第六章标准成本控制

1、第六章 标准成本控制宫严慧本章内容v成本控制概述v标准成本的制定v成本差异的计算成本控制概述v从狭义上讲，成本控制主要是对生产阶段产品成本的控制，即对产品生产过程中构成产品成本的各项耗费进行科学严格的计算、限制和监督，将各项实际耗费限制在预先确定的预算、计划或标准的范围内，并通过分析造成实际脱离计划或标准的原因，积极采取对策，以实现降低成本目标的工作。v从广义上讲，成本控制则是对企业生产经营的各个方面、各个环节以及各个阶段的所有成本的控制。成本控制是指通过一定手段对与成本有关的各项活动施加影成本控制是指通过一定手段对与成本有关的各项活动施加影响、并使之能够按照预定的成本目标或计划进行的过程，也

2、响、并使之能够按照预定的成本目标或计划进行的过程，也即将实际成本与预算成本或标准成本、目标成本相比较，发即将实际成本与预算成本或标准成本、目标成本相比较，发现现“偏差偏差”并采取措施纠正并采取措施纠正“偏差偏差”的过程。成本控制有狭的过程。成本控制有狭义与广义之分。义与广义之分。 是以事先确定的标准成本为基础，核算和分析是以事先确定的标准成本为基础，核算和分析标准成本与实际成本的成本差异的一种标准成本与实际成本的成本差异的一种成本计成本计算方法算方法，也是加强成本控制、评价经营业绩的，也是加强成本控制、评价经营业绩的一种一种成本控制制度成本控制制度。 标准成本制度将标准成本制度将日常核算与差异

3、分析日常核算与差异分析相结合，相结合，成本控制与成本计算成本控制与成本计算相结合。相结合。广泛应用于成本预算的控制方面。广泛应用于成本预算的控制方面。第一节第一节 标准成本控制系统标准成本控制系统 标准成本的制定（前提和关键）标准成本的制定（前提和关键） 成本差异的计算与分析（重点）成本差异的计算与分析（重点） 成本差异的账务处理成本差异的账务处理一、标准成本控制的内容标准成本制度的作用标准成本制度的作用 有利于企业的目标管理有利于企业的目标管理 有助于责任会计制度的推行有助于责任会计制度的推行 有利于简化成本计算工作和及时提供成本资有利于简化成本计算工作和及时提供成本资料。料。 有利于做出产

4、品定价决策。有利于做出产品定价决策。 便于企业编制预算和进行预算控制。便于企业编制预算和进行预算控制。二、标准成本的分类v基本标准成本v理想标准成本v正常标准成本标准成本指通过有效的经营管理应该达标准成本指通过有效的经营管理应该达到的成本水平。是一种到的成本水平。是一种“应该成本应该成本”。以某一年历史成本为基础 最理想的工作条件下，以生产技术和经营管理处于最佳状态为基础 在目前正常生产条件下，经过努力可达到的 标准成本与预算成本v区别：区别：标准成本是单位产品应该是多少；标准成本是单位产品应该是多少；预算成本指产品成本总额或某期总成本应该是预算成本指产品成本总额或某期总成本应该是多少。多少。

5、v联系：联系：标准成本通常可用作编制预算成本的基础。标准成本通常可用作编制预算成本的基础。单位产品标准成本单位产品标准成本产量标准或预算成本总额产量标准或预算成本总额第二节 标准成本的制定v基本形式：数量标准价格标准 【例】 20X2年初某企业制定的甲产品的标准成本卡（部分） 表1 甲产品标准成本卡项目单价标准（分配率）用量标准标准成本直接材料A材料B材料合计直接人工变动性制造费用动力费合计单位甲产品标准成本一、直接材料标准成本 各种材料标准成本该种产品所耗用的 = 某单位产品耗用某种材料的标准成本标 准价格标 准用量某单位产品的直接材料标准成本 = 【例】 20X2年初某企业制定的甲产品的标

