《成本会计》——第三章(要素费用)

1、2022年6月17日星期五1第三章 各种费用的分配和归集 第一节 要素费用的核算 第二节 辅助生产费用的核算 第三节 制造费用的核算 第四节 废品损失与停工损失的核算 第五节 期间费用的核算间接计入费用的分配的一般方法二、分配标准：二、分配标准：成果类：如产品的产量、重量、产值等；消耗类：如生产工时、机器工时、原材料消耗量等;定额类：如定额消耗量、定额费用等。一、分配公式一、分配公式 某对象应分配的费用某对象应分配的费用 = = 该对象的分配标准额该对象的分配标准额 x x 待分配费用总额分配标准总额分配标准总额费用分配率费用分配率 = = 费用分配率费用分配率第一节 要素费用的核算材料费用的

2、分配材料费用的分配 一、材料的计价方法一、材料的计价方法1 1、材料按实际成本计价、材料按实际成本计价 此时，发出材料的成本如何核算？ 先进先出、加权平均、个别计价等方法 2 2、材料按计划成本计价、材料按计划成本计价 发出材料的成本如何核算？ 计划成本+材料成本差异二、间接计入原材料费用的分配二、间接计入原材料费用的分配 1 1、分配对象、分配对象 主要为企业生产的各种产品 2 2、分配标准、分配标准 产品的重量； 产品的体积; 材料的定额消耗量、定额费用等 3 3、分配步骤、分配步骤 （1）选择分配标准，计算各对象的分配标准量； （2）计算分配率； （3）计算分配金额，编制会计分录 4 4

3、、常用分配方法、常用分配方法 （1 1）按原材料定额消耗量分配）按原材料定额消耗量分配 分配标准：原材料定额消耗量= 单位消耗量*产品数量 计算分配率：实际消耗量/总定额消耗量 计算分配费用：某产品定额消耗量*分配率 （2 2）按原材料定额费用分配；）按原材料定额费用分配； 分配标准：原材料定额费用= 单位定额费用*产品数量 计算分配率：实际费用/总定额费用 计算分配费用：某产品定额费用*分配率 举例举例 某工厂生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6000公斤，每公斤3元，共计18000元。甲产品实际产量为600件，单位材料消耗定额为5公斤，乙产品实际产量为800件，单位消耗量为2.5公斤。请分

4、配两种产品的材料费用。三、燃料费用的分配三、燃料费用的分配 1、燃料费用在生产费用中所占比重较小时: 合并在“原材料”科目核算;2、燃料费用比重较大时: 设立“燃料及动力”成本项目， 还应增设“燃料”科目，单独核算燃料费用。3、燃料费用的其他分配方法，同原材料。 四、包装物四、包装物 1 1、包装物的界定、包装物的界定v 指包装产品而储备的各种包装容器（桶、箱子、袋等）。 v 包装物不包括：各种包装材料（如铁丝、绳等），以及用于储存产品，但不对外出售、出租、出借的包装物（作为固定资产或低值易耗品）等。2 2、包装物的核算、包装物的核算v 包装物、低值易耗品，在新会计准则中均在“周转周转材料材料

5、”科目科目中核算。v 也可以单独设置“包装物” 账户v发出用于产品生产、构成产品实体的包装物 计入“基本生产成本” v随同产品出售的包装物 如其单独计价，则计入“其他业务成本”； 如不计价，则计入“销售费用”v出租的包装物 包装物摊销的成本计入“其他业务成本”v出借的包装物 其摊销的成本计入“销售费用”v出租、出借包装物摊销方法：一次转销法、五五摊销法。五、低值易耗品摊销五、低值易耗品摊销 1 1、概述、概述v 概念：单位价值和使用年限在规定限额以下（不作固定资产核算）的物品。 v 账户设置：设“周转材料低值易耗品”总账，按低值易耗品的类别、品种、规格设立明细账，进行明细核算。 v 计价方法：

6、可按实际成本、或计划成本计价核算。如按计划成本核算，则应在“材料成本差异” 科目下设置“低值易耗品成本差异”二级科目。 v 摊销：用于产品生产的，计入“制造费用”； 用于组织和管理生产活动的低值易耗品摊销，计入“管理费用”。 2 2、低值易耗品摊销的核算、低值易耗品摊销的核算 一次摊销法一次摊销法1 1、 核算方法：核算方法： 在领用低值易耗品时，将其全部价值一次性计入当月成本、费用。 （也称一次转销法或一次计入法） 2 2、账务处理：、账务处理： v 领用时： 贷：周转材料低值易耗品借： 制造费用 管理费用v 报废时：残料价值，冲减当月成本费用借：原材料管理费用 贷： 制造费用v 如果是按计

