度企业所得税汇算清缴

1、 请回答：请回答： 企业所得税汇算清缴工作从什么时间开始企业所得税汇算清缴工作从什么时间开始？1 1、税负率、税负率 税负率税负率= =应纳所得税额应纳所得税额利润总额利润总额100%.100%. 与当地同行业同期比与当地同行业同期比 本企业基期比本企业基期比 税负低可能存在以下问题：税负低可能存在以下问题： - -不计或少计销售（营业）收入不计或少计销售（营业）收入 - -多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题 2 2、主营业务利润税负率、主营业务利润税负率利润税负率利润税负率= =（本期应纳税额（本期应纳税额本期主营业务利润）本期主营业务利润）100%10

2、0%3 3、应纳税所得额变动率、应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率= =（评估期累计应纳税所得额（评估期累计应纳税所得额- -基期累基期累计应纳税所得额）计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额基期累计应纳税所得额100%.100%. 关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在：，可能存在： - -少计收入、多列成本，人为调节利润问题少计收入、多列成本，人为调节利润问题 -费用配比不合理问题等费用配比不合理问题等 4 4、所得税贡献率、所得税贡献率所得税贡献率所得税贡献率= =应纳所得税额应纳所得税额主营业务收

3、主营业务收入入100%.100%.5 5、所得税贡献变动率、所得税贡献变动率所得税贡献变动率所得税贡献变动率= =（评估期所得税贡献率（评估期所得税贡献率- -基期所得税贡献率）基期所得税贡献率）基期所得税贡献率基期所得税贡献率100%.100%.6 6、所得税负担变动率、所得税负担变动率所得税负担变动率所得税负担变动率= =（评估期所得税负担率（评估期所得税负担率- -基期所得税负担率）基期所得税负担率）基期所得税负担率基期所得税负担率100%.100%. 汇算清缴前做好发票的自查工作不容忽视汇算清缴前做好发票的自查工作不容忽视 假发票假发票= =真票假开真票假开+ +假票真开假票真开 假发

4、票假发票 税务会重点关注哪些列支项目发票呢？税务会重点关注哪些列支项目发票呢？会议费会议费 办公用品办公用品 餐餐 费费佣金佣金 手续费手续费 发票给我开发票给我开“办公费办公费”！我我买买卡卡 强化对商业预付卡强化对商业预付卡发发购购卡企业的税收稽查卡企业的税收稽查 国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知管理的通知 国税函国税函20114132011413号号 严格购卡单位税前扣除凭证的审核管理严格购卡单位税前扣除凭证的审核管理 依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣除与生产经营无关的支出等行为，加强税前扣除除

5、与生产经营无关的支出等行为，加强税前扣除凭证的审核和管理，虚假发票不得作为税前扣除凭证的审核和管理，虚假发票不得作为税前扣除的凭据；对与生产经营无关的支出，不管是否开的凭据；对与生产经营无关的支出，不管是否开具发票，均不得予以税前扣除。具发票，均不得予以税前扣除。加强商业预付卡购卡单位所得税的加强商业预付卡购卡单位所得税的纳税评估纳税评估工作工作，通过纳税评估，审核企业税前扣除的费用，通过纳税评估，审核企业税前扣除的费用是否与生产经营活动有关，发现费用扣除数额异是否与生产经营活动有关，发现费用扣除数额异常的，要通过约谈等方式予以核实。常的，要通过约谈等方式予以核实。 国家税务总局关于进一步加强

6、普通发票管国家税务总局关于进一步加强普通发票管 理工作的通知理工作的通知国税发国税发200880200880号号项目填写不全项目填写不全 简称简称 无付款单位无付款单位 四、避免多预缴税款造成退税尴尬的几种有效方式四、避免多预缴税款造成退税尴尬的几种有效方式 1 1、税务机关如何处理所得税季度预缴和汇算清缴的关系、税务机关如何处理所得税季度预缴和汇算清缴的关系？ 国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知 国税函国税函200920093434号号 对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税 款比例明显偏低的

