企业研发费用的加计扣除资料讲解

1、企业(qy)研发费用的加计扣除第一页，共45页。实施研发费用(fi yong)加计扣除政策对企业的好处：提高企业自主创新能力提高企业自主创新能力提高企业行政效率提高企业行政效率加强企业创新能力流程管理加强企业创新能力流程管理加快企业产业结构调整加快企业产业结构调整加强企业税收管理加强企业税收管理享受国家税收优惠政策享受国家税收优惠政策有利于企业产学研合作有利于企业产学研合作有利于企业承担有利于企业承担(chngdn)(chngdn)国家项目、人才等国家项目、人才等有利于申报国家创新能力专项等有利于申报国家创新能力专项等第二页，共45页。政策(zhngc)依据1. 1. 中华人民共和国企业所得税

2、发及其实施条例中华人民共和国企业所得税发及其实施条例2.2.关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税20151192015119号号3.3.关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国税关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国税201520159797号号4.4.关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国税关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国税201720174040号号5.5.关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知国科发政关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知国科发政2017

3、2017211211号号6.6.山东省企业研究开发费用加计扣除管理操作指南（试用）山东省企业研究开发费用加计扣除管理操作指南（试用）7.7.关于贯彻落实研发费用加计扣除和全国关于贯彻落实研发费用加计扣除和全国(qun u)(qun u)推广自主创新示范区所得税政策的通知税总发推广自主创新示范区所得税政策的通知税总发20151462015146号号8.8.国务院关于印发实施国务院关于印发实施 若干配套政策的通知（国若干配套政策的通知（国发发2006 62006 6号）号）9.9.国家重点支持的高新技术领域（国家重点支持的高新技术领域（20162016年修订）年修订）10.10.当前优先发展的高新

4、技术产业化重点领域指南（当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（20112011年度）年度）第三页，共45页。概述(i sh)4 Contents目录第一部分第三部分第二部分第四部分(b fen)第五(d w)部分第六部分企业研究开发项目管理企业研究开发费用归集整理企业研究开发费用加计扣除税收管理研究费用加计扣除实例总结第四页，共45页。（一）企业研究（一）企业研究(ynji)(ynji)开发费用加计扣除政开发费用加计扣除政策策第一部分(b fen) 概述（二）允许加计扣除（二）允许加计扣除(kuch)(kuch)研发费用的构成研发费用的构成 （三）研究开发活动的定义、方式及阶段（三）研究开

5、发活动的定义、方式及阶段5 第五页，共45页。 （一）企业研究开发（一）企业研究开发(kif)(kif)费用加计扣除费用加计扣除政策政策政策政策(zhngc)(zhngc)适用范围适用范围政策政策(zhngc)(zhngc)规定规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的无形资产成本的150%15

6、0%摊销。摊销期规定不低于摊销。摊销期规定不低于1010年年。居民企业居民企业 所得税征收方式：查账征收（所得税征收方式：查账征收（A类）类） 财务核算健全并能准确归集研究开发费用财务核算健全并能准确归集研究开发费用以上条件必须同时符合以上条件必须同时符合合伙企业、独资企业、非居民企业除外合伙企业、独资企业、非居民企业除外科技型科技型中小企业中小企业：按照实际发生额的按照实际发生额的75%75%在税前加计扣除在税前加计扣除；形成形成无形资产的无形资产的，按照，按照无形资产成本的无形资产成本的175%175%在税前摊销在税前摊销。第六页，共45页。 （二）允许加计扣除研发费用（二）允许加计扣除研

7、发费用(fi yong)的构成的构成 7 研究研究(ynji)开开发活动领发活动领域域符合符合(fh(fh)国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域(2016(2016年修订年修订) )当前优先发展的当前优先发展的高新技术产业化重点领域高新技术产业化重点领域指（指（20112011年度年度） 国家重点支持高新技术领域优先发展高新技术重点领域电子信息信息生物与新医药生物新材料航空航天高技术服务新材料新能源与节能先进能源资源与环境现代农业先进制造与自动化先进制造节能环保与资源综合利用海洋高技术服务第七页，共45页。 （二）允许加计扣除（二）允许加计扣除(kuch)研发费用的构研发费用的

