所得税税收管辖权[1]

1、第二章第二章 所得税的税收管辖权所得税的税收管辖权n所得税税收管辖权的类型n居民与非居民的纳税义务n税收居民的判定标准n所得来源地的判定标准第二章第二章 所得税的税收管辖权所得税的税收管辖权第一节第一节 税收管辖权的确立原则税收管辖权的确立原则 及其类型及其类型 税收管辖权是政府在征税方面的主权，表现为一国政府有税收管辖权是政府在征税方面的主权，表现为一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税。它是国家权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税。它是国家主权的重要组成部分。而国家主权是国家处理国内国际事主权的重要组成部分。而国家主权是国家处理国内国际事务的最高权力，它的行使范围一般要遵从

2、属地原则和属人务的最高权力，它的行使范围一般要遵从属地原则和属人原则。因此，一国政府的税收征管权在征税范围上也必须原则。因此，一国政府的税收征管权在征税范围上也必须遵丛属地原则或属人原则。遵丛属地原则或属人原则。 v国家主权遵从原则国家主权遵从原则 属地原则：即一国政府可以在本国区域内的领土行使政治属地原则：即一国政府可以在本国区域内的领土行使政治权力。权力。 属人原则：即一国政府可以对本国的全部公民和居民行使属人原则：即一国政府可以对本国的全部公民和居民行使政治权力。政治权力。v税收管辖权的确立原则税收管辖权的确立原则属人原则：居民（属人原则：居民（residentresident）税收管辖

3、权和公民）税收管辖权和公民（citizencitizen）税收管辖权。按照属人原则，以国家主权所）税收管辖权。按照属人原则，以国家主权所能达到的人员范围为依据，以居民或公民为标准，行使的能达到的人员范围为依据，以居民或公民为标准，行使的税收管辖权。税收管辖权。 属地原则：收入来源地（属地原则：收入来源地（sourcesource）税收管辖权，按照属地）税收管辖权，按照属地原则，以国家主权所能达到的地域范围为依据，基于所得原则，以国家主权所能达到的地域范围为依据，基于所得来源地或财产所在地而行使的税收管辖权。来源地或财产所在地而行使的税收管辖权。v税收管辖权的实施模式税收管辖权的实施模式 以居民

4、、公民管辖权和地域管辖权为基础形成了三种模以居民、公民管辖权和地域管辖权为基础形成了三种模式：式： 地域税收管辖权地域税收管辖权+ +居民税收管辖权（占多数）居民税收管辖权（占多数） 地域税收管辖权地域税收管辖权+ +居民税收管辖权居民税收管辖权+ +公民税收管辖权公民税收管辖权（美国、墨西哥）（美国、墨西哥） 单纯地域税收管辖权（香港、乌拉圭、哥斯达黎加、单纯地域税收管辖权（香港、乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、巴拿马、赞比亚等）肯尼亚、巴拿马、赞比亚等） 公司单纯地域税收管辖权：法国、巴西；个人单纯地公司单纯地域税收管辖权：法国、巴西；个人单纯地域税收管辖权：台湾域税收管辖权：台湾 v税收管辖

5、权的约束：主权约束、外交豁税收管辖权的约束：主权约束、外交豁免权约束免权约束v思考：思考：1 1、三种管辖权同时实施的目的？、三种管辖权同时实施的目的？2 2、只实行地域管辖权的目的？、只实行地域管辖权的目的？第二节第二节 居民与非居民的居民与非居民的纳税义务纳税义务 纳税人对一国政府的纳税义务与该国实行的税收管辖纳税人对一国政府的纳税义务与该国实行的税收管辖权、税收征管制度以及纳税人有密切相关。权、税收征管制度以及纳税人有密切相关。 一、居民的纳税义务一、居民的纳税义务 一个实行居民管辖权的国家要对本国居民在国内外一一个实行居民管辖权的国家要对本国居民在国内外一切的所得进行征税，从纳税人的角

6、度看，该纳税人其切的所得进行征税，从纳税人的角度看，该纳税人其所得不仅要向国内政府缴纳税收，而且还要就其外国所得不仅要向国内政府缴纳税收，而且还要就其外国来源的所得向本国政府纳税。居民纳税人这种就其国来源的所得向本国政府纳税。居民纳税人这种就其国内外一切所得（全球所得）向居住国政府交纳的义务内外一切所得（全球所得）向居住国政府交纳的义务被称为无限纳税义务。被称为无限纳税义务。 在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民都要对居住国家政府负有无限纳税人义务。法人居民都要对居住国家政府负有无限纳税人义务。v非长期居民与长期居民的无限纳税