7、，要及时查明原因，调整预缴方法款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法 或预缴税额。或预缴税额。 原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业 所得税入库税款（预缴数所得税入库税款（预缴数+ +汇算清缴数）应不少于汇算清缴数）应不少于70%70%。 2 2、企业未按规定预缴企业所得税如何处理、企业未按规定预缴企业所得税如何处理? ? 征管法第三十二条纳税人未按照规定期限征管法第三十二条纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款款的，税务机关除责令

8、限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 运用原则运用原则抓大放小抓大放小 应纳税应纳税所得额所得额利润利润总额总额关于企业所得税若干问题的公告关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第3434号号关于企业提供有效凭证时间问题关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发

9、生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。充提供该成本、费用的有效凭证。 现实状况：重申报现实状况：重申报 轻管理轻管理请您回答以下问题：请您回答以下问题： -企业每年汇算清缴是否直接按税审报告直企业每年汇算清缴是否直接按税审报告直接填写年度纳税申报表？接填写年度纳税申报表？ -您是否建立了纳税调整台帐？您是否建立了纳税调整台帐？ 1 1、纳税调整台帐的作用与建立、纳税调整台帐的作用与建立（1 1）纳税调整台帐的作用）纳税调整台帐的作用 -真实反映本年度汇算清缴工作真实反映本年度汇算清缴工作 - -奠定下年度汇算清缴工作基础奠定下

10、年度汇算清缴工作基础 - -便于历年纳税调整分析与评价便于历年纳税调整分析与评价 - -制定汇算清缴预算方案的前提制定汇算清缴预算方案的前提案例分析：案例分析： 无形资产摊销额会计与税务处理差异产生的无形资产摊销额会计与税务处理差异产生的困惑困惑（2 2）纳税调整台帐的建立）纳税调整台帐的建立举例说明：不征税收入、支出纳税调整台帐举例说明：不征税收入、支出纳税调整台帐2 2、纳税成本预算管理应用、纳税成本预算管理应用 产生产生企业经营企业经营 涉税业务涉税业务 渗透渗透纳税成本管理理念纳税成本管理理念控制、降低税务风险控制、降低税务风险 - -挖掘适合的筹划管理模式挖掘适合的筹划管理模式纳税成

11、本管理实施纳税成本管理实施-全员参与全员参与 - -各个环节各个环节 - -制度保证制度保证企业所得税纳税调整预算管理实施步骤企业所得税纳税调整预算管理实施步骤预算所属年度企业所得税税负期望值预算所属年度企业所得税税负期望值分析近三年实际企业所得税税负分析近三年实际企业所得税税负基期税负与预算年度税负期望值差异计算基期税负与预算年度税负期望值差异计算预算年度与基期经营差异因素对税负的影响调整预算年度与基期经营差异因素对税负的影响调整对纳税调整项目实施分解预算对纳税调整项目实施分解预算对纳税调整项目预算进行修正对纳税调整项目预算进行修正预算与决算的对比分析预算与决算的对比分析 案例分析：案例分析

12、： A A公司公司20102010年年7 7月月1 1日采用分期收款方式销日采用分期收款方式销售机电设备一台，售价售机电设备一台，售价400 000400 000元，增值税率元，增值税率为为17%17%，实际成本为，实际成本为320 000320 000元，元， 合同约定款合同约定款项在项在1 1年内按季度平均收回，每季度末为收款年内按季度平均收回，每季度末为收款日期，每期收回日期，每期收回100 000100 000元。元。 请问：会计与税法确认收入时间规定是请问：会计与税法确认收入时间规定是否一致？否一致？ 企业所得税收入确认条件：企业所得税收入确认条件：国家税务总局关于国家税务总局关于