8、构成成 8 不不适适用用税税前前加加计计扣扣除除政政策策的的行行业业上述(shngsh)行业以国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）为准，并随之更新。第八页，共45页。9 （三）研究开发（三）研究开发(kif)活动的定义、方式及阶活动的定义、方式及阶段段研究开发活动(hu dng)定义指企业为获得科学与指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用技术新知识，创造性运用(ynyng)(ynyng)科学技术新知科学技术新知识，或实质性改进技术、识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的续进行的具有明确目标的系统性活动。系统性活动。研究开发活动方

9、式研究开发活动阶段1.1.自主研究开发自主研究开发2.2.委托研究委托研究开发开发3.3.合作合作研究研究开发开发4.4.集团集团集中研究集中研究开发开发研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段第九页，共45页。（一）项目（一）项目(xingm)(xingm)立项立项第二部分 企业(qy)研究开发项目管理（二）项目（二）项目(xingm)(xingm)实施实施10 第十页，共45页。 （一）项目（一）项目(xingm)立项立项11 第十一页，共45页。 （二）项目（二）项目(xingm)实施实施12 2.研究(ynji)开发单位名称发生改变3.研发研究(ynji)开发方式发生改变4.研究开发项目内容项

10、目内容发生调整5.研究开发项目未未按时完成按时完成6.需要进行项目变更项目变更的其它情形省经济和信息化委、省省经济和信息化委、省科技厅每年科技厅每年4 4月月1 1日至日至1010日、日、1111月月1 1日至日至1010日集中受理上述日集中受理上述情形的变更申请。情形的变更申请。解决途径解决途径第十二页，共45页。（一）研究开发（一）研究开发(kif)(kif)费用的会计核算费用的会计核算 第三部分 企业研究(ynji)开发费用归集管理（二）加计扣除研究开发（二）加计扣除研究开发(kif)(kif)费用的归集费用的归集 （三）研发活动终止（或中止）研发费用的处理（三）研发活动终止（或中止）研

11、发费用的处理 13 （四）（四）无形资产的处理无形资产的处理 （五）（五）技术成果转让的处理技术成果转让的处理 第十三页，共45页。 （一）研究开发（一）研究开发(kif)费用的会计核算费用的会计核算 14 （1 1）研发阶段）研发阶段研究阶段是指为获取研究阶段是指为获取(huq)(huq)并理解新的科学或技术知识而进并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查阶段。行的独创性的有计划调查阶段。在该阶段，企业无法证明其研究活动一定能够形成带来未来在该阶段，企业无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产，因此研究阶段的支出全部费用化，计经济利益的无形资产，因此研究阶段的支出全

12、部费用化，计入当期损益（管理费用）。入当期损益（管理费用）。1 1、会计核算规定、会计核算规定(gudng) (gudng) 按照研究开发活动阶段，分为研发阶段和开发阶段。按照研究开发活动阶段，分为研发阶段和开发阶段。第十四页，共45页。 （一）研究（一）研究(ynji)开发费用的会计核算开发费用的会计核算 15 （2 2）开发阶段）开发阶段开发阶段是指在进行商业性生产或使用开发阶段是指在进行商业性生产或使用(shyng)(shyng)前，将研究前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

13、实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如生产前或使用如生产前或使用(shyng)(shyng)前的原型和模型的设计、建造和测前的原型和模型的设计、建造和测试，中试或试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活试，中试或试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。动。1 1、会计核算规定、会计核算规定(gudng) (gudng) 第十五页，共45页。 （一）研究开发（一）研究开发(k

14、if)费用的会计核算费用的会计核算 16 （3 3）开发阶段）开发阶段(jidun)(jidun)费用核算费用核算不符合资本化，计入当期损益；不符合资本化，计入当期损益；符合资本化条件的，确认为无形资产；符合资本化条件的，确认为无形资产；确实无法区分研究阶段确实无法区分研究阶段(jidun)(jidun)的支出和的支出和开发阶段开发阶段(jidun)(jidun)的支出，将其全部费用化，的支出，将其全部费用化，计入当期损益。计入当期损益。 计计入入( (j j r r)无无形形资资产产条条件件1 1、会计核算规定、会计核算规定 第十六页，共45页。 （一）研究开发（一）研究开发(kif)费用的

