全面营改增后增值税政策及风险防控

1、LOGO1增值税的特点增值税的特点增值税基本业务的会计核算增值税基本业务的会计核算2营改增后企业采购和销售的定价策略营改增后企业采购和销售的定价策略3销售额确定及常见涉税风险事项销售额确定及常见涉税风险事项4进项税额的确定及常见涉税风险事项进项税额的确定及常见涉税风险事项5房地产企业特别项目涉税分析与筹划房地产企业特别项目涉税分析与筹划6建筑企业特别项目涉税分析与筹划建筑企业特别项目涉税分析与筹划7LOGO一、增值税的特点一、增值税的特点v（一）价外税 销售额含税销售额（1税率或征收率）v（二）链条税v（三）管理模式一般计税方法： 应纳税额=销项税额-进项税额 销项税额=销售额税率简易计税方法

2、： 应纳税额=销售额征收率LOGO6应交税费应交税费未交增值税未交增值税待抵扣进项税额增值税留抵税额增值税检查调整未交增值税未交增值税待抵扣进项税额增值税留抵税额未交增值税未交增值税待抵扣进项税额增 值 税 检 查 调 整增 值 税 留 抵 税 额应交增值税未交增值税未交增值税待 抵 扣 进 项 税 额应交增值税未交增值税未交增值税待 抵 扣 进 项 税 额增 值 税 留 抵 税 额应交增值税未交增值税未交增值税待 抵 扣 进 项 税 额增 值 税 检 查 调 整增 值 税 检 查 调 整增 值 税 留 抵 税 额增 值 税 留 抵 税 额应交增值税应交增值税未交增值税未交增值税待 抵 扣 进

3、 项 税 额待 抵 扣 进 项 税 额应交增值税应交增值税未交增值税未交增值税待 抵 扣 进 项 税 额待 抵 扣 进 项 税 额增 值 税 留 抵 税 额增 值 税 留 抵 税 额应交增值税应交增值税未交增值税未交增值税待 抵 扣 进 项 税 额待 抵 扣 进 项 税 额增值税检查调整增值税检查调整增值税留抵税额增值税留抵税额应 交 增 值 税应 交 增 值 税未 交 增 值 税未 交 增 值 税待抵扣进项税额待抵扣进项税额7 “进项税额进项税额”“己交税金己交税金”“转出未交增值税转出未交增值税”“减免税款减免税款” “营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额” “出口抵减内销产品应纳税出

4、口抵减内销产品应纳税额额” “销项税额销项税额”“进项税额转出进项税额转出”“转出多交增值转出多交增值税税” “出口退税出口退税”二、增值税基本业务的会计核算二、增值税基本业务的会计核算v（一）购进业务（一）购进业务v（二）销售业务（二）销售业务v（三）交税（三）交税v（四）税控专用设备购置款及技术维护费（四）税控专用设备购置款及技术维护费抵税抵税例题例题LOGO三三、营改增后企业采购和销售的定价策略、营改增后企业采购和销售的定价策略v（一）选择供应商需要关注的问题（一）选择供应商需要关注的问题v（二）一般纳税人、小规模纳税人与不能（二）一般纳税人、小规模纳税人与不能提供发票供应商价格比较提供

5、发票供应商价格比较案例案例v（三）销售价格报价策略（三）销售价格报价策略案例案例一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人117103100一般纳税人，可以开一般纳税人，可以开17%的增值税专用的增值税专用发票发票小规模纳税人，愿意去小规模纳税人，愿意去税务机关代税务机关代开增值税专开增值税专用发票用发票小规模纳税人，不愿意小规模纳税人，不愿意去税务机关代去税务机关代开增值税开增值税专用发票专用发票实际采购成本都是实际采购成本都是100LOGO- ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall deve

6、loped by Guild Design Inc.（一）销售额的基本规定（一）销售额的基本规定四、销售额四、销售额（一）（一）销售额是什么？销售额是什么？ 第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的和，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的的收费，但不包括以下项目： （一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。 （二）以开具发票代委托方收取的款项。v建筑企业工程完工收到甲方奖励原优质费或提前完成工程奖励，需要缴纳增值吗？v房地产企业销售安置房收到政府财政补贴，需要缴纳增值税吗？v房地产企业代收的专项维修基金，需要缴纳增值税吗？ 房地产主管

7、部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，属于不征收增值税项目。- ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.（二）视同销售（二）视同销售四、销售额四、销售额1.视同销售的范围视同销售的范围 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人提供，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （二）单位或者个人向其他单位或者个人转让或者，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

8、 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。v房地产开发企业拆一还一的住房，是否缴纳增值税？v房地产企业买房子送阁楼、装修、空调，赠品需要缴纳增值税吗？如何规避？2.视同销售如何缴纳增值税？视同销售如何缴纳增值税？ 第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率）