7、划成本核算，月末还要调整低值易耗品的成本差异：借：制造费用 管理费用 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异（节约差异做相反的会计分录） 3 3、特点：、特点： 缺点：一是会使各月成本费用负担不大合理； 二是不利于低值易耗品实物管理。 优点：核算简便 4 4、一次摊销法适用范围：、一次摊销法适用范围： 单位价值较低、使用期限较短（容易破损）的低值易耗品。 五五摊销法五五摊销法 低值易耗品在领用时，摊销其价值的一半，在报废时，再摊销其价值的另一半。 1 1、账务处理：、账务处理： 在“低值易耗品” 下设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个二级科目。 领用时领用时借：周转材料

8、低值易耗品在用 贷：周转材料低值易耗品在库同时，摊销一半：借：制造费用 管理费用 贷：周转材料低值易耗品摊销 （50%） 报废时报废时先摊销另一半 ；借：原材料（残值） 制造费用等 贷：周转材料低值易耗品摊销 （50%）同时，注销报废的低值易耗品：借：周转材料低值易耗品摊销（100%） 贷：周转材料低值易耗品在用 （100%）l 按计划成本核算时，月末还要调整低值易耗品的成本差异 借：制造费用 管理费用 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 2 2、特点：、特点： （节约差异做相反的会计分录） 优点：各月成本费用负担比较合理 缺点：核算工作量比较大 3 3、五五摊销法适用范围：、五五摊销法适用范

9、围： 各月领用和报废比较均衡，各月摊销相差不大的低值易耗品。 课课 堂堂 练练 习习1 1 某企业基本生产车间领用一批生产工具，计划成本1000元，材料成本差异率为- 4%。同时，以前领用的一批生产工具在该月报废，报废的生产工具计划成本为800元，残料价值60元入库。 1、采用一次摊销法核算，编制会计分录； 2、采用五五摊销法核算，编制会计分录。外购动力费用的分配外购动力费用的分配 外购动力费指企业从外部购买各种动力（如电力、热力）等所支付的费用。 一、分配原则一、分配原则 1、车间装有计量仪表时，按仪表读数计算分配费用； 2、车间没有安装计量仪表时，按产品的生产工时、机器工时比例、定额消耗量

10、或其他标准分配。二、分配计入的成本费用科目二、分配计入的成本费用科目 1）直接用于基本生产或辅助生产，专设“燃料及动力”成本项目的，记入“基本生产成本”或“辅助生产成本”；2）间接用于产品生产，或虽直接用于基本生产和辅助生产但未专设成本项目的动力费用，记入“制造费用” 。 3）用于组织和管理生产经营活动的动力费用，记入“管理费用” 。 三、会计分录三、会计分录 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付账款 职工薪酬的分配职工薪酬的分配 职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： 职工工资工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费职工福利

11、费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。 一、工资分配原则和应计科目一、工资分配原则和应计科目 1 1、分配原则、分配原则 （1）基本生产工人的工资记入各“基本生产成本”明细账。 （3）车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造费用”； （4）其他各部门人员的工资，根据其用途记入“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”等科目。 2 2、会计科目、会计科目 设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，该科目下设“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社

12、会保险”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等项目进行明细核算。 三、间接计入工资的分配三、间接计入工资的分配 1、分配标准：生产工时2、分配率 = 车间生产工人计时工资总额该车间总生产工时3、会计分录：贷：应付职工薪酬 工资借：生产成本基本生产成本 销售费用制造费用管理费用 辅助生产成本四、职工福利费的分配四、职工福利费的分配 职工福利费企业根据需要计提。福利费与工资的分配去向大致相同。 会计分录：贷：应付职工薪酬 职工福利 借： 基本生产成本 销售费用制造费用管理费用辅助生产成本贷：银行存款 支付使用时：借：应付职工薪酬 职工福利 五、职工薪酬中的其他