15、会计核算费用的会计核算 17 按照研究开发活动方式，分为自主研发、委托按照研究开发活动方式，分为自主研发、委托(witu)(witu)研发、合作研发和集团集中研研发、合作研发和集团集中研发。发。1 1、会计核算规定、会计核算规定(gudng) (gudng) 第十七页，共45页。18 （一）研究（一）研究(ynji)开发费用的会计核算开发费用的会计核算 （1 1）人员人工费用）人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘

16、研发人员的劳务费用。生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。（2 2）直接投入费用）直接投入费用（1 1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2 2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3 3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及

17、通过经营租赁(zln)(zln)方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁(zln)(zln)费。费。（3 3）折旧费用）折旧费用 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。（4 4）无形资产摊销）无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。用。2 2、会计核算内容、会计核算内容(nirng) (nirng) 第十八页，共45页。19 （一）研究开发（一）研究开发(kif)费用的会计核算费

18、用的会计核算 （5 5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。发生的与开展该项活动有关的各类费用。（6 6）其他相关费用）其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨

19、询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证(lnzhng)(lnzhng)、鉴定、评审、评估、验收费用，、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%10%。（7 7）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用。）企业为获得创新性、创意性、突破性的

20、产品进行创意设计活动而发生的相关费用。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。衍生产品设计、模型设计等。 （8 8）财政部和国家税务总局规定的其他费用。）财政部和国家税务总局规定的其他费用。2 2、会计核算内容、会计核算内容(nirng) (nirng) 第十九页，共45页。20 （一

21、）研究开发（一）研究开发(kif)费用的会计核算费用的会计核算 企业企业(qy)(qy)在商品化后为顾客提供的技术支持活动；在商品化后为顾客提供的技术支持活动； 不适用税前加计扣除政策(zhngc)的活动 对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；装置、产品、服务或知识等； 作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护； 市场调查研究、效率调查或管理研究市场调查研究、效率调查或管理研究； 对现存产品、服务、技术、材料或工艺

22、流程进行的重复或简单对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变改变；社会科学、艺术或人文学方面的研究。社会科学、艺术或人文学方面的研究。企业产品（服务）的常规性企业产品（服务）的常规性升级；升级；第二十页，共45页。 （一）研究开发（一）研究开发(kif)费用的会计核算费用的会计核算 21 3 3、会计、会计(kui j)(kui j)处理要求处理要求 准确核算每一个研发项目研发费用发生额，计入研发准确核算每一个研发项目研发费用发生额，计入研发费用的实际发生金额必须有依据，如发票费用的实际发生金额必须有依据，如发票(fpio)(fpio)、工资单、合同等，并注明用途；工资单、合

23、同等，并注明用途；确定研发费用归集时间，对于费用化的研发费确定研发费用归集时间，对于费用化的研发费用按月归集，对于资本化支出的研发费用，按用按月归集，对于资本化支出的研发费用，按研发项目的周期归集。研发项目的周期归集。按规定确定研发费按规定确定研发费用归集期间用归集期间第二十一页，共45页。 （二）加计扣除研究（二）加计扣除研究(ynji)开发费用的归集开发费用的归集 22 1.准确(zhnqu)归集各项研究开发费用实际发生额；2.按照会计规定设置专门会计核算科目，全面、准确(zhnqu)地归集年度可加计扣除的研发费用发生金额；填写项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。第二十二页，共45页。

24、（二）加计扣除（二）加计扣除(kuch)研究开发费用的归研究开发费用的归集集 23 注意事项注意事项企业用于研发活动的仪器、设备，符合企业用于研发活动的仪器、设备，符合财政部财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知速折旧企业所得税政策的通知（财税（财税2015106号）规定且选择加速折旧优惠政策的，在享号）规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，不得超过按税法规定计算的金额。受研发费用税前加计扣除时，不得超过按税法规定计算的金额。加速折旧费用的归集加速折旧费用的归集企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、

