舞弊审计学习讲义

1、实施审计时保持对舞弊发生的警觉意识讲义讲义提纲：一、关于舞弊知识的理论学习（一）什么是舞弊（二）舞弊三角论（三）在实施审计过程中如何提高防范舞弊的措施（四）舞弊审计常用知识的一般了解二、关于舞弊理论知识学习的总结三、对舞弊形成风险的进一步了解，有助于我们在审计工作中提高对舞弊发生的警觉意识。（舞弊风险示意图）四、练习题11题，从三个方面进行测试：1、注意舞弊的迹象和征兆2、设计适当的审计业务步骤以应对重大的舞弊风险3、采用审计测试以发现舞弊 （答案解析附后）讲义正文：一、关于舞弊知识的理论学习（一）什么是舞弊   舞弊：指以任何以欺骗、隐瞒或违背信用为特征的非法行

2、为。这些行为不依靠暴力或胁迫。个人或组织为获取金钱、财产或服务，为避免付款或提供服务，或为获得个人或组织私利等目的都有可能舞弊。舞弊是有意制造的不正当和不合法的欺骗行为，具有动机和目的，其主体多种多样，对象多样复杂，且通过一定的手段和方式，并最终产生一定的行为后果。舞弊与错误不同，舞弊是有意的，错误是无意的。舞弊的结果是损人利己。“损人”包括损害本组织和其他组织，“利己”包括为本组织和为自己谋利。  舞弊包括故意欺骗或歪曲事实在内的违法违规行为，这些有内部或外部人员所做出的行为，都是有意或故意隐瞒的，这些通常是不合法的或不道德的行为，比如财务报表错报、违反政策，道德疏忽或认

3、知问题。对于这类行为，个人明知不对或者相信其不真实。这些行为导致了组织经济、价值和声誉的损失。舞弊的产生就在于舞弊者明知道自己的行为有可能给组织或者其他人带来一些未经授权的利益。  （二）舞弊三角论关于企业舞弊行为的成因，理论界提出了企业舞弊形成的三角理论，该理论由美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特提出。1、压力 压力因素是舞弊者的一种行为动机。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。2、机会 机会因素是指企业舞弊行为能够被掩盖起

4、来不被发现而逃避惩罚的可能性。舞弊之所以存在，客观上是因为存在舞弊的机会，即内部控制存在漏洞（内控缺失、内控失效、高管人员逾越内控等）。主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。3、 借口 借口因素是指舞弊者舞弊的合适理由。舞弊的动机和机会有了，公司管理层又找什么借口，使自己能够心安理得呢？舞弊者常用的理由有：“这是公司欠我的”，“我只是暂时借用这笔资金、肯定会归还的”，“我的目的是善意的”，“用途是正当的”，等等（三）在实施审计过程中如何提高防范舞弊的措施1、树立舞弊防范意识，鼓励报告不正当的行

5、为； 2、在实施审计业务时，要保持防范潜在舞弊的意识； 3、理解舞弊的风险因素和危险信号4、注意舞弊的迹象和征兆、红旗标志5、在计划业务时考虑舞弊的潜在可能； 6、设计适当的审计业务步骤以应对重大的舞弊风险；7、识别与审计业务相关的一般舞弊类型（四）舞弊审计常用知识的一般了解舞弊审计的动因 一些非常规性交易和记录遗漏所发出的警告信号。 管理层期望通过实施内部审计能减少雇员舞弊的风险。员工舞弊的征兆 超支采购或奢侈的生活方式； 无法解释的情绪波动或复杂行为； 承受压力过大； 具有使他们的盗窃行为合理化的能力； 能够利用内部控制的弱项以掩盖自己的舞弊行为； 不愿意请假

6、或离开岗位； 在工作中，长期士气低下； 与卖主之间存在不正常的亲密关系或突然换掉一个长期卖主； 沉重的个人债务迹象。组织舞弊的征兆 分批采购； 遗失或破坏记录和文件； 太多的“取消”或“退款”现象； 财务经理和执行官频繁变动； 现金流失； 销售量和收入减少； 应付和应收账款增加； 不正常或重复的票据背书； 存货和销售成本增加； 经常对收入和支出重新分类； 没有完全解决暂记事项或解决不及时； 没有任何说明就注销暂记事项； 坏账增多； 账目在年底作重大调整； 长期未兑现支票； 大量的顾客投诉； 缺少附件的支出； 错误或不正确的实施内部审计业务记录； 以劣质货物作为替代品； 没有及时完成银行调节表；

