审计证据和审计工作底稿

1、审计证据和审计工作底稿3.1 审计证据的种类及其特点3.2 审计证据的收集、整理和分析3.3 审计工作底稿的定义、分类及作用3.4 审计工作底稿的编制和复核 习题与思考题一、审计证据的概念 审计证据审计证据 是审计人员在执行审计业务过程中，是审计人员在执行审计业务过程中，采用各种方法获取的真实凭据，包括审计人员采用各种方法获取的真实凭据，包括审计人员用于证明或否定被审计单位财务报表所反映的用于证明或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况及经营成果的财务状况及经营成果的合法性和公允性的一切的一切证明资料。证明资料。获得的所有能证实反映被审查事项真实情况的所有资料和事实。获得的所有能证实反映被审查

2、事项真实情况的所有资料和事实。不论是国家审计机关审计人员、内部审计人员还是注册会计师，他们形成的任何审计意见、作出的审计结论和建议，都必须以审计证据为基础。因此，审计证据是审计中的一个核心概念。 审计证据概念的理解审计证据应在执行审计业务过程中收集，一方面来源审计证据应在执行审计业务过程中收集，一方面来源于被审计单位内部的会计资料和非会计资料；另一方于被审计单位内部的会计资料和非会计资料；另一方面来源于被审计单位外部资料或事实面来源于被审计单位外部资料或事实审计证据是审计人员依照审计准则规定的取证手续取审计证据是审计人员依照审计准则规定的取证手续取得的，在非审计过程中获取的资料和事实不能作为审

3、得的，在非审计过程中获取的资料和事实不能作为审计证据计证据审计证据必须与审计目标相关，其目的是为了作出审审计证据必须与审计目标相关，其目的是为了作出审计意见，只有与审计意见有关的信息才可以作为审计计意见，只有与审计意见有关的信息才可以作为审计证据证据审计证据必须是对被审计单位经济活动的客观描述和审计证据必须是对被审计单位经济活动的客观描述和真实反映，不是审计人员主观臆造出来的真实反映，不是审计人员主观臆造出来的 3.1.1 审计证据的种类3.1.1.1 审计证据按表现形态分类 分为书面证据、实物证据、口头证据和环境证据。分为书面证据、实物证据、口头证据和环境证据。 3.1.1.2 审计证据按其

4、与审计事项的相关程度的分类 分为直接证据和间接证据分为直接证据和间接证据。 3.1.1.3 审计证据按其来源分类 分为自然证据和加工证据。它们属于书面证据分为自然证据和加工证据。它们属于书面证据。 3.1.1.4 审计证据按其重要性分类 分为基本证据、辅助证据、矛盾证据分为基本证据、辅助证据、矛盾证据。 实物证据实物证据(Physical evidence) 实物证据是指通过实际观察观察或清点清点所取得的、用以确定某些实物资产某些实物资产是否确实存在的证据 书面证据书面证据(Documentary evidence) 书面证据是指CPA所获取的各种书面资料为形式的一类证据。它包括与审计有关的会

5、计证据及其有关的非会计证据 口头证据口头证据(Oral evidence) 口头证据是指审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到，而向发生情况的见证人收集来的意见、看法、说明及口头陈述资料 环境证据环境证据(Environmental evidence) 环境证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实 3.1.2 审计证据的特性 审计人员获取的审计证据应当具备充分性、适当性（相关性和可靠性）的特点。3.1.2.1 充分性 充分性充分性是指审计证据的数量足以证实审计事项，形成审计意见并作出审计结论和建议。它是审计人员为形成审计意见作出审计结论和建议所需审计证据的最低数量要求。3.1.2.2适当性

6、 质量的衡量 1、相关性 相关性相关性是指审计证据应与审计目标相关联，所反映的内容能够支持审计意见和结论。审计人员只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所报道的事项;与审计目的无关的审计证据再多也是没有用的。 2、可靠性 可靠性是指证据能够如实反映审计事项的客观事实。 影响证据充分性的因素： 审计风险；审计风险； 具体审计项目的重要性；具体审计项目的重要性； 审计人员的审计经验；审计人员的审计经验； 审计过程是否发现舞弊；审计过程是否发现舞弊； 审计证据的类型及获取途径审计证据的类型及获取途径 此外，还应考虑经济因素、总体规模和此外，还应考虑经济因素、总体规模和特征特征（二）

