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1、会计从业资格考试 第 一 讲主讲：李国华引言2-1 引言3-0理解记忆理解记忆引言3-1 引言3-22022-6-196 第1章第1节学习思路：学习思路： 什么是什么是会计法律制度会计法律制度？（概念理解）？（概念理解） 它由哪它由哪三个层次三个层次构成？（三个层次）构成？（三个层次）2022-6-198 会计法律制度的构成会计法律制度的构成会计法律会计法律会计行政会计行政 法规法规国家统一国家统一会计制度会计制度人大人大国务院国务院财政部财政部地方性会计法地方性会计法规规部门规章部门规章注意代表注意代表性的内容性的内容及其法律及其法律效率效率2022-6-199 会计法会计法 企业财务报告条

2、例企业财务报告条例小企业会计小企业会计制度制度企业会计制企业会计制度度基本准则基本准则 企业会计制度企业会计制度金融企业会金融企业会计制度计制度准则指南准则指南具体准则具体准则 企业会计准则企业会计准则第1章第2节学习思路：学习思路： 会计工作管理体制主要包括哪三类管理？会计工作管理体制主要包括哪三类管理？ 各类管理的要点？各类管理的要点？2022-6-1911 会计工作管理体制是指国家会计管理工作的组织形式与基本制度。保障机制。我国已形成了会计行政管理、行业自律管理和单位会计管理各有侧重、相辅相成的会计工作管理体制。一、会计工作的行政管理遵循的原则：统一领导，分级管理。 全国：国务院财政部门

3、 地方：县级以上人民政府财政部门财政、税务、人民银行、证券、保险也有职责。2022-6-1912主要内容：主要内容：（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施财政部门管理会计工作的最基本职能财政部门管理会计工作的最基本职能（二）会计市场管理（二）会计市场管理 会计市场的管理主要包括会计市场的准入、运行和退出管理会计市场的管理主要包括会计市场的准入、运行和退出管理。1、会计市场运行管理，是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查 2、需要说明的是，对于获准进

4、入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴。 2022-6-1913（三）会计专业人才评价（三）会计专业人才评价 我国已初步形成了一个包含会计从业资格，初级、中级、高级会计我国已初步形成了一个包含会计从业资格，初级、中级、高级会计专业技术资格，正高级会计师资格（含全国会计领军人才）的具有梯度专业技术资格，正高级会计师资格（含全国会计领军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。发展级次的会计人才培养评价体系。 此外，财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计此外，财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。人

5、才评价的范畴。（四）会计监督检查（四）会计监督检查 我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查和会计师我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查事务所执业质量检查 。2022-6-1914二、会计工作的自律管理二、会计工作的自律管理 会计工作的自律管理不同于行政管理，它是指相关会计行业协会会计工作的自律管理不同于行政管理，它是指相关会计行业协会或组织根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行或组织根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员之间的公平竞争和本行业的有序发展。是管理，以促进成员之间的公平竞争和本行业的有序

6、发展。是对会计行政管理的一种非常有益的补充 。 我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。（一）中国注册会计师协会 中国注册会计师协会是依据中国注册会计师协会是依据中国注册会计师法中国注册会计师法社会团体登社会团体登记条例记条例在财政部和理事会领导下开展行业管理与服务的法定组织。在财政部和理事会领导下开展行业管理与服务的法定组织。 注册会计师应当加入注册会计师协会。注册会计师应当加入注册会计师协会。 2022-6-1915（二）中国会计学会 中国会计学会创建于 1980 年 ，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、

7、专业性、非营利性社会组织 。(三)中国总会计师协会经财政部审核民政部批准跨地区、跨行业、跨部门、跨所有制的非盈利国家一级社团组织全国性的自律组织。三、单位内部会计工作管理内部管理。管理内容：主要包括单位会计负责人的职责、会计机构设置、会计人员的选拔任用、会计人员回避制度。（一）单位会计工作管理的责任主体单位会计工作管理的责任主体是单位负责人。对会计资料真实性完整性负责。 注意：单位负责人的界定有两类P7。 2022-6-1916（二）会计机构的设置主要取决于以下几个因素1、单位规模的大小。2、经济业务和财政收支的简繁。3、经营管理的要求。如会计人员任职资格管理、设置总会计师的单位。（三）会计人

8、员的选拔任用从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作 3 年以上经历。聘任会计专业职务应当通过相应级别的会计专业技术资格考试或考评，担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作时间不少于 3 年。需要说明的是，除总会计师职务之外，会计人员取得相关资格或符合有关任职条件后，能否具体从事相关工作，一般由所在单位自行决定。 2022-6-1917（四）会计人员回避制度 1. 国家机关、国有企业、事业单位聘任会计人员应当实行回避制度。2.单位