7、义务非长期居民与长期居民的无限纳税义务自然人居民通常分为非长期居民和长期居民，两者都负自然人居民通常分为非长期居民和长期居民，两者都负有无限纳税义务，但非长期居民有条件的无限纳税义务有无限纳税义务，但非长期居民有条件的无限纳税义务长期居民负有无条件的无限纳税义务。长期居民负有无条件的无限纳税义务。 v推迟课税推迟课税 美国、英国、加拿大、日本一些发达国家，法人居民和美国、英国、加拿大、日本一些发达国家，法人居民和自然人居民一样要就其国内、国外的一切所得向本国政自然人居民一样要就其国内、国外的一切所得向本国政府的税。但又同时规定，本国居民公司来源于境外子公府的税。但又同时规定，本国居民公司来源于

8、境外子公司的利息、红利、所得等在未汇回本国以前可以先不交司的利息、红利、所得等在未汇回本国以前可以先不交纳本国的所得税，当这些境外所得汇回本国以后，本国纳本国的所得税，当这些境外所得汇回本国以后，本国居民公司再就其申报纳税。由于这时居民公司就其境外居民公司再就其申报纳税。由于这时居民公司就其境外股息、红利、所得的纳税义务并不是在境外所得时而产股息、红利、所得的纳税义务并不是在境外所得时而产生，而是被推迟到境外所得汇回本国以后才产生，所以生，而是被推迟到境外所得汇回本国以后才产生，所以上述规定通常被称为上述规定通常被称为“推迟纳税推迟纳税”。显然推迟纳税的规。显然推迟纳税的规定是对居民管辖权所要

9、求的全球所得征收原则的一种例定是对居民管辖权所要求的全球所得征收原则的一种例外。外。 1、发达国家实行推迟课税规定与承认外国子公司独立的发达国家实行推迟课税规定与承认外国子公司独立的法人实体地位是分不开的，如果不实行推迟课税，母公司法人实体地位是分不开的，如果不实行推迟课税，母公司居住国对境外子公司的利润无论是否汇回都要缴税，这就居住国对境外子公司的利润无论是否汇回都要缴税，这就等于失去了外国子公司头上的等于失去了外国子公司头上的“面纱面纱”，把外国子公司与，把外国子公司与国内母公司视为一体进行征税，其结果必然是对外国子公国内母公司视为一体进行征税，其结果必然是对外国子公司独立法人地位的否认。

10、司独立法人地位的否认。 2 2、发达国家实行推迟课税，对本公司参与国外竞争是有、发达国家实行推迟课税，对本公司参与国外竞争是有利的。发达国家的所得税税率过去一直很高，在推迟课税利的。发达国家的所得税税率过去一直很高，在推迟课税的规定下，本国的公司到税率较低的一些发展中国家去投的规定下，本国的公司到税率较低的一些发展中国家去投资办公司，只要这些境外的子公司利润不汇回，发达国家资办公司，只要这些境外的子公司利润不汇回，发达国家的母公司的境外投资者就不必按本国的高税率负担税收。的母公司的境外投资者就不必按本国的高税率负担税收。对于本公司以较低的税负在发展中国家参与当地公司竞争对于本公司以较低的税负在

11、发展中国家参与当地公司竞争是十分有利的。是十分有利的。 3 3、另外，如果母公司所在国存在较高的通货膨胀，母、另外，如果母公司所在国存在较高的通货膨胀，母公司从境外子公司取得的股息、红利、所得滞留在境公司从境外子公司取得的股息、红利、所得滞留在境外一段时间以后再汇回，就这笔境外所得在本国应纳外一段时间以后再汇回，就这笔境外所得在本国应纳税款的价值会大大下降。曾任美国财政部助理部长、税款的价值会大大下降。曾任美国财政部助理部长、美国哈佛大学法学院已故教授斯坦利曾经指出：如果美国哈佛大学法学院已故教授斯坦利曾经指出：如果美国公司把受控外国子公司的利润滞留在海外十五年美国公司把受控外国子公司的利润滞

12、留在海外十五年以后再汇回，这等于这笔利润不用交纳任何所得税。以后再汇回，这等于这笔利润不用交纳任何所得税。 这种推迟课税的规定给跨国公司的国际避税行为这种推迟课税的规定给跨国公司的国际避税行为提供了很大便利，成为税法中的一个巨大漏洞，为了提供了很大便利，成为税法中的一个巨大漏洞，为了防止跨国公司的国际避税，许多国家取消了推迟课税防止跨国公司的国际避税，许多国家取消了推迟课税的规定。的规定。二、非居民的纳税义务二、非居民的纳税义务v 有限纳税义务有限纳税义务 在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，居民负有无在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，居民负有无限纳税义务，要就其国内外的所得向该居住