9、成本利润率由国家税务总局确定。v不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。v内部向职工按内部优惠价销售不动产或提供服务，是不具有合理商业目的的行为吗？- ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.（三）兼营行为的销售额（三）兼营行为的销售额四、销售额四、销售额（三三）兼营不同税率经营项目的涉税风险及）兼营不同税率经营项目的涉税风险及筹划策略筹划策略1.增值税的四档税率（1）纳税人销售或者

10、进口货物，除低税率的外，税率为17%。（2）低税率13%的货物有：粮食、食用植物油、居民生活用品（具体包括：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品）、图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品等 。（3）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。（4）纳税人提供有形动产租赁服务，税率为17%。（5）纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（6）纳税人发生应税行为，除上述项目外，税率为6。2.兼营行为如何征税？兼营行为如何征税？v试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动

11、产适用不同税率或者征收率的，应当适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：v1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，。v2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。v3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。v分别核算如何界定？v建筑企业为甲供工程清包工方式提供建筑服务，同时也采用包工包料方式提供建筑服务，应如何核算？- ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents

12、mall developed by Guild Design Inc.（四）差额销售额（四）差额销售额四、销售额四、销售额1.差额销售额的范围差额销售额的范围：v小规模建筑企业可以从全部价款中扣除分包款吗？v建筑企业将承揽的建筑业务转包出去，转包款可以扣除吗？v房地产开发企业新项目可扣除的土地价款包括城市配套费和契税吗？v小规模房地产开发企业可以扣除土地价款吗？v房地产开发企业接受甲企业转让土地可以扣除土地价款吗？4.30日前接受投资的土地呢？2.差额销售额的扣额凭证有哪些？差额销售额的扣额凭证有哪些？上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者

13、个人的款项，以该单位或者个人的为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以为合法有效凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证。3.差额销售额的会计核算差额销售额的会计核算例14-6某房地产企业2016年6月新开发一楼盘，从政府取得土地价款为1110万元，取得相应的财政票据.。2017年12月楼盘通过峻工验收，并全部售出,取得含税房款3330万元。v取得土地时：借：开发成本土地征用及拆迁补偿费 1110 贷：银行存款 11

14、10v销售开发产品时，按差额销售额计算征收增值税时借：应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额) 110 贷：主营业务成本 110- ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.（五）简易征收（五）简易征收四、销售额四、销售额1.一般纳税人一般纳税人哪些项目哪些项目可以采用简易计可以采用简易计税办法税办法？ 第十八条 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月

15、内不得变更。v可按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，可以自行开具可以自行开具增值税专用发票，不得抵扣进项税额 ：(1)县级县级及县级以下小型水力小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 (2) 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。(3) 以自己采掘的自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 (4) 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 (5)自来水。 (6)商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 v注意：一般纳税人选择

16、简易办法计算缴纳增值税后，36个月个月内不得变更。v对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，可以自行开具增值税专用发票，不得抵扣不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 2016.4.302.简易征收项目的进项税额可以抵扣吗简易征收项目的进项税额可以抵扣吗? 第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公

17、式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。3.会计核算及纳税申报会计核算及纳税申报v购进业务购进业务借：原材料 贷：应付账款v销售业务销售业务借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费未交增值税v交税交税借：应交税费未交增值税 贷：银行存款- ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.（六）纳税义务发生时间（六）纳税义务发生时间四、销售额四、销售额纳税义务发生时间及对结算方式合同条款、纳税义务发生时间及对结算方式合同条款、发票开具的影响发票开具的影响 第四十五条

18、增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）纳税人提供、采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为。 （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产

19、权属变更的当天。 （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。案例2016.4.30 营营业业税税增增值值税税v 营业税暂行条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。v 营业税细则第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。v 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。v 第二十五条

20、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。v 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。LOGOv1. 应纳税额=当期销项税额当期进项税额如果结果为负数怎么办？v2.纳税人登记为一般纳税人时，库存的存货能够抵扣进项税额吗？（一）扣税凭证的基本规定及常见（一）扣税凭证的基本规定及常见涉税风险事项涉税风险事项五、进项税额五、进项税额 扣税扣税凭证凭证税收缴纳凭证税收缴纳凭证接受境外单位或个人接受境外单位或个人提供的应税服务提供的应税服务增值税专用发票增值税专用发票从境内购进货物、接受从境内购进货物、接受

21、应税劳务和应税服务应税劳务和应税服务农产品农产品农产品收购发票农产品收购发票农产品销售发票农产品销售发票海关完税凭证海关完税凭证从境外购进货物、劳务从境外购进货物、劳务纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。进项税额不得从销项税额中抵扣。v增值税专用发票可以抵扣的进项税是多少？v公司取得的失控增值税专用发票能否抵扣进项税？370*第一联发票联 购货方记账凭证 0500105001* * * * 0500183005001830 *省增值税专用发票省增值税