7、 有关利益冲突的谣言； 使用单方取得的合同； 不现实的业绩预测； 员工士气长期低下；）内部舞弊检查的方法图示二、关于舞弊理论知识学习的总结当舞弊是以最简单的方式表现时是比较容易发现的，毕竟发现舞弊的关键是寻找舞弊在哪儿以及曾经在哪儿发生过。 舞弊风险区别于传统审计： 舞弊理论必须嵌入到审计过程，具体来说，就是在审计的计划阶段，审计师必须确定舞弊风险的类型和程度。通过舞弊风险评估，将识别的舞弊风险与核心业务体系结合在一起。在传统的审计中，控制与风险相关，而在舞弊审计中，控制与目标的舞弊风险相关。舞弊者采用的隐瞒策略也会考虑在内。审计师利用舞弊信号提高对一个可能舞弊事件或所谓的

8、特定舞弊策略的警觉。三、对舞弊形成风险的进一步了解，有助于我们在审计工作中提高对舞弊发生的警觉意识。提供如下示意图， 以加深对舞弊风险及舞弊类型形成的认识舞弊风险示意图四、练习题11题，从三个方面进行测试：1、注意舞弊的迹象和征兆2、设计适当的审计业务步骤以应对重大的舞弊风险3、采用审计测试以发现舞弊 （答案解析附后）。（一）注意舞弊的迹象和征兆的练习 舞弊审计方法要求通过风险意识、理论和方法来发现舞弊。要成功发现舞弊，审计师需要对舞弊风险警示信号给予特别关注，注意舞弊的迹象和征兆。 第1题：在审计业务计划中，内部审计师应该检查所有相关的信息。下列哪一种信息来源最

9、可能帮助识别那些怀疑违反环境法规的行为： A、与经营经理讨论； B、检查贸易订单； C、检查机构报送政府机构的函件；D、与外部审计人员在业务合作过程中进行的讨论。【答案】C 解题思路A不正确，经营管理层是一种存在偏见的信息来源； B不正确，这种信息来源不够明确； C正确。在环境违规行为中，来自管制者的函件是一种有效的、相关的信息来源。这种外部产生的文件和业务客户对此做出的回复，能够指明业务客户显著的损失披露。 D不正确，外部审计人员无法取得所需要的信息。第2题：以下哪一项表明市场部可能存在舞弊？ A、有些向新供应商

10、支付的较大数额货款没有文件记录。 B、经理的生活水平似乎超过了一个市场部经理薪金所能维持的范围。 C、为了鼓励创新，管理层创造了一个“相当宽松”的控制环境。 D、以上三项都选。【答案】D 解题思路： A不正确。这只是可能存在舞弊的征兆之一。 B不正确。这只是可能存在舞弊的征兆之一。 C不正确。这只是可能存在舞弊的征兆之一。 D正确。没有文件支持的经济业务（选项A），奢侈的生活（选项B）以及宽松的控制环境（选项C）都是可能存在舞弊的征兆，应引起内部审计师的注意。 第3题：下列哪项政策有可能创造条件导致舞弊？

11、 A、由负责预算执行的员工不同时进行预算制定 B、销售和生产目标不合理 C、部门雇佣政策往往导致哪些合格的熟练应聘者被拒 D、部分会计政策的执行以样本为基础 【答案】 B解题思路： A不正确。没有缺乏内部控制点证据，因为该员工不负责制定预算。 B正 确。是舞弊信号。 C不正确。与舞弊无关，可能是雇佣程序的问题。 D不正确。可以这样做。（二）设计适当的审计业务步骤以应对重大的舞弊风险 的练习 第4题：内部审计活动安排的很多任务在防止和检查重大的舞弊方面可以起到重要的作

12、用，但以下哪项安排的任务就不能起到这种作用：A检查大额、异常或无法解释的支出； B检查敏感的支出，如诉讼费、咨询费和国外的销售佣金； C检查小额现金收入的每一项控制因素； D检查对组织而言不寻常的捐赠。【答案】C 解题思路：A不正确。为了防止或检查重大的舞弊，内部审计师应该检查大额的、异常的、或无法解释的费用支出以及敏感性支出和不寻常捐赠。 B不正确。见题解A。 C正确。内部审计师应通过考虑运用于确认程序的事件的相对复杂性、重大性或重要性以及有关潜在利益方的确认服务成本来行使应有的职业审慎。因此，对小额现金的详尽检查不会防止或检查出重

13、大的舞弊，是对有限的内部审计活动的资源的没有效率及无效地使用。任何小额现金的失窃金额都不是实质性的。 D不正确。见题解A。第5题：应有的职业审慎性意味着合理的谨慎和能力，而不是永不出错或永不出现反常工作表现。因此，以下哪项没有必要： A开展合理限度的检查与核证；  B开展广泛的检查； C对合规性确实存在做出合理的保证； D考虑重大违规行为的可能性。【答案】B解题思路： A不正确，内部审计师仅需要在合理限度内采取检查与核证工作； B正 确，应有的职业审慎性意味着合理的谨慎和能力，而不是永不出错或永不出现反常

