新企业所得税法解释一

1、新企业所得税法解读新企业所得税法解读上海财经大学上海财经大学 胡怡建教授胡怡建教授主要内容主要内容o 第十届全国人大五次会议审议通过的第十届全国人大五次会议审议通过的中中华人民共和国企业所得税法华人民共和国企业所得税法，将于，将于20082008年年1 1月月1 1日起实施。两税合一改革涉日起实施。两税合一改革涉及我国企业所得税政策的重大调整，将对及我国企业所得税政策的重大调整，将对企业投资，产业结构调整和经济发展产生企业投资，产业结构调整和经济发展产生重要影响。重要影响。主要内容主要内容o 为什么要实施新企业所得税法为什么要实施新企业所得税法o 新企业所得税法改革主要内容新企业所得税法改革主

2、要内容o 新企业所得税法改革主要影响新企业所得税法改革主要影响一、为什么要实施新企业所得税法一、为什么要实施新企业所得税法（一）现行企业所得税存在主要（一）现行企业所得税存在主要问题问题1 1、税法不统一、税法不统一o 在我国，内资企业和外商投资企业适用不同在我国，内资企业和外商投资企业适用不同的企业所得税，从而使一个主权国家税法长的企业所得税，从而使一个主权国家税法长期没有得到统一。随着市场经济发展客观上期没有得到统一。随着市场经济发展客观上具有统一税法的要求。具有统一税法的要求。 2 2、税负不公平、税负不公平o 现行内、外资企业所得税在税基、税率、税现行内、外资企业所得税在税基、税率、税

3、收优惠等税收政策方面存在较大差异。从总收优惠等税收政策方面存在较大差异。从总体上来看，相对于内资企业外商投资企业所体上来看，相对于内资企业外商投资企业所得税税基窄、税率低、优惠多、税负轻。得税税基窄、税率低、优惠多、税负轻。 3 3、税制不规范、税制不规范o 所得税是对企业应税所得征税，企业应税所得是指所得税是对企业应税所得征税，企业应税所得是指企业在会计利润核算的基础上，按税法规定和财务企业在会计利润核算的基础上，按税法规定和财务会计制度规定差异进行调整后，计算的征收所得税会计制度规定差异进行调整后，计算的征收所得税的所得。我国现行税法对于税法与会计制度差异进的所得。我国现行税法对于税法与会

4、计制度差异进行调整有些项目是合理的，但有些项目不是很合理，行调整有些项目是合理的，但有些项目不是很合理，如内资企业工资、广告费开支等各企业正常合理支如内资企业工资、广告费开支等各企业正常合理支出，却要求企业在计算应税所得进要预以调整，使出，却要求企业在计算应税所得进要预以调整，使企业正常合理支出得不到足额补偿。企业正常合理支出得不到足额补偿。4 4、立法层次低、立法层次低o 企业所得税中的外商投资企业和外国企业所企业所得税中的外商投资企业和外国企业所得税由人大立法，称为得税由人大立法，称为“外商投资企业和外外商投资企业和外国企业所得税法国企业所得税法”，而企业所得税由人大授，而企业所得税由人大

5、授权国务院立法，称为权国务院立法，称为“企业所得税暂行条企业所得税暂行条例例”。内资企业所得税的立法层次偏低。内资企业所得税的立法层次偏低。 （二）现行企业所得税主要问题的分（二）现行企业所得税主要问题的分析评价析评价1 1、两种企业所得税同时并存问题的、两种企业所得税同时并存问题的分析评价：分析评价：积极意义积极意义o 内、外资企业两种企业所得税同时并存已实施了内、外资企业两种企业所得税同时并存已实施了2020多年，从税收实践看，有其存在的合理性和必要性，多年，从税收实践看，有其存在的合理性和必要性，是中国特定历史条件下的特定产物，对吸收引进外是中国特定历史条件下的特定产物，对吸收引进外资和

6、先进技术，促进中国对外开放具有积极意义。资和先进技术，促进中国对外开放具有积极意义。消极影响消极影响o 但内、外资企业两种企业所得税同时并存也有其缺但内、外资企业两种企业所得税同时并存也有其缺陷和局限性，主要是随着中国市场经济的逐步建立陷和局限性，主要是随着中国市场经济的逐步建立和发展，内、外资企业在市场竞争中需要有一个统和发展，内、外资企业在市场竞争中需要有一个统一规范、公平合理的法律制度，而内、外资企业两一规范、公平合理的法律制度，而内、外资企业两种企业所得税同时并存无法建立这种适应市场经济种企业所得税同时并存无法建立这种适应市场经济要求的统一规范、公平合理的税法制度，不利于内、要求的统一