7、适当性Appropriateness 审计证据的适当性是指审计证据的相关审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。性和可靠性。 相关性相关性审计证据应与审计目标相关审计证据应与审计目标相关 可靠性可靠性审计证据能如实地反映客观审计证据能如实地反映客观事实事实1、相关性Relevance相关性相关性是指审计证据与审计目标之间或其他是指审计证据与审计目标之间或其他审计证据之间的内在联系程度审计证据之间的内在联系程度 一、为审计意见提供明确的佐证，要符合审一、为审计意见提供明确的佐证，要符合审计目标的要求，计目标的要求， 二、与所要审核的事项有内在联系二、与所要审核的事项有内在联系。2、可靠性2

8、、可靠性 可靠性可靠性是指审计证据反映被审计事项客观现是指审计证据反映被审计事项客观现实的程度，也可称之为客观性实的程度，也可称之为客观性Objectivity影响审计证据可靠的因素影响审计证据可靠的因素只有客观的审计证据才是最具有证明力的。只有客观的审计证据才是最具有证明力的。三、审计证据的收集 1、检查法：是指审计人员对财务报表、账簿、凭证等会计记录和其他书面文件的可靠程度进行审阅和复核。 2、监盘法：是指审计人员在被审计单位对各种实物资产进行盘点时亲临现场监督盘点，并进行适当的抽查。 3、观察法：是指审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况进行实地观察

9、。审计证据的收集4、查询与函证法 查询法是就某一问题向有关人员提问并获得的口头答复。函证法是指为了证实被审计单位会计记录所记载的某一事项而向第三者发函询证。（对“应收账款”的审计可采用此方法。） 5、计算法：是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算审计证据的收集 6、重新执行：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 7、分析性复核法：是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，对分析中发现的差异，特别是异常变动进行调查，必要时要适当追加审计程序审计程序、审计证据与认定的关系 检查主要用于书

10、面证据 监盘主要提供实物证据，证明其存在性 观察主要提供环境证据 查询及函证书面及口头 计算主要用于数据 重新执行主要提供环境证据 分析性复核比率及趋势分析 审计程序与审计证据并不是一一对应关审计程序与审计证据并不是一一对应关系系四、 审计证据的鉴定 审计人员在审计过程中所收集到审计证据是分散的、个别的，为了将这些证据变成充分适当的、具有证明力的证据，就必须按照一定的方法对审计证据进行分类整理与分析，使之条理化、系统化，并在此基础上，恰当地形成整体的审计意见和结论。鉴定证据的内容1、鉴定证据的真实性2、鉴定证据的重要性； 审计证据的重要性是鉴定审计质量的一个重要标准。 3、鉴定证据的可靠性 4

11、、鉴定证据的充分性；并非证据越多越好，而是以能够满足被审计事项的需要为度。5、鉴定证据的证明力6、鉴定证据的经济性。重要性Materiality 重要性重要性是指审计证据与被审计事项紧密联是指审计证据与被审计事项紧密联系的程度系的程度。证据重要性内容包括两个方面：一、是根据证据所反映的金额大小来判断证据的重要性，一般来说，对于同样的证据，金额大的比金额小的更加重要二、是根据证据所反映问题的性质来判断证据的重要性，问题性质不同，重要性程度也不同 充分性一、是客观、公正的审计意见必须建立在有足一、是客观、公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础上，但并不是说审够数量的审计证据的基础上，但

12、并不是说审计证据越多越好。计证据越多越好。二、是证据的充分性受其本身的相关性、重要二、是证据的充分性受其本身的相关性、重要性、客观性影响，如果证据愈能反映事项的性、客观性影响，如果证据愈能反映事项的本质，证据数量就可愈少本质，证据数量就可愈少三、是审计人员还应考虑取证的经济性，即取三、是审计人员还应考虑取证的经济性，即取证成本和效益之间的关系，应尽量以较少的证成本和效益之间的关系，应尽量以较少的人力、物力耗费取得足够的、高质量的审计人力、物力耗费取得足够的、高质量的审计证据证据 以书面文件为形式的书面证据比对有关人员口头询问而得来的口头证据可靠取自被审计单位以外的独立第三者的外部证据比取自被审