25、设备、无形资产，同时从事或用于非研企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。多用途对象费用的归集多用途对象费用的归集特殊收入特殊收入(shur)的扣减的扣减企业研发活动直接形成产品企业研发活动直接形成产品(chnpn)或作为组成部分

26、形成的产品或作为组成部分形成的产品(chnpn)对外销售的，研发费用中对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。对应的材料费用不得加计扣除。第二十三页，共45页。 （二）加计扣除（二）加计扣除(kuch)研究开发费用的归集研究开发费用的归集 24 其他相关费用限额其他相关费用限额财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知政策的通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第项至第5项的费用之和项的费用之和10/(1-10%)。当其他相关费用实际发生数小于限额时

27、，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。其他相关费用的归集与限额计算其他相关费用的归集与限额计算企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。计算加计扣除或摊销。财政性资金的处理财政性资金的处理注意事项注意事项第二十四页，共45页。25 （二）加计扣除研究（二）加计扣除研究(

28、ynji)(ynji)开发费用的归集开发费用的归集 会计处理：研发会计处理：研发(yn f)(yn f)支出分为支出分为“费用化支出费用化支出”、“资本化支出资本化支出”，分别进行明细核算。，分别进行明细核算。借：管理费用借：管理费用 无形资产无形资产贷：研发贷：研发(yn f)(yn f)支出支出-费用费用化支出化支出 - -资本化支出资本化支出无形资产的摊销：无形资产的摊销： 借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销相关研发费用发生时相关研发费用发生时期末期末借：研发支出借：研发支出-费用化支出费用化支出 -资本化支出资本化支出贷：原材料贷：原材料/ /应付职工薪酬应付职工薪酬等

29、等 相相关科目关科目具体处具体处理方式理方式第二十五页，共45页。 （三）研发活动终止（三）研发活动终止(zhngzh)（或中止）研发（或中止）研发费用的处理费用的处理 26 企业研发项目的终止或中止，企业发生的费用可以核企业研发项目的终止或中止，企业发生的费用可以核算并据实税前扣除，但不得再归集享受加计扣除税收优惠。算并据实税前扣除，但不得再归集享受加计扣除税收优惠。终止（或中止）处理终止（或中止）处理第二十六页，共45页。 （四）无形资产（四）无形资产(w xn z chn)的处理的处理27 无无形形资资产产(w(w x xn n z z chchn)n)的的计计税税基基础础无形资产的无形

30、资产的加计扣除加计扣除(kuch)(kuch)管理管理 应按照应按照关于关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税（财税2015119号号规定的允许加计扣除的八类费用确定可加计扣除（摊销）的无形资产计税基规定的允许加计扣除的八类费用确定可加计扣除（摊销）的无形资产计税基础的础的150%在各摊销年度税前摊销。在各摊销年度税前摊销。第二十七页，共45页。 （五）技术成果（五）技术成果(chnggu)转让的处理转让的处理 28 第二十八页，共45页。（一）管理方式（一）管理方式(fngsh)(fngsh)与要求与要求第四部分 研究(ynji)开发费用加计扣

31、除税收管理（二）自主研究（二）自主研究(ynji)(ynji)开发项目开发项目（三（三）委托研究开发项目）委托研究开发项目29 （四）合作研究开发项目（四）合作研究开发项目（五）集团集中研究开发项目（五）集团集中研究开发项目（六）企业留存备查资料（六）企业留存备查资料第二十九页，共45页。 （一）管理（一）管理(gunl)方式与要求方式与要求 30 备备 案案管管 理理基基求求要要本本合理计算(j sun)各项研究开发费用支出；不同开发(kif)项目分别归集研究开发(kif)费用额；法律、法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，不准计入；申报的加计扣除资料不真实或不齐全，

32、不得享受加计扣除。第三十页，共45页。 （二）自主研发项目（二）自主研发项目(xingm)备案报送备案报送资料资料31 国税机关国税机关(jgun)(jgun)管理的企业报送企业所得税优惠事项备案报告书，管理的企业报送企业所得税优惠事项备案报告书，地税机关地税机关(jgun)(jgun)管理的企业报送研发费用加计扣除备案表；管理的企业报送研发费用加计扣除备案表；自主研究开发自主研究开发(kif)(kif)项目计划书；项目计划书；123研究开发费预算书、预算编制说明；研究开发费预算书、预算编制说明；4自主研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；自主研究开发专门机构或项目组的编制情况和专