13、确认企业所得税收入若干问题的通知确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函国税函 【20082008】875875号号 （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认 收入的实现：收入的实现： 1.1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所商品销售合同已经签订，企业已将商品所 有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所企业对已售出的商品既没有保留通常与所 有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.3.收入的金额能够可靠地计量；收

14、入的金额能够可靠地计量； 4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠已发生或将发生的销售方的成本能够可靠 地核算。地核算。 企业所得税对分期收款方式收入的确认企业所得税对分期收款方式收入的确认 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十三条企业的下列生产经营业务可以第二十三条企业的下列生产经营业务可以 分期确认收入的实现：分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同 约定的收款日期确认收入的实现；约定的收款日期确认收入的实现； 会计与税法差异的协调：会计与税法差异的协调： 收入确认收入确认会计与税法的差

15、异做纳税调整会计与税法的差异做纳税调整 成本确认成本确认符合收入、成本配比原则符合收入、成本配比原则 销售收入纳税风险点提示销售收入纳税风险点提示纳税风险点一：年末产生的收入计入次年一月份，认为纳税风险点一：年末产生的收入计入次年一月份，认为税务机关不会发现税务机关不会发现纳税风险点二：企业所得税与增值税收入确认的差异性纳税风险点二：企业所得税与增值税收入确认的差异性，导致不能准确把握收入的确认时间，导致不能准确把握收入的确认时间纳税风险点三：预收账款与分期收款销售商品不能正确纳税风险点三：预收账款与分期收款销售商品不能正确区分区分纳税风险点四：现金交易不入账，不确认收入纳税风险点四：现金交易

16、不入账，不确认收入纳税风险点五：边角料、次品、副产品帐外经营纳税风险点五：边角料、次品、副产品帐外经营纳税风险点六：价外费用不确认收入纳税风险点六：价外费用不确认收入纳税风险点七：纳税风险点七：. .通过关联企业转让定价转移收入或利润通过关联企业转让定价转移收入或利润 纳税筹划：选对销售方式可延缓纳税纳税筹划：选对销售方式可延缓纳税案例案例1 1： 某企业大部分销售业务采取预收款方式，到某企业大部分销售业务采取预收款方式，到年末年末1212月份的时候，财务经理发现本月将产生大月份的时候，财务经理发现本月将产生大量的销项税额，应缴纳的增值税金额较大，且本量的销项税额，应缴纳的增值税金额较大，且本

17、年度的企业所得税税负也较高。目前还将有部分年度的企业所得税税负也较高。目前还将有部分销售业务将要发生，货物在年底前发出。销售业务将要发生，货物在年底前发出。 请问：财务经理应该怎样处理才能做到降低请问：财务经理应该怎样处理才能做到降低税负？税负？ 视同销售的涉税争议处理视同销售的涉税争议处理 案情分析：案情分析： 某乳品生产企业，经当地政府部门，某乳品生产企业，经当地政府部门， 向贫困向贫困 地区的学校捐赠牛奶。该产品成本地区的学校捐赠牛奶。该产品成本8080万元，不含万元，不含 税售价税售价100100万元。万元。 会计处理：会计处理： 借：营业外支出借：营业外支出 9797万元万元 贷：产

18、成品贷：产成品 8080万元万元 应缴税费增值税销项应缴税费增值税销项 1717万元万元 争议焦点争议焦点 会计处理引发税务争议：会计处理引发税务争议： - -捐赠是否符合会计准则收入的确认条件？捐赠是否符合会计准则收入的确认条件？ - -上述会计处理对税务处理有什么影响？上述会计处理对税务处理有什么影响？ 视同销售汇算清缴纳税调整：视同销售汇算清缴纳税调整： 调增：视同销售收入调增：视同销售收入 100100万元万元 调减：视同销售成本调减：视同销售成本 8080万元万元 公允价值与成本的差异如何进行税务处理？公允价值与成本的差异如何进行税务处理？ 捐赠资产价值的确定：捐赠资产价值的确定：