9、负责人的直系亲属、会计机构负责人、会计主管人员直系亲属的相关要求。 3.夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系近姻亲关系回避制度。 2022-6-19182、单位内部会计管理制度的内容 单位内部会计管理制度主要包括建立内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度和财务会计分析制度等。 注意：要熟悉每种制度的内容第三节 会计核算主要内容：主要内容：1、会计核算总体要求（、会计核算总体要求（2点），其他要求（点），其他要求（7点）点）2、会计凭证：原始凭证和记账凭证的内容、

10、审核、填制要求、会计凭证：原始凭证和记账凭证的内容、审核、填制要求3、会计账簿：设置、启用与登记、账目核对、结账、会计账簿：设置、启用与登记、账目核对、结账4、财务会计报告、财务会计报告5、会计档案的管理、会计档案的管理2022-6-19202022-6-1921二、会计核算的总体要求（一）会计核算依据各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。不得以虚假的资料为依据。（二）对会计资料的基本要求1、会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。2、任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假

11、的会计资料是违法行为。2022-6-1922三、会计核算的其他要求（三）正确采用会计处理方法2022-6-1923四、会计凭证四、会计凭证 填制和审核会计凭证式会计核算的首要环节。填制和审核会计凭证式会计核算的首要环节。 会计凭证包括原始凭证和记账凭证。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证（一）原始凭证 1、原始凭证的内容、原始凭证的内容记账凭证12、填制、填制; （1）必须进行连续编号，一笔业务需多张凭证应用分数编号法）必须进行连续编号，一笔业务需多张凭证应用分数编号法 （2）必须以审核无误的原始凭证为依据，原始凭证可以是各种不同类型的）必须以审核无误的原始凭证为依据，原始凭证可

12、以是各种不同类型的 （3）必须附原始凭证及注明张数）必须附原始凭证及注明张数（结帐、更正错账除外）（结帐、更正错账除外） （4）原始凭证分割单的开具及内容）原始凭证分割单的开具及内容 (5)发生错误应当重开发生错误应当重开 (6)空行应划线注销空行应划线注销 (7)字迹清晰工整，符合规定要求字迹清晰工整，符合规定要求 3、记账凭证的审核 4、记账凭证的保管2022-6-1925五、会计账簿五、会计账簿（一）会计账簿的设置（一）会计账簿的设置2022-6-1926六、财务报表六、财务报表（一）概念及构成 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括会计报

13、表、会计报表附注和财务情况说明书。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表现金流量表所有者权益变动表附注。2022-6-1927（二）财务会计报表的编制2022-6-1928（三）财务会计报告的对外提供月度：月份终了后6日；季度 ：季度终了后15日；半年度：半年终了后60日年度：年度终了后4个月（四）财务会计报告的保管（四）财务会计报告的保管月度、季度：月度、季度：3年；年度财务会计报告（决算年；年度财务会计报告（决算 ）：永久）：永久（五）财务会计报告的签章程序（五）财务会计报告的签章程序财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人

14、（会财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名盖章。设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。计主管人员）签名盖章。设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。（六）财务会计报告责任主体（六）财务会计报告责任主体单位负责人是财务会计报告的责任主体。单位负责人是财务会计报告的责任主体。2022-6-19292022-6-1930八、会计档案的管理八、会计档案的管理（一）会计档案的范围和种类（一）会计档案的范围和种类会计档案包括：会计档案包括：1、会计凭证类、会计凭证类2、会计账簿类、会计账簿类3、财务报告类、财务报告类4、其他类、其他类（二）会计档案

15、的指导、监督、检查部门（二）会计档案的指导、监督、检查部门2022-6-1931（三）会计档案管理的要求 在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年；期满之后，移交本单位档案机构统一保管；出纳人员不得兼管会计档案。（四）会计档案保管的期限 保管期限分为永久和定期。定期保管期限分为3、5、10、15、25年，保管期限从会计年度终了后的第一天算起。（五）会计档案销毁的规定 1、编制会计档案销毁清册 2、专人负责监销 3、不得销毁的会计档案：未了结的债权债务、在用的固定资产等有关凭证。 特殊情况：正在建设期间的建设单位档案2022-6-1932第四节第四节 会计监督会计监督内部监督内部监督社会监督社会

16、监督政府监督政府监督2022-6-1933引言22022-6-1935一、单位内部会计监督一、单位内部会计监督（一）概念、监督主体和对象（一）概念、监督主体和对象 2022-6-1936（三）单位内部会计监督的内容（三）单位内部会计监督的内容1、原始凭证、原始凭证2、会计账簿、会计账簿3、实物、款项、实物、款项4、财务报告、财务报告5、财务收支、财务收支注意注意1：对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和：对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向纠正；制止和纠正无效的，应当向单位负责人提出书面意见单位负责人提出书面意见请