33、业人员名单；5自主研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；自主研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；6企业总经理办公会或董事会关于自主研究开发项目立项的决议文件；企业总经理办公会或董事会关于自主研究开发项目立项的决议文件；7研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；8税务机关要求提供的其他资料。税务机关要求提供的其他资料。第三十一页，共45页。 （三）委托研发项目（三）委托研发项目(xingm)备案报送资料备案报送资料32 1.1.国税机关管理的企业报送企业所得税优惠事项备案报告书，地税机关管理的企业国税机关管理的企业报送企业所得

34、税优惠事项备案报告书，地税机关管理的企业报送研发费用加计扣除备案表；报送研发费用加计扣除备案表；2.2.委托研究开发项目计划书；委托研究开发项目计划书；3.3.研究开发费预算书、预算编制说明；研究开发费预算书、预算编制说明；4.4.委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；5.5.委托研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；委托研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；6.6.企业总经理办公会或董事会关于委托研究开发项目立项文件；企业总经理办公会或董事会关于委托研究开发项目立项文件；7.7.委托研究开发项目的合同委托研究开

35、发项目的合同(h tong)(h tong)或协议；或协议；8.8.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；9.9.委托方与受托方存在关联关系的，受托方向委托方报送的委托方与受托方存在关联关系的，受托方向委托方报送的 研究开发项目可加计扣除研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表；研究开发费用情况归集表；10.10.税务机关要求提供的其他资料。税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关对申报项目有异议的，主管税务机关对申报项目有异议的，企业需提供省级经信或科技部门出企业需提供省级经信或科技部门出具的鉴定意见。具的鉴定意见。第三十二页，共

36、45页。 （四）合作研发项目（四）合作研发项目(xingm)备案报送资料备案报送资料33 1.1.国税机关管理的企业报送企业所得税优惠事项备案报告书，地税机关管理国税机关管理的企业报送企业所得税优惠事项备案报告书，地税机关管理的企业报送研发费用加计扣除备案表；的企业报送研发费用加计扣除备案表；2.2.合作研究开发项目计划书；合作研究开发项目计划书；3.3.研究开发费预算书、预算编制说明；研究开发费预算书、预算编制说明；4.4.合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和人员名单；合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和人员名单；5.5.合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；合作研究开发项

37、目当年研究开发费用发生情况归集表；6.6.企业总经理办公会或董事会关于企业总经理办公会或董事会关于(guny)(guny)合作研究开发项目立项的决议文件；合作研究开发项目立项的决议文件；7.7.合作研究开发项目的合同或协议；合作研究开发项目的合同或协议；8.8.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；9.9.税务机关要求提供的其他资料。税务机关要求提供的其他资料。第三十三页，共45页。 （五）集团集中（五）集团集中(jzhng)(jzhng)研发项目备案报送资料研发项目备案报送资料34 对技术要求高、投资数额大，按照合理的分摊方法在受益集

38、团成员公司间进行分摊；集团提供集中研究开发项目的协议或合同，明确权利和义务、费用分摊方法等内容；集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定分摊方法；集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表；税务局与企业双方开发费的分摊方法和金额有争议的，企业按照国家税务总局的裁决意见或省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。管管 理理 要要 求求第三十四页，共45页。 （五）集团集中研发项目备案（五）集团集中研发项目备案(bi n)报送资料报送资料35 1.1.国税机关管理的企业报送企业所得税优惠事项备案报告

39、书，地税机关国税机关管理的企业报送企业所得税优惠事项备案报告书，地税机关管理的企业报送研发费用管理的企业报送研发费用(fi yong)(fi yong)加计扣除备案表；加计扣除备案表；2.2.项目计划书、费用项目计划书、费用(fi yong)(fi yong)分摊表和实际分享收益比例等资料；分摊表和实际分享收益比例等资料；3.3.研究开发费预算书、预算编制说明；研究开发费预算书、预算编制说明；4.4.研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；5.5.企业总经理办公室或董事会关于项目立项的决议文件；企业总经理办公室或董事会关于项目立项的决