7、规范、公平合理的税法制度，不利于内、外资企业在市场经济中公平竞争。外资企业在市场经济中公平竞争。2 2、企业所得税优惠问题的分析评价：、企业所得税优惠问题的分析评价：o 现行企业所得税和外商投资企业所得税有很现行企业所得税和外商投资企业所得税有很多方面的优惠政策，这些优惠政策既有积极多方面的优惠政策，这些优惠政策既有积极有利一面，又有消极不利的一面。有利一面，又有消极不利的一面。（1 1）有利方面：）有利方面： 吸收引进外资、国际先进技术和先进吸收引进外资、国际先进技术和先进管理管理o 在国际竞争十分激烈，国内税收比较落后，在国际竞争十分激烈，国内税收比较落后，税率比较高，税负比较重的前提下，

8、通过涉税率比较高，税负比较重的前提下，通过涉外税收优惠，使涉外税收负担同周边国家相外税收优惠，使涉外税收负担同周边国家相近，但低于对内税收，有利于吸收引进外资、近，但低于对内税收，有利于吸收引进外资、国际先进技术和先进管理。国际先进技术和先进管理。 促进行业布局和地区结构调整促进行业布局和地区结构调整o 通过行业性税收优惠和地区性税收优惠的贯彻实施，通过行业性税收优惠和地区性税收优惠的贯彻实施，可以从宏观上引导社会资源向国家鼓励的行业和地可以从宏观上引导社会资源向国家鼓励的行业和地区流动，从而实现国家的行业布局和地区经济结构区流动，从而实现国家的行业布局和地区经济结构调整的经济发展战略目标。调

9、整的经济发展战略目标。 （2 2）不利方面）不利方面不利于平等竞争不利于平等竞争o 外资企业区别于内资企业的税收优惠政策，外资企业区别于内资企业的税收优惠政策，使内资企业在竞争中处于不利地位，市场经使内资企业在竞争中处于不利地位，市场经济发展的公平税负要求与按内、外资企业区济发展的公平税负要求与按内、外资企业区别对待的税收优惠政策矛盾也越显突出。别对待的税收优惠政策矛盾也越显突出。不利于协调发展不利于协调发展o 由于较为发达的特区和开发区享有较为优惠由于较为发达的特区和开发区享有较为优惠政策，而较为落后的中西部地区没有政策或政策，而较为落后的中西部地区没有政策或较少享有政策，不利于地区间的协调

10、发展。较少享有政策，不利于地区间的协调发展。导致税收流失导致税收流失o 税收优惠是以政府放弃一部分本应收取的税收收入税收优惠是以政府放弃一部分本应收取的税收收入为代价的。税收优惠政策的制定和实施，都难以确为代价的。税收优惠政策的制定和实施，都难以确保其预先设定目标不受干扰和背离。保其预先设定目标不受干扰和背离。o 增加管理难度：税收优惠的种类繁多、形式各异、增加管理难度：税收优惠的种类繁多、形式各异、效应不同，而且每种优惠措施都有其特定的政策目效应不同，而且每种优惠措施都有其特定的政策目标、实施范围和执行标准，因而就给税收优惠本身标、实施范围和执行标准，因而就给税收优惠本身的管理增加了工作量和

11、复杂性。的管理增加了工作量和复杂性。二、新企业所得税法改革主要内容二、新企业所得税法改革主要内容o 针对我国现行存在的企业所得税主要问题，针对我国现行存在的企业所得税主要问题，需要与世俱进的进行改革和完善。需要与世俱进的进行改革和完善。（一）企业所得税改革基本原则（一）企业所得税改革基本原则1 1、统一税法、统一税法o 统一的国家要有统一的法律制度，统一的市统一的国家要有统一的法律制度，统一的市场经济也要有统一的市场规则，中国经济发场经济也要有统一的市场规则，中国经济发展和市场经济体制改革，客观上需要依据统展和市场经济体制改革，客观上需要依据统一制度的立法原则，统一内、外资企业所得一制度的立法

