第五章借贷记账法原理

1、第二章第二章 借贷记账法原理借贷记账法原理 湖南大学工商管理学院湖南大学工商管理学院 主讲制作：楚卫琳主讲制作：楚卫琳目的和要求目的和要求本章主要阐述复式记账法原理。学习本章，要本章主要阐述复式记账法原理。学习本章，要求学生了解会计科目、账户的概念、分类，理解会求学生了解会计科目、账户的概念、分类，理解会计科目和账户的关系，复式记账法的理论依据，借计科目和账户的关系，复式记账法的理论依据，借贷记账法的含义，账户的对应关系，总账与明细账贷记账法的含义，账户的对应关系，总账与明细账的平行登记等，重点掌握账户的结构、会计分录的的平行登记等，重点掌握账户的结构、会计分录的编制、试算平衡表的编制。编制、

2、试算平衡表的编制。基本内容基本内容一、会计科目和账户一、会计科目和账户二、复式记账二、复式记账三、借贷记账法三、借贷记账法四、总分类账户与明细分类账户的平行登记四、总分类账户与明细分类账户的平行登记一、会计科目和账户一、会计科目和账户（一）关于会计科目（一）关于会计科目 （二）关于账户（二）关于账户（三）会计科目与账户的联系和区别（三）会计科目与账户的联系和区别 （四）账户的结构（四）账户的结构 （一）关于会计科目（一）关于会计科目1 1、会计科目的定义、会计科目的定义2 2、会计科目的设置原则、会计科目的设置原则3 3、会计科目的分类、会计科目的分类1 1、会计科目的定义、会计科目的定义 会

3、计科目，是指根据管理需要和信息使用者的具会计科目，是指根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容所作的进一步分类。体要求，对会计要素的内容所作的进一步分类。【例】【例】企业用库存现金企业用库存现金1010，000000元购买原材料元购买原材料一批。一批。 资产增加资产增加1010，000 000 资产减少资产减少1010，000000【例】【例】企业用银行存款企业用银行存款1010，000000元购买设备一元购买设备一台。台。 资产增加资产增加1010，000 000 资产减少资产减少1010，000000比较比较2 2、会计科目的设置原则、会计科目的设置原则 (1) (1) 一致性

4、一致性 (2) (2) 完整性完整性 (3) (3) 清晰性清晰性(4) (4) 适用性适用性3 3、会计科目的分类、会计科目的分类 会计科目会计科目按经济内容分按经济内容分按隶属关系分按隶属关系分 资产类资产类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类负债类负债类总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目（二）关于账户（二）关于账户1 1、账户的定义、账户的定义2 2、账户的两大职能、账户的两大职能1 1、账户的定义、账户的定义 账户，是根据会计科目开设的，具有账户，是根据会计科目开设的，具有一定结构，用以系统且连续地记录、整理一定结构，用以系统且连续地记录、整理和汇总会计数据的重要

5、手段。在本质上，和汇总会计数据的重要手段。在本质上，账户首先是对会计要素的再分类；在这点账户首先是对会计要素的再分类；在这点上，它与会计科目是一致的。上，它与会计科目是一致的。 2 2、账户的两大职能、账户的两大职能（1 1）将原始数据转换为初始信息）将原始数据转换为初始信息（2 2）压缩信息数量）压缩信息数量（三）会计科目与账户的联系和区别（三）会计科目与账户的联系和区别联联系：系： 两者反映的经济内容相同，即性质相同。两者反映的经济内容相同，即性质相同。 使用两者的目的相同。使用两者的目的相同。 会计科目是会计账户的设置依据。会计科目是会计账户的设置依据。区别：区别： 名与实，形式与内容的

6、差别。会计科目是账户的名称，账户是会计名与实，形式与内容的差别。会计科目是账户的名称，账户是会计科目的实体。科目的实体。 先与后的差别。会计科目设置在先，会计账户设置在后。先与后的差别。会计科目设置在先，会计账户设置在后。 结构与格式的差别。结构与格式的差别。会计科目没有结构和格式，会计账户则具有一会计科目没有结构和格式，会计账户则具有一定的结构和格式。定的结构和格式。 （四）账户的结构（四）账户的结构1 1、基本内容、基本内容2 2、具体结构、具体结构3 3、举例、举例 1 1、基本内容、基本内容 左方（借）左方（借） 账户名称账户名称 右方（贷）右方（贷） 增加额增加额 减少额减少额 或减

7、少额或减少额 增加额增加额1 1、账户的基本结构划分为左右两方，在借贷记账法下将账户的、账户的基本结构划分为左右两方，在借贷记账法下将账户的左方表示为借方，将账户的右方表示为贷方。左方表示为借方，将账户的右方表示为贷方。2 2、账户的左右两方分别用来记录增加额和减少额；、账户的左右两方分别用来记录增加额和减少额；3 3、至于在账户的左右两方中，哪一方记增加，哪一方记减少，、至于在账户的左右两方中，哪一方记增加，哪一方记减少， 取决于该账户所反映的经济内容和性质。取决于该账户所反映的经济内容和性质。4 4、不论采用哪一种记账方法，属于何种性质的账户，其增加额、不论采用哪一种记账方法，属于何种性质

