税法 张辉 第九章关税法

1、第九章第九章 关税法关税法主教材税法（高教社2015年版）第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理一、关税的概念第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理 关税关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。第一节第一节 关税法概述关税法概述参见教材第171 页一、关税的概念一、关税的概念二、关税的产生 关于关税的产生，配弟在赋税论中说“关税最初是为了保护进出口的货物免遭海盗劫掠而送给君主的报酬”。公元前五世纪，雅典以使用港口的报酬为名，对出入的货物征收2%-5%的使

2、用费。我国西周时期在边境设立关卡，周礼地官中就有最早的“关市之征”的记载。第一节第一节 关税法概述关税法概述第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第 171页二、关税的产生二、关税的产生三、我国的关税 我国最早的海关是在清初康熙二十四年（公元1685年）出现，在广东、福建、浙江、江苏设立4个海关，负责征收赋税。其后在不平等条约下增开对外通商口岸设立海关，征收关税。但国内关卡林立，常关税、子口税、厘金税、转口税等国内关税与国境关税并存。1931年后才逐步撤销内地关税，只在国境征收进出口关税。第一节第一节 关税法概述关税法

3、概述第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第171页三、我国的关税三、我国的关税现行关税法律规范现行关税法律规范四、关税法律规范参见教材第171 页 现行关税法律规范以全国人民代表大会于2000年7月修正颁布的中华人民共和国海关法（以下简称海关法）为法律依据，以国务院于2003年11月发布的中华人民共和国进出口关税条例（以下简称进出口条例，以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部分的中华人民共和国海关进出口税则和中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮寄物品征收进口税办法为基本法规，由负责关税政策

4、制定和征收管理的主管部门依据基本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。第一节第一节 关税法概述关税法概述第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理四、关税法律规范四、关税法律规范 所谓“境”指关境关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。但当某一国家在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些区域就进出口关税而言处在关境之外。这时，该国家的关境小于国境，如我国。 一、征税对象第二节第二节 关税法基本要素关税法基本要素第一节 关税法概述第二节

5、 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第172 页一、征税对象一、征税对象二、纳税义务人进口货物的收货人出口货物的发货人进出境物品的所有人第二节第二节 关税法基本要素关税法基本要素第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第172页二、纳税义务人二、纳税义务人三、关税税率及计征办法（一）（一）进口关税税率设置进口关税税率设置 在我国加入WTO之后，为履行我国在加入WTO关税减让谈判中承诺的有关义务，享有WTO成员应有的权利，根据关税条例，自2004年1月1日起，我国进口税

6、则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内一定期限内可以实行暂定税率实行暂定税率。第二节第二节 关税法基本要素关税法基本要素第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第172页三、关税税率及计征办法三、关税税率及计征办法下列情形不得开具增值税专用发票下列情形不得开具增值税专用发票 最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率第二节第二节 关税法基本要素关税法基本要素三、关税税率及计征办法第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五

7、节 征收管理参见教材第172页（二）（二）进口关税计征办法进口关税计征办法第二节第二节 关税法基本要素关税法基本要素三、关税税率及计征办法 我国对进口商品实行从价税从价税，即以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。从1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。 1 1、从量税、从量税 2 2、复合税、复合税 3 3、滑准税、滑准税第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第173页第二节第二节 关税法基本要素关税法基本要素三、关税税率及计征办法 进出口货物，应当依照税

8、则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。 1. 进出口货物，应当按纳税义务人申报进纳税义务人申报进口或者出口之日口或者出口之日实施的税率征税。 2. 进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境装载此货物的运输工具申报进境之日之日实施的税率征税。 3. 进出口货物的补税和退税，适用该进出该进出口货物原申报进口或者出口之日口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。（四）（四）税率的运用税率的运用 第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第174 页一、原产地规定 确定进境货物原

9、产国的主要原因之一，是便于正确运用进口税则的各栏税率，对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第 174页一、原产地规定一、原产地规定一、原产地的规定（一）（一）全部产地生产标准全部产地生产标准（二）（二）实质性加工标准实质性加工标准（三）（三）其他其他第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算第一

10、节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第174-175页二、关税完税价格 海关法规定，进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定海关依法估定。自我国加入世界贸易组织后，我国海关已全面实施世界贸易组织估价协定，遵循客观、公平、统一客观、公平、统一的估价原则，并依据2002年1月1日起实施的中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法（以下简称完税价格办法），审定进出口货物的完税价格。第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算第一