14、工作表现。应有的职业审慎性要求审计师在合理程度上开展检查和核证工作，但不要求对所有交易进行详细检查。内部审计师不可能绝对保证组织不存在违规或违规。此外，无论何时开展内部审计工作，审计师都应该考虑存在重大违规或不合规情形的可能性。 C不正确，内部审计师不能做出绝对的保证； D不正确，内部审计师应该考虑重大违规的可能性。第6题：以下哪一项最有可能被认为是舞弊的征兆？ A、管理人员在不友好地被更换之后又复职 B、财务主管的频繁更换 C、向新市场的迅速扩张 D、政府对机构的纳税申报的审计【答案】B解题思路： A不正确。这并不罕见，而

15、且这本身也不是舞弊可能存在的迹象。 B正确。这被认为是预示着可能存在舞弊的“红旗”标志。 C不正确。这并不罕见，而且这本身也不是舞弊可能存在的迹象。 D不正确。这并不罕见，而且这本身也不是舞弊可能存在的迹象（三）采用审计测试以发现舞弊的练习 两个基本处理舞弊问题的方法： （1）利用测试内部控制的积极方法来发现舞弊。 （2）从小道消息或者其他审计资源中获得关于舞弊投诉的应对措施。  审计依赖于评估内部控制的恰当性和有效性来发现和防范舞弊。审计师在审计时应该对舞弊危险因素保持警觉。缺乏职业怀疑态度，是导致在舞弊发现方面

16、审计失败的主要原因。 第7题：一家中等规模制造业公司的生产经理超额订货，并将它们运至他自己作为副业经营的一家仓储公司。为此，他篡改了验收凭证并批准了发票以便付款。以下审计程序中最可能发现这种舞弊行为的是: A对现金支出进行抽样，比较采购订单、验收报告、发票和支票副本； B抽取现金支出样本，并向供应商函证采购的数量、价格以及供应商的送货日期； C观察收货地点并清点收到的材料，将清点结果与验收人员编制的验收报告相比较； D开展分析性测试，比较产量、原材料采购量以及原材料存货水平，调查差异。 【答案】D解题思路： A不正确，假定窜

17、改了验收凭证，对于每笔现金支出就会存在相应的支持性凭证； B不正确，供应商会证实所有的交易业务； C不正确，假定不恰当的订货被运送到其他的地方，观察收货地点并清点收到的材料就不会发现舞弊。 D正 确，分析性审计程序为内部审计师提供了快速有效评估、评价业务期间收集的信息的方式。通过将收集的信息和内部审计师确认或拟定的期望值相比较，可以得出评估结果。分析性审计程序在确认以下内容时非常有用：意外差异；预期的差异没有出现；潜在的差错；潜在的不合规或不合法行为；其他异常或不重复发生的交易或事件。因此，分析性程序应该能对原材料使用中的不能做出解释的增加部分进行函证。

18、  第8题：在对可疑的舞弊性销售进行测试时，下列哪项测试提供的证据最不重要？ A、将发运货单与出库数、开票数和销售日记账进行追踪核对。 B、通过比较一定时期的销售额和毛利来对销售业务实施分析性测试。 C、对注销和销货退回进行分析，并比较过去几年的金额。 D、向客户函证销售业务并对没有答复的进行调查。 【答案】A解题思路： A正 确。将发运货单与出库数、开票数和销售日记账进行追踪核对，仅能说明发出的货物已经入账，不能排除虚构销售的可能，无法证明是否存在舞弊。因此a选项证据最不重要。 B不正确。通过

19、比较和分析性程序，可以发现销售是否有异常情况并查出异常的原因，从而确定是否存在舞弊。 C不正确。通过分析不正常的销售业务并与过去几年金额比较，也可发现舞弊性销售。 D不正确。函证客户，可以发现虚构的销售，从而发现舞弊。  第9题：作为组织中一个单独的部门，内部审计活动在遏制舞弊行为方面的首要职责是： A、 检查和评价部门采取的遏制舞弊的措施的充分性和有效性；B、 建立和保持部门的内部控制系统；C、 计划部门的舞弊遏制活动； D、控制部门的舞弊遏制活动。 【答案】A解题思路： A正确。遏制舞弊的首要机制是控制。管理层负有建立并保持控制的首要职责。内部审计师通过检查并评价组织内部控制系统的充分性和有效性来协助遏制舞弊； B不正确，建立并保持控制是管理层的职责； C不正确，计划舞弊遏制活动是管理层的职责； D不正确，控制舞弊遏制活动是管理层的职责。  第10题：内部审计师在预防舞弊方面的职责不包括以下哪项： A、确定组织的环境是否有助于培养控制意识； B、确保不会发生舞弊； C、认识到可能发生舞弊的活动； D、评价管理层采取的旨在遏制舞弊的活动的有