12、原则，统一内、外资企业所得税。税。2 2、公平税收、公平税收o 就企业所得税而言，公平税收主要是依据横就企业所得税而言，公平税收主要是依据横向公平原则，使不同所有制性质、不同资金向公平原则，使不同所有制性质、不同资金来源、不同组织形式企业公正纳税，税负保来源、不同组织形式企业公正纳税，税负保持平衡，以促使企业间在市场经济下的平等持平衡，以促使企业间在市场经济下的平等竞争。竞争。3 3、合理负担、合理负担o 企业所得税而言，应依据负担能力原则，合企业所得税而言，应依据负担能力原则，合理确定企业税收负担。企业所得税的合理负理确定企业税收负担。企业所得税的合理负担主要包括两方面的内容，一是确定企业所

13、担主要包括两方面的内容，一是确定企业所得税适度税负水平，以避免企业因税负过重得税适度税负水平，以避免企业因税负过重而制约企业正常发展；二是从规模经济效益而制约企业正常发展；二是从规模经济效益考虑，对负担能力较差的弱小企业给予一定考虑，对负担能力较差的弱小企业给予一定的税收照顾，以减轻其所得税负担。的税收照顾，以减轻其所得税负担。 4 4、国际规范、国际规范o 依据开放经济要求，使税收制度符合国际惯依据开放经济要求，使税收制度符合国际惯例，同世界各国税法制度比较趋于一致。使例，同世界各国税法制度比较趋于一致。使本国税收制度不断趋于合理和完善，同时也本国税收制度不断趋于合理和完善，同时也使外商投资

14、企业在中国投资，以及中国企业使外商投资企业在中国投资，以及中国企业到国外投资减少人为的税收障碍。到国外投资减少人为的税收障碍。5 5、产业政策、产业政策o 税收制度作为一种法律规范，要求能统一税税收制度作为一种法律规范，要求能统一税法、公平税负。税收制度作为一种政策工具，法、公平税负。税收制度作为一种政策工具，同时要区别对待，体现一个国家的经济社会同时要区别对待，体现一个国家的经济社会政策。在中国现行经济发展和转轨时期，应政策。在中国现行经济发展和转轨时期，应依据产业政策、科技政策、环保政策设计区依据产业政策、科技政策、环保政策设计区别对待的企业所得税，在税收上体现政策导别对待的企业所得税，在

15、税收上体现政策导向。向。 6 6、平稳过渡、平稳过渡o 为减少税制改革的负面影响，应对新旧税制为减少税制改革的负面影响，应对新旧税制转换给予一个缓冲，主要是对外商投资企业转换给予一个缓冲，主要是对外商投资企业因税制改革带来的既得利益影响可给予一个因税制改革带来的既得利益影响可给予一个过渡期，使企业所得税改革能平稳过渡。过渡期，使企业所得税改革能平稳过渡。（二）企业所得税改革的主要内容（二）企业所得税改革的主要内容1 1、统一企业所得税、统一企业所得税o 由原来内资企业征收企业所得税，外商投资由原来内资企业征收企业所得税，外商投资企业和外国企业征收外商投资企业和外国企企业和外国企业征收外商投资企

16、业和外国企业所得税，改为内外资企业统一征收企业所业所得税，改为内外资企业统一征收企业所得税。得税。o 实行内、外资企业所得税合并统一，是我国市场经实行内、外资企业所得税合并统一，是我国市场经济发展的内在要求和必然发展趋势。济发展的内在要求和必然发展趋势。2 2、实行法人所得税、实行法人所得税o 由原来外商投资企业和外国企业实行法人所由原来外商投资企业和外国企业实行法人所得税，而内资企业适用独立核算企业所得税，得税，而内资企业适用独立核算企业所得税，统一改为法人所得税。对于独立核算的内资统一改为法人所得税。对于独立核算的内资分公司、分支机构，由原来分公司和分支机分公司、分支机构，由原来分公司和分

17、支机构独立纳税改为由总公司和总机构汇总缴税。构独立纳税改为由总公司和总机构汇总缴税。居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业o 企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。 o 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在中国境内的企法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，

18、机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。 居民和非居民企业纳税义务居民和非居民企业纳税义务o 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。 o 非居民企业应当就其取得的来源于中国境内非居民企业应当就其取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。 3 3、降低名义税率、降低名义税率o 基本税率由内资企业基本税率由内资企业33%33%，外商投资企业，外商投资企业30%30%所得税和所得税和3%3%地方所得税，合计地方所得税，合计33%33%，