19、关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除 有关问题的通知有关问题的通知 财税财税20092009124124号号 公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以 下原则确认：下原则确认： 接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价 值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应 当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明， 如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向 其

20、开具公益性捐赠票据或者其开具公益性捐赠票据或者非税收入一般缴款非税收入一般缴款 书书收据联。收据联。 企业所得税哪些情况下不视同销售？企业所得税哪些情况下不视同销售？国家税务总局国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问关于企业处置资产所得税处理问题的通知题的通知国税函国税函【20082008】828828号号 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计视

21、同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。算。试运行收入会计、税法差异纳税调整误区试运行收入会计、税法差异纳税调整误区企业在建工程试运行收入应征收企业所得税，所对应的试运行成企业在建工程试运行收入应征收企业所得税，所对应的试运行成本允许扣除。本允许扣除。会计处理与税务处理是否存在差异？如何进行纳税调整？会计处理与税务处理是否存在差异？如何进行纳税调整？例如：例如： 某公司在建工程一生产线投资某公司在建工程一生产线投资50005000万元，试运行收入万元，试运行收入500500万万元，耗用原材料等成本元，耗用原材料等成本400400万元。如何进行会计和税务处理？万元。如何进行会计和税务处理？

22、企业会计制度企业会计制度规定：规定： 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。售价冲减工程成本。小企业会计准则小企业会计准则规定：规定： 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 纳税调

23、整：纳税调整： 纳税申报表附表三第纳税申报表附表三第1919行（其他收入）纳税行（其他收入）纳税调增试运行净收入调增试运行净收入100100万元万元 ，折旧调减。，折旧调减。 买方违约买方违约合合同同履履行行合合同同未未履履行行卖方违约卖方违约合合同同履履行行合合同同未未履履行行增值税实施细则增值税实施细则第十二条规定，条例第六条第第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违违约金约金、滞纳金、延期付款利息、滞纳金、延期付款利息、赔偿金赔偿

24、金、代收款项、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 违约金税前扣除的风险防范措施：违约金税前扣除的风险防范措施： 1 1、必须有购销合同或协议、必须有购销合同或协议 2 2、合同或协议中有违约条款的约定及违、合同或协议中有违约条款的约定及违 约赔付的金额或比例约赔付的金额或比例 3 3、相关部门及负责人的处理意见、相关部门及负责人的处理意见 4 4、支付凭证、支付凭证 软件企业增值税即征即退收入是否属于不征税软件企业增值税即征即退收入是否属于不征税收入

25、？收入？ 财政部财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知集成电路产业发展企业所得税政策的通知财税财税201227201227号号 符合条件的软件企业按照符合条件的软件企业按照财政部财政部 国家税务总国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知局关于软件产品增值税政策的通知（财税（财税20111002011100号）规定取得的即征即退增值税款，由企号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额核算，可以作

26、为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。时从收入总额中减除。 出口退税款是否应缴纳企业所得税？出口退税款是否应缴纳企业所得税？ 从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴，从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴， 是否属于不征税收入？是否属于不征税收入？ 财政部财政部 劳动保障部关于进一步加强就业再就劳动保障部关于进一步加强就业再就 业资金管理有关问题的通知业资金管理有关问题的通知 实行先缴后补贴办法实行先缴后补贴办法国债到期前转让，转让收入中包含的持有期间的国债到期前转让，转让收入中包含的持有期间的利息收入是否免征企业所得税？（争议问题解决利息收入是否免征企业所得税？（争议问题解决）

27、国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告税处理问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年年第第3636号号 企业到期前转让国债取得的利息收入，免征企业到期前转让国债取得的利息收入，免征企业所得税。企业所得税。国债利息收入国债利息收入= =国债金额国债金额( (适用年利率适用年利率365)365)持有天数持有天数 关于国债成本确定问题关于国债成本确定问题通过支付现金方式取得的国债通过支付现金方式取得的国债, ,以买入价和支付以买入价和支付的相关税费为成本的相关税费为成本; ;通过支付现金以外的方式取得的国债通过支付现金以

