工程施工企业审计实务培训资料

1、1合同收入审计实务合同成本审计实务工程承包板块业务介绍220112011年收入年收入工程设计收入工程承包收入装备制造收入20112011年毛利年毛利工程设计收入工程承包收入装备制造收入 2011年XXXX工程承包板块实现收入98亿元，占总收入的75%，创造利润12亿元，占利润总额的50%，平均毛利率12%。 工程承包板块主要核算总部等公司承包的境内外有色金属行业工程和国际招投标工程。随着国内电解铝产能逐渐过剩， XXXX积极参与实施了电解铝及相关产业节能技术改造，承接政府主导的BT项目，积极拓展海外业务，逐渐摆脱对关联方XXXX的业务依赖。 3策划策划决策决策勘察设勘察设计计建设准建设准备备工

2、程工程施施工工竣工验竣工验收和考收和考核评价核评价建设单位设计单位招标、造价咨询施工单位监理单位建设单位41、与业主签订合同2、组织施工签订绩效目标3、人材机成本分包成本暂估成本4、计算合同收入 与业主结算工程量5、竣工结算校正总收入金额工程施工与工程结算对冲56 工程施工合同成本合同毛利合同收入合同金额完工百分比以前年度累计确认收入工程结算合同收入=合同成本+合同毛利7合同成本的审计方法甲供材合同成本的确定仅收取管理费的合同合同成本的组成与预算成本8v合同成本主要由材料 成本、机械成本、人工成本，简称“人材机”；v其他主要包括：安全措施费、间接费用等。v非主体工程可以分包，形成分包成本特殊的

3、合同成本：v甲供材成本：由业主提供原材料，平价出入库，属于材料成本，根据合同的规定不同，影响合同收入的确认金额以及营业税费的计算；v暂估成本:一般月末根据工程进度对未结算的工程量进行暂估，需要工程师、财务人员的审批。910（1）在采用完工百分比确认工程进度时，一般情况下本期确认的主营业务成本应与本期实际发生的合同成本相等，即主营业务成本=工程施工-合同成本的本期借方发生额；（2）抽查凭证，核实业务记录于正确的会计期间，人材机成本由适当的人员审批，工程量结算单由项目经理和财务负责人审批；（3）核实工程施工-合同成本暂估金额是否有充分的依据，是否存在期末蓄意调增合同成本，从而达到调增完工百分比，并

4、最终增加收入、调节利润的目的；（4）通过现场盘点核实工程项目形象进度与账面完工百分比是否存在重大的差异；（5）测算合同成本中“人材机”成本的比例，并与预算成本的比例比较是否存在重大异常，并要求客户解释差异原因；11（6）比较合同规定的工期与工程实际建设时间是否存在重大差异，开工工期短而实际发生成本较大，则可能高估成本；开工工期长而实际发生成本较小，则可能低估成本或者存在合同纠纷；（7）对于甲供材成本需核实合同条款是否将甲供材金额计入合同金额，否则，甲供材成本不能计入合同成本；（8）对收取管理费的工程项目（管理费一般为合同金额的1.5%3%），核实合同条款中是否规定客户按照合同金额的一定百分比收

5、取管理费，若是，则客户只能按实际收取的管理费确认收入，而不能按照自营合同进行会计处理。注：A.甲供材成本需要在合同中规定营业税金的承担方式，否则由施工企业承担； B.仅收取管理费的工程项目作为自营项目核算的，营业税金一般由实际施工方承担， 但是由被审计单位代为缴纳，在客户与实际施工单位结算时从工程款中扣除。12仅收取管理费合同与正常工程合同的区别：仅收取管理费合同与正常工程合同的区别：13对于仅收取管理费的合同需要满足以下条件才能作为自营合同核算：1、合同条款中不能明确指出客户与实际施工方的利益分成比例；2、施工成本的原始单据必须由客户保管并进行成本核算；3、工程项目经理必须为客户的内部员工，