6、准成本卡（部分） 表1 甲产品标准成本卡项目单价标准（分配率）用量标准标准成本直接材料A材料50元/千克11千克/件550元/件B材料合计直接人工变动性制造费用动力费合计单位甲产品标准成本二、直接人工标准成本 单位产品直接人工标准成本小 时 工 资率标准工时用量标准 = 小时工资率标准=标准工时总数总额预计支付生产工人工资 标准工时总额标准产量单位标准工时【例】 20X2年初某企业制定的甲产品的标准成本卡（部分） 表1 甲产品标准成本卡项目单价标准（分配率）用量标准标准成本直接材料A材料50元/千克11千克/件550元/件B材料合计直接人工0.5元/小时200人工小时/件100元/件变动性制造

7、费用动力费合计单位甲产品标准成本三、制造费用标准成本 价格标准：制造费用分配率标准=制造费用预算/标准工时总额（标准产量单位标准工时）单位产品制造费用标准成本单位产品标准工时制造费用分配率标准单位产品标准工时固定制造费用分配率 单位产品标准工时变动制造费用分配率【例】 20X2年初某企业制定的甲产品的标准成本卡（部分） 表1 甲产品标准成本卡项目单价标准（分配率）用量标准标准成本直接材料A材料50元/千克11千克/件550元/件B材料合计直接人工0.5元/小时200人工小时/件100元/件变动性制造费用动力费0.5元/小时200台时/件100元/件合计单位甲产品标准成本1400元/件第三节 成

8、本差异的计算成本差异实际成本标准成本 实际数量实际价格标准数量标准价格 标准数量实际产量标准数量实际产量单位标准用量单位标准用量 实际数量实际价格实际数量标准价格实际数量标准价格标准数量标准价格实际数量（实际价格标准价格）（实际数量标准数量）标准价格价格差异价格差异数量差异数量差异（，不利差异；，有利差异。）成本差异矩阵图成本差异矩阵图实际价格实际价格 价格差异价格差异标准价格标准价格 标准成本标准成本 用量差异用量差异 标准用量标准用量 实际用量实际用量一、直接材料成本差异材料用量差异材料用量差异 = = 标准价格标准价格（实际用量（实际用量标准用量）标准用量）材料价格差异材料价格差异 =

9、= 实际用量实际用量（实际价格（实际价格标准价格）标准价格）例1v某厂D产品的材料耗用定额为10千克，每千克标准价格为1元，如某年5月投入生产D产品150台，实际耗用材料1450千克，实际单价为1.1元。计算材料成本差异。某厂D产品的材料耗用定额为10千克，每千克标准价格为1元，如某年5月投入生产D产品150台，实际耗用材料1450千克，实际单价为1.1元。v标准用量：150101500千克v标准价格：1元v实际用量：1450千克v实际价格：1.1元v材料成本差异14501.1-1500195(U)v数量差异：1（14501500）50（F）v价格差异：1450（1.1-1）=145(U)分析

10、v影响直接材料用量差异的因素很多，如工人的技术熟练程度和责任感、加工设备的完好程度、产品质量控制制度、材料的质量和规格、材料的安全保管工作等。v影响直接材料价格差异的因素大致包括：市场环境、价格变动状况、材料采购方式、路费、批量和运输方式，以及材料供应者的选择等。二、直接人工成本差异人工效率差异人工效率差异 = = 标准工资率标准工资率（实际工时（实际工时 标准工时）标准工时）工资率差异工资率差异 = = 实际工时实际工时（实际工资率（实际工资率 标准工资率）标准工资率）例2v如例1中D产品的直接人工标准工时为每台10小时，每小时标准工资率为2元，实际耗用1550小时，实际生产量150台，实际

11、工资率为1.8元。计算人工差异。如例1中D产品的直接人工标准工时为每台10小时，每小时标准工资率为2元，实际耗用1550小时，实际生产量150台，实际工资率为1.8元。v标准用量：150101500小时v标准价格：2元v实际用量：1550小时v实际价格：1.8元v人工成本差异：15501.8-15002210（F）v人工效率差异2（15501500）100(U)v人工工资率差异1550（1.8-2）=-310(F)分析v直接人工工资率通常较少变动，主要影响原因是工人工资结构和工资水平变动。v影响直接人工工时用量的差异因素包括工人的劳动生产率、加工设备的完好程度、动力供应情况以及材料半成品供应保

