政府补助风险管理

1、 政府补助纳税策略与风险控制政府补助纳税策略与风险控制蔡少优蔡少优主要内容主要内容问题概述 案例背景案例背景 风险节点风险节点 控制办法控制办法一、问题概述一、问题概述 随着我国社会主义市场经济的发展和完善，随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织协定（履行世界贸易组织协定（WTO）有关承诺，政府）有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉及

2、千家万户，其价格往往不，这些生活必需品涉及千家万户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府来弥补。再如，为了环境保护，政府对符合条府来弥补。再如，为了环境保护，政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策，返还的税款件的企业实行增值税先征后返政策，返还的税款专项用于环保支出。因此，政府补助通常为货币专项用于环保支出。因此，政府补助通常为货币性资产形式的，如财政拨款、财政贴息和税收返性资产形式的，如财政拨款、财政贴息和税收返还，但也存在非货币性资产的情况。两个特征：还，但也存在非货币性资产的情况。两个特征： 一是无偿性。无偿性是政府补助的

3、基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。 二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林，等等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助

4、，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。 在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等

5、。企业不论通过何种形式取得的政府补助，产等。企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。通常情况下，政府补助为与收益相关的政府补助通常情况下，政府补助为与收益相关的政府补助，因为根据市场经济条件下政府补助的原则和理，因为根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政府补助最终

6、也是与收益相关，只是暂时作关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。思考：政府奖励是否免所得税？思考：政府奖励是否免所得税？河北以奖代补促节能减排河北以奖代补促节能减排这个这个“推荐奖推荐奖”好生奇怪好生奇怪200万奖不出万奖不出上市企业。上市企业。“名牌产品、驰名商标、国家免检产品、总产值名牌产品、驰名商标、国家免检产品、总产值排名十位排名十位”。招商引资奖、包装上市奖。招商引资奖、包装上市奖。减免的增值税款是否也得缴所得税减免的

7、增值税款是否也得缴所得税?政府补助有哪些形式政府补助有哪些形式？ 财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。非货币性资产等。政府补助是应税收入、不征税收入、免税收入？政府补助是应税收入、不征税收入、免税收入？免税收入 （一）国债利息收入；（一）国债利息收入；企业企业购购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入买财政部发行的国家公债所取得的利息收入。（二）符合条件的居民企业之间的股息、红（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益；居民企业直接投资于另一居民企业所取得的居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益投

8、资收益, 不包括投资于另一居民企业公开发行不包括投资于另一居民企业公开发行并上市流通的股票所取得的投资收益。并上市流通的股票所取得的投资收益。 （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。的非营利组织的收入。不包括从事营利性活动所取得的收入不包括从事营利性活动所取得的收入。 收入总额中的下列收入为收入总额中的下列收入为不征税收入不征税收入：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（

9、二）依法收取并纳入财政管理的行政事业（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。 财政拨款财政拨款, 是指各是指各 级政府对纳入预算管理的事业单位级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金、社会团体等组织拨付的财政资金 , 但国务院以及国务院但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。 行政事业性收费行政事业性收费, 是指企业根据法律、行政法规、地是指企业根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定方性法规等有关规定, 依照国务院规定程序

10、才批准依照国务院规定程序才批准, 向特向特定服务对象收取并纳入预算管理的费用定服务对象收取并纳入预算管理的费用。政府性基金政府性基金, 是指企业根据法律、行政法规等有关规是指企业根据法律、行政法规等有关规定定, 代政府收取的具有专项用途的财政资金代政府收取的具有专项用途的财政资金。其他不征税收入其他不征税收入, 是指企业取得的国务院财政、税务主管是指企业取得的国务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金。部门规定专门用途的财政性资金。案例分析 某高新技术企业某高新技术企业2009年度收到财政部门拨年度收到财政部门拨付的中小企业扶持基金付的中小企业扶持基金20万元，收到科委拨付的万元，收到科

11、委拨付的研发项目专项基金研发项目专项基金50万元，企业将收到的上述款万元，企业将收到的上述款项计入资本公积科目，并且对收到的研发项目专项计入资本公积科目，并且对收到的研发项目专项基金实行专户管理，对其使用情况进行单独核项基金实行专户管理，对其使用情况进行单独核算。算。2009度使用研发项目专项基金形成费用支出度使用研发项目专项基金形成费用支出30万元。企业在万元。企业在2009年度企业所得税纳税申报时年度企业所得税纳税申报时未对上述事项进行纳税调整。未对上述事项进行纳税调整。 分析：税务风险分析师在企业所得税汇算清分析：税务风险分析师在企业所得税汇算清缴鉴证中发现，财政部门对于拨付的中小企业扶