6、签订正式劳务合同；4、对于被审计单位享有的利益分成，由企业与项目经理签订内部绩效目标责任书的形式予以规范。若不能达到上述要求，则根据“实质重于形式”的会计原则，按照企业收取的管理费确认收入。14工程量工程量根据工程设计图纸根据工程设计图纸计算工程量计算工程量 定额定额国家物价局、财政国家物价局、财政部发布部发布分国家级、地方级、分国家级、地方级、行业级、企业级。行业级、企业级。 预算成本预算成本投标价格投标价格预算成本预算成本= =投标价投标价格格 （1-1-绩效目标）绩效目标）1516预算成本预算成本的审计实务l建设工程项目可分为单项工程、单位（子单位）工程、分部（子分部）工程和分项工程，因

7、此我们需要获取单项工程或者单位工程的预算汇总表l由于勘察设计的不足、设计变更、签订补充合同等原因导致预算成本的增加l预算成本的变化需要工程师、财务主管的审批l通过预算成本审核预算毛利的合理性，防止利用预算成本操纵利润（BT项目15%、房地产项目10%15%、冶金项目5%10%、维修项目20%以上、仅收取管理费项目1.53%）17完工百分比法测算要点合同分拆与合同合并亏损合同与存货跌价准备18合同金额合同金额预计成本预计成本上年末上年末累计确认的合同收入累计确认的合同收入上年末上年末累计确认的合累计确认的合同成本同成本累计结算金累计结算金额额ABCDE当年发生当年发生的成本的成本累积完工进度累积

8、完工进度累计应确认收入累计应确认收入当期应确认收当期应确认收入入是否竣工结是否竣工结算算FG=if(F+D)B,1,(F+D)/B)H=if(J=“否”,AG,E)I=H-C J=否1、在测算完工百分比时应首先核实累计已经发生的成本是否大于预计成本，若是，则完工百分比为100%；2、在测算累计确认的收入时，应首先确认是否已经竣工结算，若已经竣工结算应该用结算金额作为累计应该确认的收入金额；3、当一揽子合同拆分为多个合同并分别测算收入时，除非预算毛利率相同，否则应该合并为单项合同测算收入；4、当工程没有竣工结算且累计发生的合同成本大于合同金额时，应预测未来可能发生的成本，并计提存货跌价准备。19

9、建造合同预计损失与存货减值损失的处理建造合同预计损失与存货减值损失的处理对象对象一般存货建造合同-固定造价合同条件条件资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。资产负债表日，合同预计总成本超过合同总收入时计提存货跌价准备。计算计算账面成本与可变现净值的差额（预计总成本超过-合同总收入）（1完工率）计提分录计提分录借：资产减值损失贷：存货跌价准备借：资产减值损失贷：存货跌价准备结转时点结转时点计提了存货跌价准备的存货已经销售，企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。（相当于按存货账面价值转成本）对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计

10、提的存货跌价准备。合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同成本。结转分录结转分录借：存货跌价准备贷：主营业务成本借：存货跌价准备贷：主营业务成本总结：建造合同是施工企业的存货，存货跌价准备的处理原则与制造企业相同。 工程施工合同毛利、工程施工合同成本 属于存货的明细科目，不是损 益科目；合同毛利核算的是已经实现的合同损益，因此合同预计总损失=合同毛利中已经实现的损失+存货跌价准备20 1、首先明确该合同是否存在一揽子合同，若是，则应将工程项目合并、首先明确该合同是否存在一揽子合同，若是，则应将工程项目合并后测算合同亏损金额；后测算合同亏损金额；2、应测算未来增加的合同成本，否则无法计算存货跌价准

11、备；、应测算未来增加的合同成本，否则无法计算存货跌价准备；3、测算得出的存货跌价准备不能以累计发生的合同成本为权重在拆分的合同中分摊，而应该作为一揽子合同的存货跌价准备。注：一揽子合同：同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：(1)该组合同按一揽子交易签订；(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；(3)该组合同同时或依次履行。21工程项目工程项目合同金额合同金额预算成本预算成本当期合同成本当期合同成本当期合同收入当期合同收入A项目100502550B项目60303060C项目1608055110结论：当预算毛利率相同时，合同的分拆与合并对当期损益没有影响，当预算毛利率不同时，分拆核算的工