28、外的方式取得的国债, ,以该资产以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；的公允价值和支付的相关税费为成本；关于国债成本计算方法问题关于国债成本计算方法问题企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。得随意改变。举例：举例： 假设假设20112011年年7 7月月1 1日，日，A A公司以公司以520520万元购买了万元购买了5 5万万手手XXXX品种的记账式国债，每手面值

29、为品种的记账式国债，每手面值为100100元，面值共元，面值共计计500500万元，该国债计息日为万元，该国债计息日为20112011年年1 1月月1 1日，年末日，年末1212月月3131日兑付利息，票面利率为日兑付利息，票面利率为5%5%。20122012年年1 1月月1 1日，日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款该公司将购买的国债转让，取得转让价款550550万元万元1 1、计算免税的国债利息、计算免税的国债利息 免税国债利息收入免税国债利息收入=500=500万万5%5%184184天天/365/365天天=12.6=12.6万元万元2 2、计算国债转让收益（损失）、计算国债转让收

30、益（损失） 国债转让收益国债转让收益=550-520-12.6=17.4=550-520-12.6=17.4万元万元（应缴纳企业所得税）（应缴纳企业所得税） 核定征收企业应税收入总额可以减除不征核定征收企业应税收入总额可以减除不征 税收入和免税收入吗？税收入和免税收入吗？ 国家税务总局关于企业所得税核定征收若国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知干问题的通知（国税函（国税函20093772009377号）规定：号）规定：国税发国税发200830200830号文件第六条中的应税收入额号文件第六条中的应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的等于收入总额减去不征税收入和免税收入后

31、的余额。用公式表示为：应税收入额余额。用公式表示为：应税收入额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入其中，免税收入其中， 收入总额为企业收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。入。 核定征收企业转让财产是以收入全额还是以核定征收企业转让财产是以收入全额还是以扣除财产净值后差额缴纳企业所得税？扣除财产净值后差额缴纳企业所得税？国家税务总局国家税务总局 关于企业所得税核定征收有关问题的公关于企业所得税核定征收有关问题的公告告国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第2727号号 一、专门从事股权（股票）

32、投资业务的企业，不得一、专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。核定征收企业所得税。二、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得二、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应

33、税所得率计算征税。（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。三、本公告自三、本公告自20122012年年1 1月月1 1日起施行。企业以前年度日起施行。企业以前年度尚未处理的上述事项，按照本公告的规定处理；已经处尚未处理的上述事项，按照本公告的规定处理；已经处理的，不再调整。理的，不再调整。 企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。让步的事项。 债务重组的方式主要包括：债务重组的方式

34、主要包括：（一）以资产清偿债务；（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合等。（四）以上三种方式的组合等。 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额年应纳税所得额50%50%以上，可以在以上，可以在5 5个纳税年度的期个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 举例：举例：

35、 某公司符合特殊性税务处理的条件，债务重某公司符合特殊性税务处理的条件，债务重组确认的应纳税所得额组确认的应纳税所得额400400万元，万元， 重组当年应纳重组当年应纳税所得额税所得额600600万元，万元，400400万元万元/600/600万元万元=66.67%=66.67%，可分可分5 5年，每年计入应纳税所得额年，每年计入应纳税所得额8080万元。万元。分分5 5年纳税的应准备以下资料：年纳税的应准备以下资料： 1. 1.当事方的债务重组的总体情况说明（如果当事方的债务重组的总体情况说明（如果采取申请确认的，应为企业的申请，下同），情采取申请确认的，应为企业的申请，下同），情况说明中应