17、求处理。单位负请求处理。单位负责人应当在接到书面意见起责人应当在接到书面意见起10日内作出书面决定，并对决定承担责任。注意日内作出书面决定，并对决定承担责任。注意2：对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。审计、税务机关报告。6、内部会计管理制度的经济活动、内部会计管理制度的经济活动7、预算、财务计划、经济计划、业务计划、预算、财务计划、经济计划、业务计划2022-6-1937 （四）单位内部会计监督制度的基本要求（四）单位内部会计监督制度的基本要求 1、会计人员职权明确、相互分

18、离、相互制约（、会计人员职权明确、相互分离、相互制约（ 2、重大经济事项决策和执行程序、重大经济事项决策和执行程序( 3、财产清查的范围、期限和组织程序、财产清查的范围、期限和组织程序（ 4、内部审计的方法和程序、内部审计的方法和程序（五）单位负责人、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责权限（五）单位负责人、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责权限（六）单位内部会计控制（六）单位内部会计控制 1、内部会计控制的概念、内部会计控制的概念 2、内部会计控制的目标、内部会计控制的目标 2022-6-19383、内部会计控制的基本原则、内部会计控制的基本原则（1）合法）合法（2）约束所

19、有人员）约束所有人员（3）涵盖各项经济业务、各个环节）涵盖各项经济业务、各个环节（4）坚持不相容职务相互分离）坚持不相容职务相互分离（5）成本效益原则）成本效益原则（6）适应变化，不断修订和完善）适应变化，不断修订和完善 4、内部会计控制的内容、内部会计控制的内容（1）货币资金（）货币资金（2）实物资产（）实物资产（3）对外投资（）对外投资（4）工程项目（）工程项目（5）采）采购与付款（购与付款（6）筹资（）筹资（7）销售与收款（）销售与收款（8）成本费用（）成本费用（9）担保）担保2022-6-19395、内部会计控制的方法、内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、

20、会计系统控主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。息技术控制等。（1）不相容职务相互分离）不相容职务相互分离（2）授权批准控制：）授权批准控制：（3）会计系统控制）会计系统控制 2022-6-1940（4）预算控制）预算控制 （5）财产保全控制：）财产保全控制： 主要措施：接近控制、定期盘点主要措施：接近控制、定期盘点 （6）风险控制）风险控制事事前：预警、前：预警、 事事中：识别、评估、中：识别、评估、 事事后：分析、报告后：分析、报告 （7）内

21、部报告控制：）内部报告控制： （8）电子信息技术控制）电子信息技术控制2022-6-1941（七）内部控制（七）内部控制遵循的原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则遵循的原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。和成本效益原则。内部控制五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部控制五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。内部监督。内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。

22、小企业和其他单位可以参照执行，自型企业。小企业和其他单位可以参照执行，自2009年年7月月1日起实施。日起实施。2022-6-1942二、会计工作的政府监督二、会计工作的政府监督（一）概念、主体（一）概念、主体（二）财政部门会计监督检查的内容（二）财政部门会计监督检查的内容（三）财政部门实施会计监督检查的形式（三）财政部门实施会计监督检查的形式2022-6-1943三、会计工作的社会监督三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念（一）会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督，主要指由会计工作的社会监督，主要指由注册会计师及其所在的会计师事务所注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委

23、托单位的经济活动进行依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证审计、鉴证的一种监督制度。的一种监督制度。1 1、注册会计师：从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。、注册会计师：从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。2 2、会计师事务所：省级财政部门批准、会计师事务所：省级财政部门批准3 3、注册会计师协会：对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检、注册会计师协会：对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查。查。单位和个人单位和个人检举违反会计法律法规的行为，也属于社会监督的范畴。检举违反会计法律法规的行为，也属于社会监督的范畴。2022-6-1944（二）注册会计师及其所在的会计会

24、计师事务所的业务范围 1、审计报告 2、 验资报告 3、合并、分立、清算中的审计业务，出具有关报告 4、其他（三）对注册会计师及其所在的会计师事务所的监督检查（四）注册会计师审计与内部审计的关系（五）财政部门对社会监督的再监督 国务院财政部门和省级人民政府财政部门除了对企业依法实施监督外，还依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，这是对社会监督的一种再监督。（六）会计工作的社会监督的相关问题2022-6-1945四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系（一）联系（一）联系 1、单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行