40、议文件；6.6.集团集中研究开发项目当年研究开发费用集团集中研究开发项目当年研究开发费用(fi yong)(fi yong)发生情况归集表发生情况归集表及集团本身分摊研发项目当年研究开发费用及集团本身分摊研发项目当年研究开发费用(fi yong)(fi yong)发生情况归集发生情况归集表；表；7.7.集团集中研究开发项目的合同或协议；集团集中研究开发项目的合同或协议；8.8.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；9.9.税务机关要求提供的其他资料。税务机关要求提供的其他资料。企业企业(qy)(qy)集团事先备案需报送资料集团事先备案需

41、报送资料第三十五页，共45页。 （五）集团集中研发项目备案（五）集团集中研发项目备案(bi n)报送资料报送资料36 成员成员企业企业事先事先(sh(shxin)xin)备案备案需报需报送资送资料料1234567国税机关管理的企业报送企业所得税优惠事项备案报告书，地税国税机关管理的企业报送企业所得税优惠事项备案报告书，地税(d shu)(d shu)机关管理的企业机关管理的企业报送研发费用加计扣除备案表；报送研发费用加计扣除备案表；集团集中研究开发项目计划书、集团集中研究开发项目计划书、费用分摊表和实际分享收益比例等资料费用分摊表和实际分享收益比例等资料；研究开发费预算书、预算编制说明；研究开

42、发费预算书、预算编制说明；集团集中研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表集团集中研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表及及集团本身集团本身分摊研发项目当年研究开发费用发生情况归集表分摊研发项目当年研究开发费用发生情况归集表；集团集中研究开发项目的合同或协议；集团集中研究开发项目的合同或协议；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；税务机关要求提供的其他资料。税务机关要求提供的其他资料。以上自主、委托、合作、集团集中研发项目中，主管以上自主、委托、合作、集团集中研发项目中，主管税务机关对企业申报的项目有税务机关对企业申报的项目有异议

43、的，企业还应提供省级经信或科技部门出具的异议的，企业还应提供省级经信或科技部门出具的鉴定意见鉴定意见。对于省级以上科技发展。对于省级以上科技发展项目、技术创新项目、技术创新项目，正式下达的文件和任务书项目，正式下达的文件和任务书作为其鉴定意见。作为其鉴定意见。第三十六页，共45页。 （六）企业留存备查（六）企业留存备查(bich)资料资料37 自主自主(zzh)(zzh)、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主(zzh)(zzh)、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；委托、合作研究开发项目立项的决议文件；自主、委托自主、委托(w

44、itu)(witu)、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；员名单；123经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括（包括工作使用情况记录）工作使用情况记录）；5集中集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；料；

45、6“研发支出研发支出”辅助账；辅助账；7企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查作为资料留存备查; ;8省税务机关规定的其他资料。省税务机关规定的其他资料。第三十七页，共45页。第五(d w)部分 研究开发费用加计扣除实例38 第三十八页，共45页。 五、研究开发五、研究开发(kif)费用加计扣除实例费用加计扣除实例39 例：例：2016.1.12016.1.1，甲公司经董事，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发术，该公司董事会认为，研发

46、该项目具有可靠的技术和财务该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产成功将降低该公司生产(shngchn)(shngchn)产品的生产产品的生产(shngchn)(shngchn)技术。本年度技术。本年度该公司在研究开发过程中发生该公司在研究开发过程中发生材料费材料费500500万元、人工工资万元、人工工资100100万元，以及其他费用万元，以及其他费用400400万元，万元，总计总计10001000万元。万元。假定假定(ji(jidng)dng)情况情况1 1、研发、研发费用均不符合资本化条件，全部费用均不符合资本化条件，全部计入当期损