36、包括债务重组的商业目的；况说明中应包括债务重组的商业目的；2.2.当事各方所签订的债务重组合同或协议；当事各方所签订的债务重组合同或协议；3.3.债务重组所产生的应纳税所得额、企业当债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明；年应纳税所得额情况说明；4.4.税务机关要求提供的其他资料证明。税务机关要求提供的其他资料证明。 符合什么条件的债务重组可以适用特殊性符合什么条件的债务重组可以适用特殊性税务处理？税务处理？文件依据：文件依据：1 1、财政部、国家税务总局关于企业重组业务财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知企业所得税处理若干问题的通知财税财税【2

37、0092009】5959号）号）2 2、企业重组业务企业所得税管理办法企业重组业务企业所得税管理办法（国（国家税务总局公告家税务总局公告20102010年第年第4 4号）号） 符合特殊重组税务处理的条件，对于债转股符合特殊重组税务处理的条件，对于债转股形式的债务重组来说，对债务清偿和股权投资两形式的债务重组来说，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失；对于项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失；对于债权方来说，股权投资的计税基础以原债权的计债权方来说，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。税基础确定。 举例：举例： 甲公司欠乙公司货款甲公司欠乙公司货款200200万元，因

38、甲公司财万元，因甲公司财务出现困难，与乙公司协商，务出现困难，与乙公司协商， 以债转股的方式以债转股的方式进行债务重组。甲公司以进行债务重组。甲公司以5050万股抵偿该项债务，万股抵偿该项债务，每股公允价值每股公允价值2.52.5元（合元（合125125万元）。万元）。 债转股暂不确认收入或损失的，应准备以下资债转股暂不确认收入或损失的，应准备以下资料：料：1.1.当事方的债务重组的总体情况说明。情当事方的债务重组的总体情况说明。情况说明中应包括债务重组的商业目的；况说明中应包括债务重组的商业目的；2.2.双方所签订的债转股合同或协议；双方所签订的债转股合同或协议；3.3.企业所转换的股权公允

39、价格证明；企业所转换的股权公允价格证明；4.4.工商部门及有关部门核准相关企业股权工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料；变更事项证明材料；5.5.税务机关要求提供的其他资料证明。税务机关要求提供的其他资料证明。 如何正确判断企业取得的股息、红利收入是应税如何正确判断企业取得的股息、红利收入是应税收入还是免税收入？收入还是免税收入？企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第八十三条规定，第八十三条规定，企业所得税法企业所得税法第二十六条第二项所称符合条件第二十六条第二项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业，是

40、指居民企业直接投资于其他居民企业取得的直接投资于其他居民企业取得的投资收益投资收益。企业所得税法第二十六条第二项和第。企业所得税法第二十六条第二项和第三项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括三项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。政策性搬迁政策性搬迁20122012年最新政策年最新政策 新政策出台背景新政策出台背景原政策：原则性规定原政策：原则性规定 实际征管：理解不一，产生争议实际征管：理解不一，产生争议 争议焦点争议焦点 关于政策性搬迁范围界定的争议关

41、于政策性搬迁范围界定的争议 关于政策性搬迁补偿收入的争议关于政策性搬迁补偿收入的争议 关于政策性搬迁处置收入的争议关于政策性搬迁处置收入的争议 关于可以扣除的搬迁支出的争议关于可以扣除的搬迁支出的争议现行新政策：现行新政策：国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得企业政策性搬迁所得税管理办法税管理办法的公告的公告国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第4040号号 失效文件：失效文件：关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知得税处理问题的通知国税函国税函20091182009118号号1 1、政策性搬迁范围

42、：、政策性搬迁范围：对政策性搬迁的范围有了细化规定对政策性搬迁的范围有了细化规定 （一）国防和外交的需要；（一）国防和外交的需要；（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；事业的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（五）由政府依照（

43、五）由政府依照中华人民共和国城乡规划法中华人民共和国城乡规划法有关规定组有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要 （六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。1 1、政策性搬迁范围：、政策性搬迁范围： 原则性规定原则性规定( (征管中界定问题出现争议）征管中界定问题出现争议）新政策强调：新政策强调： 政府城市规划、基础设施建设等政策性原因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因 2 2、政策性搬迁收入包括哪些、政策性搬迁收入包括哪些（一）对被征用资产价值的补偿；（