19、统，统一降为一降为25%25%。名义税率降低。名义税率降低8 8个百分点，幅个百分点，幅度达度达24%24%。同时对小型微利企业实行。同时对小型微利企业实行20%20%照照顾性税率。顾性税率。4 4、规范税前扣除办法和标准、规范税前扣除办法和标准（1 1）取消内资企业工资税前扣除限）取消内资企业工资税前扣除限额：额：o 内外资企业均可按实际发放工资在税前扣除；内外资企业均可按实际发放工资在税前扣除；内资企业福利经费、工会经费、教育经费也内资企业福利经费、工会经费、教育经费也由原来按计税工资标准改为按实发工资计提。由原来按计税工资标准改为按实发工资计提。（2 2）提高内资企业广告费税前扣除）提高

20、内资企业广告费税前扣除限额：限额：o 广告费由原来内资企业一般不超过销售额广告费由原来内资企业一般不超过销售额2%2%，外资企业没有限制，改为内外资企业，外资企业没有限制，改为内外资企业均不超过销售额均不超过销售额15%15%；（3 3）提高内资企业社会公益救济性）提高内资企业社会公益救济性捐赠税前扣除限额捐赠税前扣除限额o 社会公益性捐赠由原来内资企业一般不超过社会公益性捐赠由原来内资企业一般不超过应税所得应税所得3%3%，外资企业没有限制，改为内，外资企业没有限制，改为内外资企业均不超过利润总额外资企业均不超过利润总额12%12%。（4 4）放宽了研发费用的税前扣除：）放宽了研发费用的税前

21、扣除：o 企业研发费用由原来超过上年度企业研发费用由原来超过上年度10%10%以上可以上可加计扣除加计扣除50%50%，改为可按实际发生额的，改为可按实际发生额的150%150%计算扣除。计算扣除。5 5、调整优惠政策导向、调整优惠政策导向o 两税合一改革最大的政策调整是税收优惠：两税合一改革最大的政策调整是税收优惠：由地区政策为主转向产业政策为主，产业政由地区政策为主转向产业政策为主，产业政策由一般产业转向重点产业，地区政策由沿策由一般产业转向重点产业，地区政策由沿海发达地区转向内地落后地区。海发达地区转向内地落后地区。（1 1）产业政策导向：）产业政策导向：第一，取消部分外资企业单独享有的

22、第一，取消部分外资企业单独享有的优惠政策优惠政策o 包括：生产性企业从获得年度起包括：生产性企业从获得年度起2 2年免税、年免税、3 3年减半征税优惠；产品出口企业延长减半征年减半征税优惠；产品出口企业延长减半征税优惠；在中国取得利润进行税优惠；在中国取得利润进行5 5年以上再投年以上再投资退还再投资额中已缴所得税资退还再投资额中已缴所得税40%40%或或100%100%优惠。优惠。第二，取消部分内资企业单独享有的第二，取消部分内资企业单独享有的优惠政策优惠政策o 主要取消新办从事咨询业、信息业、技术服主要取消新办从事咨询业、信息业、技术服务业、交通运输业、邮电通讯业、公用事业、务业、交通运输

23、业、邮电通讯业、公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业内资企业减免税优惠。卫生事业内资企业减免税优惠。第三，将原外资企业单独享有的政策第三，将原外资企业单独享有的政策扩大到内资企业扩大到内资企业o 包括：港口、码头、机场、铁路、电力、水包括：港口、码头、机场、铁路、电力、水利等公共基础设施投资从获利年度起利等公共基础设施投资从获利年度起5 5年免年免税税5 5年减半征税；农林牧渔业在年减半征税；农林牧渔业在2 2年免税年免税3 3年年减半征税期满后减半征税期满后1

24、010年内减征年内减征15%15%至至30%30%所得所得税。税。第四，调整投资税收抵免政策导向第四，调整投资税收抵免政策导向o 由原来符合国家产业政策的技术改造项目购由原来符合国家产业政策的技术改造项目购买国产设备实行投资税收抵免改为只对环保、买国产设备实行投资税收抵免改为只对环保、节能节水、安全生产等专项设备投资税收抵节能节水、安全生产等专项设备投资税收抵免。免。第五，增加对创业投资、非营利公益第五，增加对创业投资、非营利公益组织等机构免税优惠。组织等机构免税优惠。o 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。应纳税所得额。第六，调整就业、残疾、综合利用资第六，调整就业、残疾、综合利用资源税收优惠计算方法。源税收优惠计算方法。o 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除。员所支付的工资可以加计扣除。o 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入税所得额时减计收入 。第七，对外投资分回利润第七，对外投资分回利润o 从被投资企业分回利润由税收抵免税