8、的账户，其增加额和减少额都应按相反的方向进行记录。如果左方记录增加额，和减少额都应按相反的方向进行记录。如果左方记录增加额，则右方就应记录减少额；反之，亦反之。则右方就应记录减少额；反之，亦反之。5 5、一定会计期间的增加额合计，称为、一定会计期间的增加额合计，称为本期增加发生额本期增加发生额 6 6、一定会计期间的减少额合计，称为、一定会计期间的减少额合计，称为本期减少发生额本期减少发生额 7 7、本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额，称为、本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额，称为期末期末余额。余额。 8 8、本期的期末余额转入下期，便是下期的、本期的期末余额转入下期，便是下期

9、的期初余额。期初余额。以上四项金额之间的关系可以用下列等式表示：以上四项金额之间的关系可以用下列等式表示： 期末余额期末余额 = = 期初余额期初余额 + + 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额正常情况下，正常情况下，余额与增加额在同一方向。余额与增加额在同一方向。 2、具体结构（简略）、具体结构（简略） 资产资产 + + 费用费用 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 收入收入 借方借方资产（费用）类资产（费用）类贷方贷方 借方借方权益（收入）类权益（收入）类贷方贷方 期初余额期初余额 期初余额期初余额 本期增加额本期减少额本期增加额本期减少额 本期

10、减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 期末余额期末余额 期末余额期末余额 约定俗成：左（方）借、右（方）贷约定俗成：左（方）借、右（方）贷 2、具体结构（详细）、具体结构（详细） 资产类账户资产类账户 费用类账户费用类账户 期初余额期初余额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 期初余额期初余额 期初余额期初余额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余

11、额期末余额 期末余额期末余额 收入类账户收入类账户 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额3、举例、举例【例例】M M 公司公司 10 10 月份有关材料的收发情况如下：月份有关材料的收发情况如下：月初库存材料月初库存材料 1010，000 000 元，本月购进三次分别为：元，本月购进三次分别为： 2020，000 000 元、元、 3030，000 000 元和元和 4040，000 000 元，本月生元，本月生产领用三次分别为产领用三次分别为 3535，000 000 元、元、 2525，000 000 元和元和 2020，000 000 元。计算该账户期末余额。元。计

12、算该账户期末余额。 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 期初余额期初余额 10，000 本期增加额本期增加额 20，000 本期减少额本期减少额 35，000 30，000 25，000 40，000 20，000 本期增加发生额本期增加发生额 90，000 本期减少发生额本期减少发生额 80，000 期末余额期末余额 20，000 资产类账户的期末余额的计算公式如下：资产类账户的期末余额的计算公式如下： 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额- -本期减少发生额本期减少发生额 原材料原材料期末余额期末余额 = 10，000 + 90，000 - 80，000

13、= 20，000（ 元）元） 二、复式记账二、复式记账（一）单式记账法（一）单式记账法（二）复式记账法（二）复式记账法（一）单式记账法（一）单式记账法1 1、单式记账法的概念、单式记账法的概念2 2、单式记账法的特点、单式记账法的特点1、单式记账法的概念、单式记账法的概念 单式记账法是指对于企业所发生的每一笔交易或事项，单式记账法是指对于企业所发生的每一笔交易或事项，只在一个账户中进行记录的方法。通常只记录现金和银行存只在一个账户中进行记录的方法。通常只记录现金和银行存款的收付金额以及人欠、欠人各项往来结算金额，一般不登款的收付金额以及人欠、欠人各项往来结算金额，一般不登记实物的收付金额。记实

14、物的收付金额。 【例例1 1】以现金以现金2 2，000000元支付广告费。元支付广告费。 减少：减少： 库存现金库存现金 2 2，000000【例例2 2】收到某企业所欠货款收到某企业所欠货款5 5，000000元存入银行。元存入银行。增加：增加： 银行存款银行存款 5 5，000000 减少：减少： 应收账款应收账款 5 5，000000【例例3 3】企业生产企业生产A A产品领用材料产品领用材料5 5，000000元。元。 2、单式记账法的特点、单式记账法的特点 （1 1）对涉及应收、应付现金的收付业务，要在两个账）对涉及应收、应付现金的收付业务，要在两个账户中记录，既要记应收应付款的增