47、益；计入当期损益；2 2、研发、研发费用均符合资本化条件，该专利技费用均符合资本化条件，该专利技术于术于20172017年年1 1月达到预定用途，并采用月达到预定用途，并采用直线法按直线法按1010年摊销；年摊销；3 3、研发、研发费中符合资本化条件的支出费中符合资本化条件的支出为为600600万元，该专利技术于万元，该专利技术于20172017年年1 1月达到月达到预定用途，并采用直线法按预定用途，并采用直线法按1010年摊销。年摊销。第三十九页，共45页。 五、研究开发五、研究开发(kif)费用加计扣除实例费用加计扣除实例40 情况情况1 1、研发费用均不符合资本化条件、研发费用均不符合资

48、本化条件(tiojin)(tiojin)，全部计入当期损益，全部计入当期损益20162016年年, ,当各种研发费用当各种研发费用(fi yong)(fi yong)发生时：发生时： 借：研发支出借：研发支出-费用费用(fi yong)(fi yong)化支出化支出 10,000,00010,000,000 贷：原材料贷：原材料 5,000,0005,000,000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1,000,0001,000,000 银行存款银行存款 4,000,0004,000,000会计期末：会计期末： 借：管理费用借：管理费用- -研究开发费研究开发费 10,000,00010,000,00

49、0 贷贷：研发支出：研发支出-费用化支出费用化支出 10,000,00010,000,000税务处理：税务处理：20162016年度据实扣除研发费年度据实扣除研发费10001000万，可加计万，可加计扣除扣除1000100050%=50050%=500万，据此可以少缴万，据此可以少缴所得税所得税50050025%=25%=125125万万。第四十页，共45页。 五、研究开发费用加计扣除五、研究开发费用加计扣除(kuch)实例实例41 20162016年年, ,当各种当各种( zhn)( zhn)研发费用发生时：研发费用发生时： 借：研发支出借：研发支出-资本化支出资本化支出 10,000,00

50、010,000,000 贷：原材料贷：原材料 5,000,0005,000,000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1,000,0001,000,000 银行存款银行存款 4,000,0004,000,00020162016年末年末(nin m)(nin m)，因该专利技术未达到预定，因该专利技术未达到预定用途，无须结转用途，无须结转“研发支出研发支出-资本化支出资本化支出”账账户。户。20172017年年1 1月，该专利技术达到预定用途时：月，该专利技术达到预定用途时： 借：无形资产借：无形资产 10,000,00010,000,000 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出 10,000

51、,000 10,000,000从从20172017年开始，分年开始，分1010年平均摊销：年平均摊销： 借：管理费用借：管理费用 1,000,000 1,000,000 贷：累计摊销贷：累计摊销 1,000,000 1,000,000税务处理：税务处理： 20162016年度年度研发投入研发投入10001000万，全部资本万，全部资本化，因此化，因此20162016年度不能扣除研发费，年度不能扣除研发费，也不能加计扣除。也不能加计扣除。 从从20172017年年开始，开始，1010年之内每年在据实摊年之内每年在据实摊销销100100万基础上万基础上，奖励资金加，奖励资金加计摊销计摊销10010

52、0* *150%-100=50150%-100=50万，每年少缴万，每年少缴所得所得税税505025%=12.525%=12.5万，万，1010年少缴年少缴所得税所得税12.512.510=10=125125万万。情况情况2 2、研发费用均符合资本化条件、研发费用均符合资本化条件，专利，专利技术于技术于20172017年年1 1月达到预定用途月达到预定用途第四十一页，共45页。 五、研究开发费用加计扣除五、研究开发费用加计扣除(kuch)实例实例42 情况情况(qngkung)3(qngkung)3、研发费中资本化支出为、研发费中资本化支出为600600万元，专利技术于万元，专利技术于20172017年年1 1月达到预定月达到预定用途用途20162016年年, ,当各种研发费用发生时：当各种研发费用发生时： 借：研发支出借：研发支出(zhch)-(zhch)-费用化支出费用化支出(zhch) (zhch) 4,000,0004,000,000 - -资本化支出资本化支出(zhch) 6,000,000(zhch) 6,000,000 贷：原材料贷：原材料 5,000,0005,000,000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1,000,0001,000,000 银行存款银行存款 4,000,0004,000,00020162016年每月末年