22、专用发票 发票联发票联 购货单位名 称： 山东*厂纳税人识别号： 370*地 址、电 话： 山东省齐鲁市府新路9号 *9999开户行及账号： 建行东办37070041密码区货物及应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率税额办公用品合 计批20 000240 000.0040 000.0017%6 800.006 800.00价税合计（大写）肆万陆千捌佰元整 （小写）￥46 800.00销货单位名 称： 山东省齐鲁农产品公司纳税人识别号：370*地 址、电 话： 山东省碧海市健康路589号 *2539开户行及账号： 工商银行健康办 858623*备注 开票日期：2011年11月 5日 收款人：

23、刘心阳刘心阳 复核： 张超张超 开票人： 孙大朋孙大朋 销货单位：（章）国税函201140号 南京造币厂v一般纳税人取得专用发票，但是没附发票清单，还能抵扣进项税额吗？v一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务，并加盖财务专用章或者发票专用章。2.增值税专用发票认证期限、海关增值税专增值税专用发票认证期限、海关增值税专用缴款书申请抵扣期限用缴款书申请抵扣期限v自2010年1月1日起，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应在到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵

24、扣进项税额。不得计算进项税额抵扣。v纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，自内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。180日案例 逾期案例3.如何有效防范如何有效防范“三方票三方票”v纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，必须与的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。v购买A公司货物，却将货款支付给A公司指定的B公司，该张增值税专用发票能抵扣吗？v甲供材工程所需建筑材料，甲方付款，发票开具给乙方，乙方能抵扣进项税额吗？（二）扣税范围（二）扣税范围五、进项税额五、进项税额1.贵公司取得扣税凭

25、证的购进项目，进项税贵公司取得扣税凭证的购进项目，进项税额都能抵扣吗？额都能抵扣吗？v第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：v（一）用于计税项目、的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。v（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。v（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。v（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和

26、建筑服务。v（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。v（六）购进的、和。v（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。v本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。v纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。v房地产企业购进用于营改前老项目建筑材料，进项税额能抵扣吗？v建筑企业购进既用于甲供工程

27、又用于包工包料工程的建筑设备，进项税额能抵扣吗？v如果企业自建一栋楼房作为职工食堂，进项税额可以抵扣吗？如果一栋楼房一半作为办公室，一半作为职工食堂，进项税额可以抵扣吗？2.非正常损失的如何界定？非正常损失的如何界定？v非正常损失，是指因造成货物、，以及因造成货物或者不动产被依法、的情形。v自然灾害导致毁损的，需要作进项税额转出吗？v一般纳税人存货超过保质期报废，需要作进项税额转出吗吗？3. 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，如何处无形资产、不动产，发生用途改变，如何处理？理？v按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵

28、扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：v可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率v不动产净值率（不动产净值不动产原值）100%v上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。（三）不动产进项税额抵扣政策（三）不动产进项税额抵扣政策五、进项税额抵扣凭证五、进项税额抵扣凭证1.外购不动产的抵扣政策外购不动产的抵扣政策v增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的，以及2016年5月1日后发生的，其进项税额应分2年从销项税

29、额中抵扣，的部分于从销项税额中抵扣；的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起从销项税额中抵扣。v取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。v房地产开发企业自行开发的房地产项目，的不动产，以及在，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。2.自建不动产（包括新建、改扩建、装饰）自建不动产（包括新建、改扩建、装饰）v纳税人2016年5月1日后购进和、，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。v不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。v购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括

30、建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。3.不动产分期抵扣进项税额的管理不动产分期抵扣进项税额的管理v第十三条 纳税人应建立不动产和不动产在建工程，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的、及，留存备查。v用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人建立的台账中记录。v对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应其待抵扣进项税额。4.不动产分期抵扣的会计处理不动产分期抵扣的会计处理v例14-6某企业2016年6月购入厂房一座，取得的增值税专用发票上注明的价款为3000万元，

31、增值税为330万元，款项已用银行存款支付。v当期抵扣60%借：固定资产3000 应交税费应交增值税（进项税额） 198 应交税费待抵扣进项税额 （*厂房） 132 贷：银行存款 3330 v第13个月抵扣40%借：应交税费应交增值税（进项税额） 132 贷：应交税费待抵扣进项税额 (*厂房) 132LOGO（一）房地产开发企业可扣除项目（一）房地产开发企业可扣除项目v1.开发成本v（1）土地成本扣额 （2）前期工程费：规划设计费6%、可行性研究费6%、勘察设计费6%、七通一平或三通一平适用建筑业11% （3）基础设施费：道路、供水、供电、供热、通讯、照明、绿化等建筑业务11% （4）建安工程费：材料款17%、设备款17%、建筑劳务11% （5）配套设施费：建筑业11% （6）开发间接费用：动产租赁17%、借款利息不能扣v2、销售费用（1）广告费6% （2）业务宣传费：印刷品17%、专业公司6% （3）会展费用6%v3、管理费用（1）办公用固定资产、低值易耗品、办公用品17% （2）汽油费17%、汽车维修费17% （3）劳保用品17% （4）水（13%或3%