44、一）对被征用资产价值的补偿；（二）因搬迁、安置而给予的补偿（二）因搬迁、安置而给予的补偿；（三）对停产停业形成的损失而给（三）对停产停业形成的损失而给予的补偿；予的补偿；（四）资产搬迁过程中遭到毁损而（四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；取得的保险赔款；（五）其他补偿收入。（五）其他补偿收入。搬迁补偿收入（搬迁补偿收入（包括政府和包括政府和其他单位）其他单位）搬迁资产搬迁资产处置收入处置收入企业由于搬迁而处置企业各类资产企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入所取得的收入由于搬迁处置存货而取得的收入，由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行应按正常经营活动取得的收

45、入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入所得税处理，不作为企业搬迁收入。 3 3、政策性搬迁支出包括哪些、政策性搬迁支出包括哪些安置职工实际发生的费用安置职工实际发生的费用停工期间支付职工的工资及福利费停工期间支付职工的工资及福利费临时存放搬迁资产而发生的费用临时存放搬迁资产而发生的费用各类资产搬迁安装费用各类资产搬迁安装费用其他与搬迁相关的费用其他与搬迁相关的费用 搬迁费用支出搬迁费用支出资产处置支出资产处置支出变卖及处置各类资产的净值变卖及处置各类资产的净值处置过程中所发生的税费等处置过程中所发生的税费等 企业由于搬迁而报废的资产，如无企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资

46、产转让价值，其净值作为企业的资产处置支出处置支出搬迁期间新购置的各类资产支出不搬迁期间新购置的各类资产支出不得从搬迁收入中扣除得从搬迁收入中扣除 4 4、政策性搬迁资产的税务处理、政策性搬迁资产的税务处理在该项资产重新投入使用后，就其在该项资产重新投入使用后，就其净值按净值按企业所得税法企业所得税法及其实施及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。的年限，继续计提折旧或摊销。简单安装或不需简单安装或不需要安装即可继续要安装即可继续使用使用需要进行大修理需要进行大修理后才能重新使用后才能重新使用 应就该资产的净值，加上大修理过应就该资产的净值

47、，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。折旧或摊销。 5 5、政策性搬迁所得和损失的税务处理、政策性搬迁所得和损失的税务处理搬迁完成年度，企业应进行搬迁清搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得算，计算搬迁所得（一）从搬迁开始，（一）从搬迁开始，5 5年内（包括年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。（二）从搬迁开始，搬迁时间满（二）从搬迁开始，搬迁时间满5 5年（包括搬迁当年度）的年度。年（

48、包括搬迁当年度）的年度。搬迁所得搬迁所得搬迁损失搬迁损失搬迁损失可在下列方法中选择其一搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：进行税务处理：（一）在搬迁完成年度，一次性作（一）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。为损失进行扣除。（二）自搬迁完成年度起分（二）自搬迁完成年度起分3 3个年个年度，均匀在税前扣除。度，均匀在税前扣除。 6 6、政策性搬迁涉及亏损弥补的处理、政策性搬迁涉及亏损弥补的处理从搬迁年度次年起，至搬迁完成年从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除年限

49、中减除由于搬迁由于搬迁停止生产经营停止生产经营边搬迁边搬迁边生产边生产亏损结转年度应连续计算亏损结转年度应连续计算关于企业撤资的最新税收政策案例讲解及实务操关于企业撤资的最新税收政策案例讲解及实务操作中的误区作中的误区政策规定（国家税务总局公告第政策规定（国家税务总局公告第3434号）号） 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计配利润和累计盈余公积按减少实收资本比

