际市场的价格已降至920欧元欧元/台。台。2009年年12月月31日日的即期汇率为的即期汇率为1欧元欧元=9.66元人民币。假定不考虑增值税等相关元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。税费。12月月31日甲公司对该设备应计提的存货跌价准备日甲公司对该设备应计提的存货跌价准备=10001209.289201209.66=47136元人民币元人民币借借:资产减

46、值损失资产减值损失 47136 贷贷:存货跌价准备存货跌价准备 471363以公允价值计量的非货币性项目以公允价值计量的非货币性项目在资产负债表日，以公允价值计量的股票等非货币性项目，在资产负债表日，以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，汇兑差额作为公允价值变动处理，公账本位币金额进行比较，汇兑差额作为公允价值变动处理，公允价值变动计入所有者权益的，与之相应的汇

47、兑差额则计入所允价值变动计入所有者权益的，与之相应的汇兑差额则计入所有者权益；其公允价值变动计入当期损益的，与之相应的汇兑有者权益；其公允价值变动计入当期损益的，与之相应的汇兑差额也一并计入当期损益。差额也一并计入当期损益。甲公司的记账本位币为人民币甲公司的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇其外币交易采用交易日即期汇率折算率折算.2009年年6月月8日日,以每股以每股4美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B股股20000股股,划分为交易性金融资产核算划分为交易性金融资产核算,当日汇率为当日汇率为1美元美元=6.82元元人民币人民币,款项已支付款项已支付.2009年年6月月30日

48、日, 乙公司乙公司B股市价变为每股股市价变为每股3.5美元美元,当日汇率为当日汇率为1美元美元=6.83元人民币元人民币.2009年年6月月8日日,甲公司购入股票甲公司购入股票借借:交易性金融资产交易性金融资产-乙公司乙公司B股股成本成本545600 贷贷:银行存款银行存款银行银行(美元美元) (4200006.82) 5456002009年年6月月30日日,上述交易性金融资产应按上述交易性金融资产应按478100元人民币元人民币(3.5200006.83)入账入账,与原账面价值与原账面价值545600元人民币的差额元人民币的差额为为67500元人民币应直接计入公允价值变动损益元人民币应直接计

49、入公允价值变动损益.这这67500元人民元人民币的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司币的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值股股票公允价值(股价股价)变动的影响变动的影响,又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响.借借:公允价值变动损益公允价值变动损益-乙公司乙公司B股股 67500 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产-乙公司乙公司B股股公允价值变动公允价值变动 675002009年年7月月24日日,甲公司将所购乙公司甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股股股票按当日市价每股4.2美元全部售出美元全部售出,所得价款为所得价款为84000美元美

50、元,按当日汇率按当日汇率1美元美元=6.84元人民币折算为元人民币折算为574560人民币元人民币元(4.2200006.84).与其原账与其原账面价值面价值478100人民币元的差额为人民币元的差额为96460人民币元人民币元,对于汇率的变对于汇率的变动和股价的变动不进行区分动和股价的变动不进行区分,均作为投资收益进行处理均作为投资收益进行处理. 借借:银行存款银行存款银行银行(美元美元) 574560 交易性金融资产交易性金融资产-乙公司乙公司B股股公允价值变动公允价值变动 67500 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产-乙公司乙公司B股股成本成本 545600 投资收益投资收益 9646

51、0借借:投资收益投资收益 67500 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 67500第三节 外币财务报表折算一、外币财务报表折算的含义一、外币财务报表折算的含义外币财务报表折算是指当企业境外经营的记账本位币不同于企外币财务报表折算是指当企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营的通过合并、权益法核业的记账本位币，在将企业的境外经营的通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，将企业境外经营的财务报表算等纳入到企业的财务报表中时，将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表的这一过程折算为以企业记账本位币反映的财务报表的这一过程.二、外币财务报表折

52、算的一般原则二、外币财务报表折算的一般原则 （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。即期汇率折算。 （二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。率折算。 按照上述