12、证程度、材质规格等。 三、变动制造费用成本差异变动费用效率差异变动费用效率差异= =标准分配率标准分配率（实际工时（实际工时标准工时标准工时) )变动费用耗费差异变动费用耗费差异= =实际工时实际工时（实际分配率（实际分配率标准分配率）标准分配率）例3v如例1中D产品标准工时为10小时，变动制造费用标准分配率为0.5元，实际耗用1550小时，实际生产量150台，实际分配率0.45元。计算变动制造费用差异。如例1中D产品标准工时为10小时，变动制造费用标准分配率为0.5元，实际耗用1550小时，实际生产量150台，实际分配率0.45元。v标准用量：150101500小时v标准价格：0.5元v实际

13、用量：1550小时v实际价格：0.45元v变动制造费用差异：15500.45-15000.5=-52.5(F)v效率差异0.5（15501500）25(U)v耗费差异（0.45-0.5）1550-77.5(F)v变动制造费用效率差异反映生产效率，即单位产品的工时消耗水平。v变动制造费用耗费差异反映耗费水平与能源管理水平。四、固定制造费用差异 v固定性制造费用不同于变动性制造费用，它具有在相关范围内其总额固定不变的特性，这就决定了它采用的成本控制方法与变动性制造费用所采用的方法不同，它常常通过编制固定预算进行成本控制，而不是弹性预算。v固定性制造费用成本差异是指在实际产量下固定性制造费用实际发生

14、总额与其标准发生总额之间的差额。 固定制造费用差异固定制造费用差异实际固定制造费用实际产量标准固定制造费用实际固定制造费用实际产量标准固定制造费用实际固定制造费用实际产量标准工时实际固定制造费用实际产量标准工时固定制造费用标准固定制造费用标准分配率分配率实际固定制造费用实际产量实际固定制造费用实际产量标准工时标准工时固定制造费用标固定制造费用标准分配率准分配率例4v如例1中D产品固定制造费用预算为600元，预算产量120台，实际产量150台，实际固定制造费用为675元，计算固定制造费用差异。例4固定制造费用标准分配率固定制造费用固定制造费用标准分配率标准分配率固定制造费用预算数固定制造费用预算

15、数（预算产量标准工时）（预算产量标准工时）固定制造费用预算数固定制造费用预算数（预算产量（预算产量标准工时）标准工时）v如例1中D产品固定制造费用预算为600元，预算产量120台，实际产量150台，实际固定制造费用为675元。v固定制造费用标准分配率600（12010）0.5元v固定制造费用差异675150100.5=-75(F)固定制造费用固定制造费用预算预算差异差异固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用固定制造费用产量产量差异差异固定制造费用预算数实际产量标准工时固定制造费用预算数实际产量标准工时固定制造费用标准分固定制造费用标准分配率配率（预

16、算产量标准工时实际产量标准工时）（预算产量标准工时实际产量标准工时）固定制造费用标准固定制造费用标准分配率分配率两差异法是将总差异分解为预算差异和产量（能量）差异两部分两差异法是将总差异分解为预算差异和产量（能量）差异两部分 （一）两差异分析法（一）两差异分析法如例1中D产品固定制造费用预算为600元，预算产量120台，实际产量150台，实际固定制造费用为675元。v标准用量：150101500小时v标准价格：0.5元v实际固定制造费用：675元v固定制造费用差异675-15000.5=-75(F)v预算差异67560075(U)v产量差异60015000.5=-150(F)v预算差异反映实际

17、支出与预算的差额，。v产量差异是实际产量脱离预算产量（计划产量）形成的，反映企业生产能量的利用程度。 固定制造费用固定制造费用开支开支差异差异固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用固定制造费用能力能力差异差异（预算产量标准工时（预算产量标准工时实际产量实际工时实际产量实际工时）固定制造费用标准固定制造费用标准分配率分配率固定制造费用固定制造费用效率效率差异差异（实际产量实际工时实际产量实际工时实际产量标准工时）实际产量标准工时）固定制造费用标准固定制造费用标准分配率分配率三差异法要求将固定性制造费用成本总差异分解为开三差异法要求将固定性制造费用成本