25、的基础。、单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行的基础。 2、政府监督、社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督。、政府监督、社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督。 3、政府监督是社会监督有效进行的重要保证。、政府监督是社会监督有效进行的重要保证。（二）区别（二）区别 1、监督的主体不同、监督的主体不同 2、监督的性质不同、监督的性质不同 3、监督的时间不同、监督的时间不同 4、监督的内容不同、监督的内容不同2022-6-1946第五节第五节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员一、会计机构的设置一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置（一）单位会计机构的设置 ： A、规模的大小；

26、B、经济业务和财务收支的繁简C、经营管理的（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 1 1、 会计主管人员不同于：会计主管、主管会计、主办会计会计主管人员不同于：会计主管、主管会计、主办会计 2 2、任职资格：首先要有从业资格证书，同时还要有会计师职称、任职资格：首先要有从业资格证书，同时还要有会计师职称或或三年以上经历。三年以上经历。（三）（三） 会计人员的回避制度会计人员的回避制度 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度 第三步单位负责人的直系亲属不得担任第三步单位

27、负责人的直系亲属不得担任总会计师总会计师、会计机构负责人、会计机构负责人、出纳出纳 会计机构负责人、会计主管的直系亲属不得在本单位担任出纳工作会计机构负责人、会计主管的直系亲属不得在本单位担任出纳工作 2022-6-1947 （四）会计机构的内部稽核制度（四）会计机构的内部稽核制度 1 1、稽核及稽查与复核、稽核及稽查与复核 2 2、内部稽核的内容、内部稽核的内容 3 3、内部稽核制度与内部审计制度的区别、内部稽核制度与内部审计制度的区别 内部稽核制度不同于内部审计制度，稽核是会计工作流程中一个阶段。内部稽核制度不同于内部审计制度，稽核是会计工作流程中一个阶段。二、代理记账 （一）申请设立的条

28、件 1、有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员 2 、主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格 3、有固定的办公场所 4、 有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度2022-6-1948（二）申请代理记账资格应提供的证明材料二）申请代理记账资格应提供的证明材料（三）业务范围（三）业务范围 1 1、会计核算、会计核算 2 2、对外提供财务会计报告、对外提供财务会计报告 3 3、向税务机关提供税务资料、向税务机关提供税务资料 4 4、委托人委托的其他会计业务、委托人委托的其他会计业务（四）委托代理记账的委托人义务（四）委托代理记账的委托人义务 1 1、取得或填制原始凭证、取得

29、或填制原始凭证 2 2、负责货币资金业务、负责货币资金业务 3 3、及时提供原始凭证、及时提供原始凭证 4 4、及时更正、补充退回的原始凭证、及时更正、补充退回的原始凭证 5 5、原始凭证及出纳业务还是委托人负责、原始凭证及出纳业务还是委托人负责2022-6-1949（五）代理记账机构及其从业人员的义务 守法履约、保密、拒绝、解释三、会计从业资格 会计从业资格，是指进入会计职业，从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。 （一）会计从业资格证书的适用范围：全国范围有效 必须取得会计从业资格证书的岗位： 会计机构负责人（会计主管人员）、出纳、稽核、 资本、基金核算；收入、支出、债权债

30、务核算 工资、成本费用、财务成果核算 财产物资的收发、增减核算 总账 财务会计报告编制 会计机构内会计档案管理2022-6-1950（二）取得（二）取得 1、考试制度：、考试制度： 2、报名条件（注意被、报名条件（注意被吊销和取消吊销和取消会计证的区别会计证的区别 3、会计从业资格证书的申请、会计从业资格证书的申请 4、会计从业资格证书的取得、会计从业资格证书的取得（三）证书的管理 全国有效、全国通行全国有效、全国通行 1、上岗登记、上岗登记 2、离岗备案、离岗备案 （6个月）个月） 3、调转登记、调转登记(区分是否同一辖区区分是否同一辖区,90天内办理天内办理) 4、变更登记（办理时间一般都是、变更登记（办理时间一般都是90天，只有离岗是六个月）天，只有离岗是六个月）2022-6-1951（四）会计人员继续教育（四）会计人员继续教育 1、内容：财会制度、职业道德、其他（新、实）、内容：财会制度、职业道德、其他（新、实） 2、级别：高、中、初三级、级别：高、中、初三级 3、特点：针对性、适用性、灵活性、特点：针对性、适用性、灵活性 4、形式：培训、自学、形式：培训、自学 5、时间：、时间：24小时小时（五）会计从业资格管理机构实施监督检查的内容u 持有证书及注册登记情况u 从事会计工作和执行会计制度的情况u 遵守职业道德情况u 接受继续教育情况2022-6-1952职务资格