13、计单位内部的证据可靠以获得独立的第三者确认的内部证据比未获得独立的第三者确认的内部证据可靠可靠性基本判断：接上页审计人员亲自获取的证据比由被审计单位提供的证据可靠。被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时所提供的内部证据可靠 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠例：下列审计证据中，哪个最为可靠？银行对账单销售合同银行对账单销售合同购货发票管理当局声明购货发票管理当局声明书书应收账款回函律师声明书应收账款回函律师声明书股东大会会议记录审计业务约定股东大会会议记录审计业务约定书书综合作用 正确处理数量与质量的关系正确处

14、理数量与质量的关系 获取证据时应考虑审计成本获取证据时应考虑审计成本 重要的审计证据不能以审计成本的高低重要的审计证据不能以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少审或获取审计证据的难易程度作为减少审计证据的理由计证据的理由一般审计目标一般审计目标 管理当局管理当局 审计程序审计程序 审计证据认定审计证据认定总体合理性总体合理性 观察、询问观察、询问 实物证据实物证据 环境证据环境证据真实性真实性 存在或发生存在或发生 函证、检查函证、检查 书面证据书面证据完整性完整性 完整性完整性 检查、监盘检查、监盘 书面证据书面证据 实物证据实物证据所有权所有权 权利与义务权利与义务 检查、函证检

15、查、函证 书面证据书面证据估价估价 估价与分摊估价与分摊 检查检查 书面证据书面证据截止截止 估价与分摊估价与分摊 截止测试截止测试 书面证据书面证据机械准确性机械准确性估价与分摊估价与分摊 计算计算 书面证据书面证据披露披露 披露与表达披露与表达 检查检查 书面证据书面证据分类分类 披露与表达披露与表达 检查检查 书面证据书面证据例如应收账款例如应收账款第二节 审计工作底稿一、 审计工作底稿的定义 审计工作底稿审计工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据的载体，是联系审计证据和审计结论的桥梁，审计工作底稿的全部内容是审计人员形成审计结论、发表审计

16、意见的直接依据。 审计工作底稿的目的 审计工作底稿的主要目的表现在以下几个方面： （1） 审计工作底稿对整个审计工作的进行起到了组织和协调的作用。 （2） 审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。 （3） 审计工作底稿为审计质量控制与检查提供依据。 （4） 审计工作底稿也为解脱或减轻审计人员的审计责任，评价或考核审计人员专业能力与工作业绩提供了依据。 （5） 审计工作底稿对未来的审计业务具有参考或备查的价值。返回二、 审计工作底稿的内容、要素、格式 一）、 内容：审计的目的、性质不同，被审计单位的具体情况不同，审计工作底稿也会不一样。就一般报表审计而言，常见的审计工作底稿包

17、括： (1) 与被审计单位设立有关的法律性资料，如企业设立批准证书、营业执照、合同、协议、章程等文件或变更文件的复制件； (2) 与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料； (3) 重要法律文件、合同、协议和会议记录的摘录或副本； (4) 对被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录； (5) 审计业务约定书； (6) 被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表； (7) 审计计划； (8) 实施具体审计程序的记录和资料； (9) 与被审计单位、其他审计人员、专家和其他人员的会谈记录、往来函件； (10) 被审计单位声明书； (11) 审计报告、管理建议书底稿及副本； (12) 审计约定

18、事项完成后的工作总结； (13) 其他与完成审计约定事项有关的资料。二）审计工作底稿的要素 一份完整的审计工作底稿应具备一些基本的内容，也称为审计工作底稿的基本要素，主要包括：(1)审计工作底稿的标题。(2)审计过程记录(3) 审计结论 (4) 审计标识及其说明。(5) 索引号及编号。(6) 编制者姓名及编制日期。(7) 复核者姓名及复核日期。 (8）其他应说明事项。 三）审计工作底稿的格式 1、工作事项表 2、内部控制测试表 3、试算表工作底稿 4、调整工作底稿 5、分析计算表 6、盘点表 7、备忘录三、审计工作底稿的编制 原则：完整性、重要性、真实性与相关性、责任性 要求：1、基本要求：清楚、合法、结果和证据、重大事项及结论 2、具体要求：1单独2明确3备忘录4索引 5对问题的意见6归档保管四、审计 工作底稿的复核 一）项目组成员实施的复核 1）是否合规 2）重大事项 3）相关事项 4)