18、总差异分解为开支差异、能力差异和效率差异三种支差异、能力差异和效率差异三种 （二）三差异分析法（二）三差异分析法三差异法中的开支差异等于两差三差异法中的开支差异等于两差异法中的预算差异异法中的预算差异 效率差异与能力差异之和等于产效率差异与能力差异之和等于产量差异量差异 （1 1）实）实 际际 实际实际 分配率分配率 工时工时 预算（开支）差异预算（开支）差异 （2 2）标）标 准准 预算预算 分配率分配率 工时工时 （3 3）标）标 准准 实际实际 能力差异能力差异 分配率分配率 工时工时 （4 4）标）标 准准 标准标准 效率差异效率差异 分配率分配率 工时工时 （1 1）- -（2 2）

19、预算（开支）差异）预算（开支）差异 （2 2）- -（3 3）能力差异）能力差异 （3 3）- -（4 4）效率差异）效率差异（1 1）- -（4 4）固定制造费用差异）固定制造费用差异 预算固定制造费用基于预算产量（即生产能量）预算固定制造费用基于预算产量（即生产能量） 能力差异是由于预算产能与实际工时不同造成的，反映生产能力利用程度能力差异是由于预算产能与实际工时不同造成的，反映生产能力利用程度 效率差异是由于单位产品实际工时与标准工时不同造成的，反映生产效率程度效率差异是由于单位产品实际工时与标准工时不同造成的，反映生产效率程度 A B C DA B C D实际固定实际固定 预算固定预算

20、固定 实际工时标准实际工时标准 实际产量标准实际产量标准制造费用制造费用 制造费用制造费用 固定制造费用固定制造费用 固定制造费用固定制造费用 实际工时实际工时 标准工时标准工时 标准分配率标准分配率 标准分配率标准分配率 155015500.5 15000.5 15000.50.5675675元元 600600元元 =775=775元元 =750=750元元 预算差异（预算差异（A AB B）生产能力差异（）生产能力差异（B BC C）效率差异（）效率差异（C CD D） 75(U) -175(F) 25(U)75(U) -175(F) 25(U) 产量差异（产量差异（B BD D） -15

21、0F-150F 固定制造费用成本差异（固定制造费用成本差异（A AD D）（）（-75F-75F） 一、标准成本制度下账务处理的特点一、标准成本制度下账务处理的特点1 1规定几个主要账户的借贷方均按规定几个主要账户的借贷方均按标准成本标准成本入账。入账。 “ “材料材料” “” “在产品在产品” “” “产成品产成品” “” “半成品半成品” “” “销售成销售成本本”2. 2. 根据各种成本差异的名称建立专门的成本差异账户。根据各种成本差异的名称建立专门的成本差异账户。 借方借方 不利差异不利差异 贷方贷方 有利差异有利差异3. 3. 每月末编制每月末编制“成本差异汇总表成本差异汇总表”.

22、.期末，产品实际成本的计算是通过各项差异的分配摊销期末，产品实际成本的计算是通过各项差异的分配摊销进行的。进行的。第四节第四节 成本差异的账务处理成本差异的账务处理1. 1. 一次转入销售成本一次转入销售成本每月每月将成本差异全部结转到销售成本中将成本差异全部结转到销售成本中2按标准分配按标准分配每月每月的成本差异按标准成本的比例在销售成本、产成品的成本差异按标准成本的比例在销售成本、产成品和在产品之间分摊。和在产品之间分摊。3. 3. 平时不调整不转账平时不调整不转账成本差异成本差异累积到年终累积到年终时，按比例分摊或全部结转到销售时，按比例分摊或全部结转到销售成本。成本。二、标准成本差异的

23、转销方法二、标准成本差异的转销方法三、标准成本法下，产品实际成本的计算程序三、标准成本法下，产品实际成本的计算程序1 1按产品、车间按产品、车间编制产品标准成本编制产品标准成本；. .按产品、车间设置产品成本明细账；按产品、车间设置产品成本明细账；. .根据上月成本明细账，登记期初在产品成本；根据上月成本明细账，登记期初在产品成本；. .编制费用分配表，编制费用分配表，分别反映标准成本和实际成本，分分别反映标准成本和实际成本，分析各种差异析各种差异；. .根据费用分配率，将标准成本计入成本明细账，根据费用分配率，将标准成本计入成本明细账，计算计算并结转完工产品的标准成本；并结转完工产品的标准成本