11、节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第175页二、关税完税价格二、关税完税价格二、关税完税价格1.以成交价格为基础的完税价格2.对实付或应付价格进行调整的有关规定3.对买卖双方之间有特殊关系的规定4.进口货物海关估价方法第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理（一）（一）一般进口货物的完税一般进口货物的完税价格价格 参见教材第175-176页二、关税完税价格1.加工贸易进口料件及其制成品2.保税

12、区、出口加工区货物3.运往境外修理的货物4.运往境外加工的货物 5.暂时进境货物第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算（二）（二）特殊进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第177-178页二、关税完税价格6.租赁方式进口货物7.留购的进口货物 8.予以补税的减免税货物9.以其他方式进口的货物 第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收

13、管理参见教材第178 页二、关税完税价格1.以成交价格为基础的完税价格2.出口货物海关估价方法 第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算（三）（三）出口货物的完税价格出口货物的完税价格 第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第179 页二、关税完税价格第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算（四）（四）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算保险费的计算 1.以一般陆运、空运、海运方式进口的货物2.以其他方式进口的货物3.出口货

14、物第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第179页第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算三、应纳税额的计算从价税应纳税额的计算关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格数量数量从量税应纳税额的计算关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第180 页三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算第三

15、节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税额的计算三、应纳税额的计算复合税应纳税额的计算我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。从价税。关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额+ +应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率滑准税应纳税额的计算关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节

16、征收管理参见教材第180页第四节第四节 税收优惠税收优惠第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理 关税减免分为法定减免税、特定减免税法定减免税、特定减免税和临临时减免税时减免税。根据海关法规定，除法定减免税外的其他减免税均由国务院国务院决定。减征关税在我国加入世界贸易组织之前以税则规定税率为基准，在我国加入世界贸组织之后以最惠国税率最惠国税率或者普普通税率通税率为基准。 参见教材第181 页第四节第四节 税收优惠税收优惠一、法定减免税 法定减免税法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务

17、人无需提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。（一）关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。（二）无商业价值的广告品和货样，可免征关税（三）外国政府、国家组织无偿赠送的物质，可免征关税。（四）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第181页一、法定减免税一、法定减免税第四节第四节 税收优惠税收优惠一、法定减免税（五）经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车

18、辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具（六）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第181页（七）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实（八）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实 （九）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：1.在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的；2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；3.海关查验时已经破漏、损

19、坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。 第四节第四节 税收优惠税收优惠一、法定减免税第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第181页第四节第四节 税收优惠税收优惠一、法定减免税（十）无代价抵偿货物，即进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少或品质不良，而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物（十一）我国缔结或者参加的国家条约规定减征、免征关税的货物、物品（十二）法律规定减征、免征其他货物第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第1

20、81 页第四节第四节 税收优惠税收优惠一、法定减免税 特定减免税特定减免税也称政策性减免税政策性减免税。在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免税。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，也需要进行减免税统计。第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第182页第四节第四节 税收优惠税收优惠二、特定减免税（一）科教用品（二）残疾人专用品（三）扶贫、慈善性捐赠物资（四）加工贸易产品（五）边境贸易进口物资（六）保税区进出口货物（

21、七）出口加工区进出口货物 (八) 进口设备（九） 特定行业或用途的减免税政策第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第182-183页二、特定减免税二、特定减免税第四节第四节 税收优惠税收优惠三、临时减免税 临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。 第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优

22、惠第五节 征收管理参见教材第184页三、临时减免税第五节第五节 征收管理征收管理第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理一、关税的缴纳 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以小时以前前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起海关填发税款缴款书之日起15日内日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至

23、周末或法定节假日过后的第周末或法定节假日过后的第1个工作日个工作日。 关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过不得超过6个月个月。参见教材第184页一、关税的缴纳一、关税的缴纳第五节第五节 征收管理征收管理二、关税的强制执行 纳税义务人未在关税缴纳期限内缴纳税款，即构成关税滞纳构成关税滞纳。为保证海关征收关税决定的有效执行和国家财政收入的及时入库，海关法赋予海关对滞纳关税的纳税义务人强制执行的权利。强制措施主要有两类： 1.征收关税滞纳金征收关税滞纳金。 2.强制征收强制征收。第一节 关税法概述第二节 关税法基

24、本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第 页二、关税的强制执行二、关税的强制执行第五节第五节 征收管理征收管理三、关税退还 是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额（称为溢征关税）退还给原纳税义务人的一种行政行为。根据海关法规定，海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。 第一节 关税法概述第二节 关税法基本要素第三节 完税价格与应纳税额 的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理参见教材第 页三、关税退还三、关税退还第五节第五节 征收管理征收管理四、关税补征或追征 补征或追征补征或追征是海关在纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税义务人补缴所