50、例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。投资成本，也不得将其确认为投资损失。 请问：投资方以其减资直接弥补被投资方亏损请问：投资方以其减资直接弥补被投资方亏损缴纳企业所得税吗？缴纳企业所得税吗？例如：例如： 甲公司甲公司20092009年以年以10001000万元投资万元投资A A公司，占公司，占A A公司公司20%20%股

51、份，股份，20102010年年1 1月股东会决议通过了甲月股东会决议通过了甲公司抽回其投资，甲公司分得现金公司抽回其投资，甲公司分得现金20002000万元。万元。截止截止20092009年年底，被投资公司年年底，被投资公司A A公司共有未分配公司共有未分配利润和盈余公积利润和盈余公积30003000万元，万元， 按照甲公司持有的按照甲公司持有的注册资本比例计算，甲公司应该享有注册资本比例计算，甲公司应该享有600600万元。万元。因此，甲公司股权撤回投资所得因此，甲公司股权撤回投资所得=2000-1000-=2000-1000-600=400600=400（万元）。（万元）。企业长期股权投资

52、的减少的三种不同税务处理：企业长期股权投资的减少的三种不同税务处理：1 1、转让股权：转让价款不得减去其对应的被投资、转让股权：转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。2 2、被投资企业清算：根据财税、被投资企业清算：根据财税200960200960号文件规号文件规定，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减定，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积。其对应的未分配利润和盈余公积。3 3、撤资或减资：可以扣减其对应的未分配利润和、撤资或减资：可以扣减其对应的未分配利润和盈余公积。盈余公积。 “应付账款应

53、付账款”、“其他应付款其他应付款”长期挂账长期挂账税企争议焦点解析税企争议焦点解析 案情分析案情分析 长期挂账不偿还的应付款项是税务稽查的重点长期挂账不偿还的应付款项是税务稽查的重点应付账款应付账款丽华公司丽华公司20092009年年20102010年年20112011年年期初余额期初余额5,420,000.005,420,000.005,420,000.05,420,000.00 05,420,000.005,420,000.00期末余额期末余额5,420,000.005,420,000.005,420,000.05,420,000.00 05,420,000.005,420,000.00争

54、议焦点争议焦点 应付款项挂账三年以上是否要确认收入，缴应付款项挂账三年以上是否要确认收入，缴纳企业所得税？纳企业所得税？实施条例第二十二条实施条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、入、确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收

55、入、补贴收理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。入、违约金收入、汇兑收益等。争议处理争议处理 切入点切入点 “确实无法偿付的款项确实无法偿付的款项” “模糊地带模糊地带” 企业代个人转让限售股的收入是作为企业企业代个人转让限售股的收入是作为企业的收入还是作为个人的收入？的收入还是作为个人的收入？关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第3939号号 因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企

56、业在转让时按以下规定处理：企业在转让时按以下规定处理： ( (一一) )企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。算纳税。上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的入的15%15%，核定为该限售股原值和合理税费。，核定为该限售股原值

57、和合理税费。依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。际所有人时不再纳税。( (二二) )依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。限售股。企业在限售股解禁前转让限售股征税问题企业在限售股解禁前转让限售股征税问题企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人给其他企业或个人( (以下简

58、称受让方以下简称受让方) )，其企业所，其企业所得税问题按以下规定处理：得税问题按以下规定处理：( (一一) )企业应按减持在证券登记结算机构登记企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。收入计算纳税。( (二二) )企业持有的限售股在解禁前已签订协议企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的本条第一项规定

59、纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。，受让方不再纳税。 企业所得税对工资薪金扣除的合理性要求指什么企业所得税对工资薪金扣除的合理性要求指什么？国税函国税函【20092009】3 3号号 1 1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 2 2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；区水平； 3 3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 4 4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行、企业对实际发放的

60、工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；了代扣代缴个人所得税义务； 5 5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。款为目的。 工资薪金和劳务在实务中如何正确区分工资薪金和劳务在实务中如何正确区分 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告干税务处理问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号号 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生