13、费用五、职工薪酬中的其他费用 主要包括“社会保险”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等项目。 除了“解除职工劳动关系补偿”项目支出计入当期费用（管理费用）外，其他与工资的分配去向大致相同。折旧的分配折旧的分配 折旧是固定资产在使用中价值的转移。一、固定资产折旧费用的提取一、固定资产折旧费用的提取 1、应提折旧的对象：会计准则规定“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 ”（应提折旧的固定资产，包括已使用和未使用）等。 2、当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。 3、固定

14、资产折旧方法、折旧率一经确定，就不应随意变动二、固定资产折旧费用的提取二、固定资产折旧费用的提取 1、直接、间接用于产品生产的固定资产折旧费均计入“制造费用” 。 2、销售、管理部门固定资产的折旧费，分别记入“销售费用”、“管理费用”；3、辅助生产部门固定资产的折旧费，根据情况，计入“制造费用”，或“辅助生产成本” 。 三、会计分录三、会计分录 贷：累计折旧 借：制造费用 生产成本辅助生产成本 管理费用其他费用的分配其他费用的分配 一、利息费用的分配一、利息费用的分配 按季度或半年支付的利息，先按月确认利息，计入各月的“财务费用”、“在建工程”和“应付利息应付利息”账户,到期支付时再冲销应付利

15、息。 实际支付的利息费用和按月确认利息费用的差额，计入季末月份的财务费用。 借：财务费用 贷：应付利息 按月确认利息时：渝钛白的利息：资本化还是费用化渝钛白的利息：资本化还是费用化? ? 渝钛白1997年的年报亏损总额为3136万元.但在重庆会计师事务所进行审计的时候,仍然出具了否定意见.主要是对该公司有一笔债券利息费用共计8064万元的去处持不同意见. 渝钛白把这个债券利息8064万元资本化计入钛白粉工程项目成本,而会计师事务所认为,由于该公司的工程已经完工交付使用,该项利息应予以费用化. 如果是这样,渝钛白将增加亏损8064万元资不抵债。借：应付利息 贷：银行存款 实际支付时：二、税金的分

16、配二、税金的分配 注：仅指属于管理费用的那部分税金。 1 1、对于印花税、对于印花税 购买印花税的时候，如果数额较少，可以一次性计入管理费用：借：管理费用 贷：银行存款 如果印花税是一次购买，分期使用，数额较大，则可以作为待摊费用处理。购买时： 借：待摊费用 贷：银行存款 分月摊销、交纳时：借：管理费用 贷：待摊费用2 2、对于需先计算应交金额，然后交纳的税金：、对于需先计算应交金额，然后交纳的税金： 借：管理费用 贷：应交税费应交车船使用税借：应交税费应交车船使用税 贷：银行存款 三、其他要素费用的核算三、其他要素费用的核算 其他费用指除了前面所述各要素以外的费用（包括邮电费、租赁费、印刷费

17、、排污费、差旅费、保险费等）。 这些费用根据其用途分别计入“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”、“销售费用”、“在建工程”或预提、待摊费用科目，贷“银行存款”或“库存现金”等科目。 课堂练习课堂练习2一、选择题一、选择题1、企业为生产产品所发生的原料及主要材料的耗费，应通过（）账户核算，基本生产车间的机物料消耗费，应通过（）账户核算。 A、基本生产成本；B、辅助生产成本；C、管理费用；D、制造费用2、某车间本期将已经使用10个月的实际成本为3000元的一批工具报废，残值为300元。采用五五摊销法，则本期进入制造费用的摊销额为（） A、3000； B、 2700 ； C、 1500 ；

18、D 、 1200 3、基本生产车间本期应负担照明电费1500元，应计入（）账户 A、基本生产成本；B、辅助生产成本；C、管理费用；D、制造费用 课堂练习课堂练习24、职工的计件工资，一般记入（ ）账户的借方。 A、基本生产成本；B、辅助生产成本；C、管理费用；D、制造费用5、下列各项可能记入“待摊费用”账户的费用有（） A、预收产品定金 ； B、 预付保险费； C、 预付租金； D 、 固定资产修理费 6、下列各账户归集的费用，最终可能由产品成本负担的是（ ） A、辅助生产成本；B、财务费用； C、管理费用； D、制造费用； 课堂练习课堂练习2二、判断题二、判断题1、一项要素费用可能记入几个成本项目，一个成本项目也可能归集几项要素费用；（ ）2、企业固定资产折旧应全部记入产品成本；（ ）3