53、规定折算产生的外币财务报表折算差额，按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。三、境外经营的处置三、境外经营的处置 四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算四、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算 练习一、单项选择题一、单项选择题1 1、下列说法中正确的是（）。、下列说法中正确的是（）。A.A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化营所处的主要经济环境发生重大变化B.B.企业记账本位币一经确定，不得变更企业记账本位币一经确定

54、，不得变更C.C.企业的记账本位币一定是人民币企业的记账本位币一定是人民币D.D.企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映反映 2 2、A A外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为期初即期汇率为1 1美元美元6.786.78元人民币。本期收到外商作元人民币。本期收到外商作为投资而投入的设备一台，投资各方确认价值为为投资而投入的设备一台，投资各方确认价值为4545万美元，万美元，交易发生日的即期汇率为交易发生日的即期汇率为1 1美元美元6.606.60元人民币，

55、另发生元人民币，另发生运杂费运杂费4.54.5万元人民币，进口关税万元人民币，进口关税11.2511.25万元人民币，安装万元人民币，安装调试费调试费6.756.75万元人民币，不考虑其他相关税费，则该设备万元人民币，不考虑其他相关税费，则该设备的入账价值为（）万元人民币。的入账价值为（）万元人民币。A.316.35A.316.35B.327.6B.327.6C.303.75C.303.75D.319.5D.319.5 A A D D3 3、下列选项中，说法错误的是（）。、下列选项中，说法错误的是（）。A.A.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变企业因经营所处的主要经济环境发生重大

56、变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币目折算为变更后的记账本位币B.B.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算进行折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算C.C.外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额等，不产生外币

57、资本折算差额D.D.外币兑换业务不会产生汇兑损益外币兑换业务不会产生汇兑损益4 4、以从事外汇经营的银行等金融机构角度看，买入汇率是、以从事外汇经营的银行等金融机构角度看，买入汇率是指（）。指（）。A.A.企业从银行买入外汇时使用的汇率企业从银行买入外汇时使用的汇率B.B.企业向银行卖出外汇时使用的汇率企业向银行卖出外汇时使用的汇率C.C.银行向企业卖出外汇时使用的汇率银行向企业卖出外汇时使用的汇率D.D.中国人民银行对外公布的市场汇率中国人民银行对外公布的市场汇率 D D B B5、M股份有限公司对外币业务采用业务发生日的即期汇率进股份有限公司对外币业务采用业务发生日的即期汇率进行折算，按月

58、计算汇兑损益。行折算，按月计算汇兑损益。1月月10日销售日销售价款为价款为40万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的即期万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的即期汇率为汇率为1美元美元6.80元人民币。元人民币。1月月31日的即期汇率为日的即期汇率为1美美元元6.87元人民币。元人民币。2月月28日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元6.84元元人民币，货款将于人民币，货款将于3月月3日收回。该外币债权在日收回。该外币债权在2月份发生月份发生的汇兑收益为（）万元人民币。的汇兑收益为（）万元人民币。A.0.30 B.0.20 C.1.2 D.1.26、国内甲公司的记账本位币为人民币。、国内甲公司

59、的记账本位币为人民币。2010年年12月月5日以每日以每股股6港元的价格购入乙公司的港元的价格购入乙公司的H股股10 000股作为交易性金融股作为交易性金融资产，当日汇率为资产，当日汇率为1港元港元1.1元人民币，款项已支付。元人民币，款项已支付。2010年年12月月31日，当月购入的乙公司日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股股的市价变为每股6.5港元，当日汇率为港元，当日汇率为1港元港元1.05元人民币。假定不考虑元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司相关税费的影响。甲公司2010年年12月月31日应确认的公允日应确认的公允价值变动损益为（）元人民币。价值变动损益为（）元人民币。A.2

60、 250 B.0 C.1 000 D.1 000 D D A A7 7、甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，、甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。按月结算汇兑损益。20102010年年 3 3 月月 2020日，该公司自银行购入日，该公司自银行购入140140万美元，银行当日的美元卖出价为万美元，银行当日的美元卖出价为 1 1 美元美元6.85 6.85 元人民元人民币，当日市场汇率为币，当日市场汇率为 1 1 美元美元6.81 6.81 元人民币。元人民币。2010 2010 年年 3 3 月月 31 31 日的市场汇率为日的市场汇率为