12、缴鉴证中发现，财政部门对于拨付的中小企业扶持基金，并未指定用途和进行后续管理。持基金，并未指定用途和进行后续管理。关于关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知企业所得税政策问题的通知（财税（财税2008151号）规定：企业取得的各类财政性资金，除属于号）规定：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。应计入企业当年收入总额。 因此，我们判定企业收到的中小企业扶持基因此，我们判定企业收到的中小企业扶持基金属于应税收入，应就该事项

13、调增企业金属于应税收入，应就该事项调增企业2009年度年度应纳税所得额应纳税所得额20万元。对于企业收到的研发项目万元。对于企业收到的研发项目专项基金，根据专项基金，根据关于专项用途财政性资金有关关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知企业所得税处理问题的通知（财税（财税200987号号）(查看相关政策解读查看相关政策解读)的规定，可以认定为的规定，可以认定为不征税收入，不计入当年度应纳税所得额。但对不征税收入，不计入当年度应纳税所得额。但对于上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得于上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。因此，应就该事项在计算应纳税所得额

14、时扣除。因此，应就该事项调增调增2009年度应纳税所得额年度应纳税所得额30万元。万元。 企业所得税法企业所得税法及其实施条例规定，财政及其实施条例规定，财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等为不征税收入。实际操作中，费、政府性基金等为不征税收入。实际操作中，对哪些财政拨款、基金可以认定为不征税收，企对哪些财政拨款、基金可以认定为不征税收，企业往往把握不准，索性把所有的上述收入都列为业往往把握不准，索性把所有的上述收入都列为不征税收入，给自己留下了很大隐患。不征税收入，给自己留下了很大隐患。 风险分析风险分析1、财政拨款与政府补

15、助混为一谈财政拨款与政府补助混为一谈。2、没有取得、没有取得和保管相关的批文和凭据和保管相关的批文和凭据。 征税机关确认财政拨款的条件，即须提供财征税机关确认财政拨款的条件，即须提供财政部门或上级拨款部门出具的拨款证明。只有在政部门或上级拨款部门出具的拨款证明。只有在纳税人提供相关项目设立和收取的批准文件、证纳税人提供相关项目设立和收取的批准文件、证明文件、入库凭证或缴款证明等资料后，征税机明文件、入库凭证或缴款证明等资料后，征税机关方可确认相关不征税收入。关方可确认相关不征税收入。3、没有按规定进行会计核算。如科目应用错误、没有按规定进行会计核算。如科目应用错误，往往计入资本公积。会计称利得

16、，税法政府补，往往计入资本公积。会计称利得，税法政府补助。助。4、没有按规定进行差异的纳税调整。、没有按规定进行差异的纳税调整。控制要点控制要点 1、正确区分财政拨款与政府补助财政拨款与政府补助，认真查阅有，认真查阅有关文件，判断是否为不征税收入。关文件，判断是否为不征税收入。 2、建立非货币性资产政府补助纳税调整台账。、建立非货币性资产政府补助纳税调整台账。正确纳税申报。正确纳税申报。 3、保管好政府补助的涉税档案。、保管好政府补助的涉税档案。 4、利用税收优惠政策和经济合同工具进行必要、利用税收优惠政策和经济合同工具进行必要可行的税收规划。可行的税收规划。 案例：案例：地块宗进规划指标：地

17、块宗进规划指标： 公司实施拆迁补偿安置的范围用地面积为327379平方米（合491.07亩）含如下地块: 地块A（公交场站）土地面积5070平方米（合7.61亩）及规划道路82.02亩。 地块B（小学预留地）土地面积13273平方米（合19.92亩）。 地块C（出让土地）土地面积254352平方米（合381.53亩）。 地块A说明:公司要负责拆迁,同时政府支付补偿费约5.0558亿元。作为规划道路82.02亩,公交车站7.61,合计89.63亩的市政建设配套的拆迁补偿安置费用。 地块地块B说明：土地面积说明：土地面积13273平方米（合平方米（合19.92亩）的拆迁安置费用已包括在总费用（亩）

18、的拆迁安置费用已包括在总费用（27.7亿元）之中。小学产权归教育局所有。亿元）之中。小学产权归教育局所有。 地块地块C说明：土地面积说明：土地面积254352平方米（合平方米（合381.53亩）。容积率为亩）。容积率为5.0以下以下(含含5.0),总建筑面总建筑面积约积约127.176万平方米，其中安置房面积约万平方米，其中安置房面积约55.83万平方米。安置房结算单价为万平方米。安置房结算单价为3000元元/平米，计平米，计16.749亿，各类补偿、补助及税费约亿，各类补偿、补助及税费约10.95亿元亿元。合计。合计27.7亿元亿元 .二、税费说明：政府拔付给我公司有二笔钱，5.0558亿元