13、国政府纳税。限纳税义务，要就其国内外的所得向该居住国政府纳税。而非居民一般只需就该国境内来源的所得向该国政府的纳而非居民一般只需就该国境内来源的所得向该国政府的纳税，这种对该国负有的仅就来源其境内的所得纳税的义务税，这种对该国负有的仅就来源其境内的所得纳税的义务被称为有限纳税义务被称为有限纳税义务 。 无论是自然人还是法人，各国一般都规定，非居民外国人无论是自然人还是法人，各国一般都规定，非居民外国人在本国停留时间没有达到标准的规定，其有限纳税义务在在本国停留时间没有达到标准的规定，其有限纳税义务在一定条件下可以得到豁免。一定条件下可以得到豁免。 美国税法规定：非居民外国人在美国临时工作不足九

14、美国税法规定：非居民外国人在美国临时工作不足九十天，报酬不超过三千美元，其来源于美国的劳务所得十天，报酬不超过三千美元，其来源于美国的劳务所得可以不在美国缴纳所得税。可以不在美国缴纳所得税。 新西兰规定：如果非居民外国人在新西兰停留时间一新西兰规定：如果非居民外国人在新西兰停留时间一个纳税年度中少于九十二天，他在新西兰取得的个人劳个纳税年度中少于九十二天，他在新西兰取得的个人劳务所得免税。（不包括演员和职业运动员的收入）。务所得免税。（不包括演员和职业运动员的收入）。 我国个人所得税法实施条例中的我国个人所得税法实施条例中的9090天规则，对这部分我天规则，对这部分我国境内雇主支付或我国境内机

15、构负担的工资薪水所得之国境内雇主支付或我国境内机构负担的工资薪水所得之所以不能豁免，是因为这部分工资薪水已构成我国境内所以不能豁免，是因为这部分工资薪水已构成我国境内相关企业或个人雇主以及外国公司在华机构的成本费用，相关企业或个人雇主以及外国公司在华机构的成本费用，相应减少其应缴纳的所得税，如果说我国在对这部分工相应减少其应缴纳的所得税，如果说我国在对这部分工资薪金所得免税，税收利益就会受到双重影响。资薪金所得免税，税收利益就会受到双重影响。第三节第三节 居民身份确认规则居民身份确认规则一、自然人税收居民身份确定规则一、自然人税收居民身份确定规则v自然人税收居民身份的判定标准自然人税收居民身份

16、的判定标准 1 1、住所标准：住所是指一个人固定的或永久性居住地。、住所标准：住所是指一个人固定的或永久性居住地。 a a、有定居和习惯性居住的场所。、有定居和习惯性居住的场所。 b b、在本国有定居的愿望或意向。、在本国有定居的愿望或意向。 c c、持有本国的长期居住证。、持有本国的长期居住证。 d d、家庭所在地。、家庭所在地。 e e、经济利益中心或经济活动中心。、经济利益中心或经济活动中心。 2 2、居所标准：一个人连续居住了较长时间但又不准、居所标准：一个人连续居住了较长时间但又不准备永久居住的居住地。备永久居住的居住地。 住所与居所的区分：住所与居所的区分： a a、住所是个人的久

17、住之地，而居所只是人们因某、住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因暂住或客居之地；种原因暂住或客居之地； b b、住所通常涉及一种意图，即某人打算将某地作、住所通常涉及一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。住。3 3、停留时间标准：尽管没有住所或居所，但在所得、停留时间标准：尽管没有住所或居所，但在所得年度内在本国实际停留的时间较长，超过了规定的年度内在本国实际停留的时间较长，超过了规定的天数，则被视为本国居民。天数，

18、则被视为本国居民。 a a、纳税年度半年期标准。、纳税年度半年期标准。 b b、一年期标准。、一年期标准。 c c、多个纳税年度平均标准。、多个纳税年度平均标准。 少数国家不实行停留时间标准：如比利时和希腊。少数国家不实行停留时间标准：如比利时和希腊。4.4.意愿标准意愿标准 希腊、英、美（绿卡）、法可能被提前认定为永久希腊、英、美（绿卡）、法可能被提前认定为永久居民居民二、法人税收居民身份确定规则二、法人税收居民身份确定规则v法人的性质和类型法人的性质和类型v法人税收居民身份的判定标准法人税收居民身份的判定标准1.1.登记注册地标准：美、瑞典。登记注册地标准：美、瑞典。2.2.实际管理与控制中心所在地标准：一般认为，公司实际管理与控制中心所在地标准：一般认为，公司的董事往往掌握公司的重要权力，因此可根据公司的董事往往掌握公司的重要权力，因此可根据公司董事的居住地或公司董事会地点来判定公司的管理董事的居住地或公司董事会地点来判定公司的管理和控制机构所在地。如英国。和控制机构所在地。如英国。3.3.总机构所在地标准：法人的主要营业所或主要办事机总机构所在地标准：法人的主要营业所或主要办事机 构。如中、日。构。如中、日。 总机构所在地标准强调的是法人