19、的市政建设配套的拆迁补偿安置费用和27.7亿的拆迁安置费用。（一）、5.0558亿元的市政建设配套的拆迁补偿安置费用的可操作性:根据财税（2009）第87号文，在2008年1月1日至2010年12月31日期间（现有政策覆盖时间只到2010年12月31日），企业从财政部门取得的财政性资金,凡同时符合以下三个条件的可以不征税收入。 条件如下：(1)企业能够提供资金拔付文件,且文件中规定了该资金的专项用途。(2)财政部门或其他拔付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。(3)要求企业对该资金的取得及发生的支出应单独进行核算。 对于该笔款项要做到免于征税建议做到以下几点：（1）该笔款

20、项必须在2010年12月31日取得。（2）取得财政拔款的文件。（3）设专户进行核算。 1、不征税收入与免税收入的区别？财政拨款与财政、不征税收入与免税收入的区别？财政拨款与财政补贴有什么不同？补贴有什么不同？2007年年3月月16日通过的日通过的企业所得税法企业所得税法，首次在我国法，首次在我国法律上确立了律上确立了“不征税收入不征税收入”概念，这是新概念，这是新企业所得税企业所得税法法的一大制度创新。的一大制度创新。企业所得税法企业所得税法第七条规定，第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

21、、政府性基金，收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。不征税收入从财政预算角度只有财政拨款的概念没有补不征税收入从财政预算角度只有财政拨款的概念没有补贴的概念。不征税收入性质上和根源上不属于企业正常贴的概念。不征税收入性质上和根源上不属于企业正常盈利带来的收益。与资本（具有趋利性）没有关系，是盈利带来的收益。与资本（具有趋利性）没有关系，是天上掉下的馅饼。如教育助学金：免税收入是应纳税总天上掉下的馅饼。如教育助学金：免税收入是应纳税总额的组成部分。是特定时期的税收优惠待遇。如国债利额的组成部分。是特定时期的税收优惠待遇。如国债利息

22、收入，鼓励企业购买国债。息收入，鼓励企业购买国债。 问：新问：新企业所得税法企业所得税法第第7条规定，财政拨条规定，财政拨款为不征税收入，是不是说财政补贴、政府补贴款为不征税收入，是不是说财政补贴、政府补贴不再并入应纳税所得额缴税，财政拨款与财政补不再并入应纳税所得额缴税，财政拨款与财政补贴有什么不同？贴有什么不同？答答:财政拨款为不征税收入，它与财政补贴的财政拨款为不征税收入，它与财政补贴的最大的不同是：财政拨款是事先拨给我们企业用最大的不同是：财政拨款是事先拨给我们企业用于某些特定方面的用途，比如我们搞于某些特定方面的用途，比如我们搞三新三新开发开发，新产品、新技术、新工艺新产品、新技术、

23、新工艺的开发。是没有发的开发。是没有发生这个业务事项之前给企业所拨发的。生这个业务事项之前给企业所拨发的。 政府补贴、补贴收入是对已经发生了的业务政府补贴、补贴收入是对已经发生了的业务事项给你的补助，比如像公交、地铁这些政策性事项给你的补助，比如像公交、地铁这些政策性亏损企业，由政府定价的公用事业单位他们所发亏损企业，由政府定价的公用事业单位他们所发生的政策性亏损，补贴收入是企业发生了某个事生的政策性亏损，补贴收入是企业发生了某个事项以后给你补的钱，应该并入到应纳税所得额里项以后给你补的钱，应该并入到应纳税所得额里面去，是不是交企业所得税，但是是否要缴纳所面去，是不是交企业所得税，但是是否要缴

24、纳所得税应该看应纳税所得额这个数字是否为正数。得税应该看应纳税所得额这个数字是否为正数。这二者一个是事前，一个是事后。这二者一个是事前，一个是事后。 为什么对财政拨款规定为不征税收入？ 从新从新企业所得税法企业所得税法规定的不征税收入内容来看，规定的不征税收入内容来看，财政拨款是指政府在履行社会公共管理职能时，按年度财政拨款是指政府在履行社会公共管理职能时，按年度预算安排的资金拨款，比如对农业、教育、医疗、环保预算安排的资金拨款，比如对农业、教育、医疗、环保、科技等领域的资金投入，具体可表现为财政补助、专、科技等领域的资金投入，具体可表现为财政补助、专项财政补贴等。企业、事业单位等主体如果获得相应的项财政补贴等。企业、事业单位等主体如果获得相应的财政拨款，不管是从获取目的还是从资金性质等