15、减，又要记现金的增减；户中记录，既要记应收应付款的增减，又要记现金的增减； （2 2）对于其他经济业务都只在一个账户中记录或不予）对于其他经济业务都只在一个账户中记录或不予以记录（有关实物的收发）；以记录（有关实物的收发）； （3 3）账户记录之间没有相互联系，不能反映交易或事）账户记录之间没有相互联系，不能反映交易或事项的来龙去脉，记录的正确性难于检查。项的来龙去脉，记录的正确性难于检查。（二）复式记账法（二）复式记账法1 1、复式记账法的概念、复式记账法的概念2 2、复式记账法的理论依据、复式记账法的理论依据3 3、复式记账法的特点、复式记账法的特点4 4、复式记账法的种类、复式记账法的种

16、类1、复式记账法的概念、复式记账法的概念复式记账法是指对企业所发生的每一笔交易或事项，复式记账法是指对企业所发生的每一笔交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录的方法。行记录的方法。【例例1 1】以现金以现金2 2，000000元支付广告费。元支付广告费。 借：销售费用借：销售费用 2 2，000000 贷：贷： 库存现金库存现金 2 2，000000【例例2 2】收到某企业所欠货款收到某企业所欠货款5 5，000000元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 5 5，000000 贷：贷： 应收账款应收账

17、款 5 5，000000【例例3 3】企业生产企业生产A A产品领用材料产品领用材料5 5，000000元。元。 借：生产成本借：生产成本 5 5，000000 贷：原材料贷：原材料 5 5，0000002、复式记账法的理论依据、复式记账法的理论依据 复式记账法的理论依据，在于会计对象本身的复式记账法的理论依据，在于会计对象本身的矛盾运动和信息的本质属性以及这二者的有机结合。矛盾运动和信息的本质属性以及这二者的有机结合。 概括的说概括的说, ,就是就是会计恒等式会计恒等式, ,它是会计要素的矛它是会计要素的矛盾运动和信息的本质属性的集中体现。盾运动和信息的本质属性的集中体现。3、复式记账法的特

18、点、复式记账法的特点 可以了解经济业务的来龙去脉；可以了解经济业务的来龙去脉； 通过试算平衡，可以检查账户记录的正确性。通过试算平衡，可以检查账户记录的正确性。 4、复式记账法的种类、复式记账法的种类借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法复式记账法复式记账法三、借贷记账法三、借贷记账法（一）借贷记账法的概念（一）借贷记账法的概念（二）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的记账符号（三）借贷记账法的记账规则（三）借贷记账法的记账规则（四）对应账户与会计分录（四）对应账户与会计分录（五）过账与试算平衡（五）过账与试算平衡（一）借贷记账法的概念（一）借贷记账法的概念 借贷记账法

19、是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，对于任何一项交易或事项都必须相互联系地在有关对于任何一项交易或事项都必须相互联系地在有关两个或两个以上的账户中加以记录的复式记账法。两个或两个以上的账户中加以记录的复式记账法。 借贷记账法的构成要素有：记账符号、记账规借贷记账法的构成要素有：记账符号、记账规则、记账形式和试算平衡。则、记账形式和试算平衡。（二）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的记账符号 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”二字作为记账符二字作为记账符号，号，来代表经济业务数量增减变化的方向。来代表经济业务数量增减变化的方向。 （债务人）（债务人）（债权

20、人）（债权人）商人（借主）商人（借主）钱商钱商商人（贷主）商人（贷主）人欠（债权）人欠（债权）欠人（债务）欠人（债务）记账符号的用途记账符号的用途 1 1. .表示记入账户的两个对立部位表示记入账户的两个对立部位左借右贷左借右贷 2 2. .表明账户发生额的性质表明账户发生额的性质 3 3. .可据余额的部位判定账户的性质类别可据余额的部位判定账户的性质类别 “借借”、“贷贷”的特定含义的特定含义 借借 既表示资产（费用）的增加既表示资产（费用）的增加 又表示权益（收入）的减少又表示权益（收入）的减少 贷贷 既表示权益（收入）的增加既表示权益（收入）的增加 又表示资产（费用）的减少又表示资产（

21、费用）的减少（三）借贷记账法的记账规则（三）借贷记账法的记账规则 记账规则：记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” 经济业务发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进经济业务发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。行记录。 所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向。所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向。 所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等。所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等。 （四）对应账户与会计分录（四）对应账户与会计分录1 1、账户的对应关系与对应账户、账户的对应关系与对应账户2 2、会计分录、会计分录1 1、账户的对应关系与对

22、应账户、账户的对应关系与对应账户 在复式记账法下，对每项交易或事项，要在两个或两个在复式记账法下，对每项交易或事项，要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行反映，以说明资金的一次运动。以上的账户中相互联系地进行反映，以说明资金的一次运动。这种在有关账户之间所形成的应借应贷的相互关系叫做这种在有关账户之间所形成的应借应贷的相互关系叫做“账账户的对应关系户的对应关系”，存在着对应关系的账户叫做存在着对应关系的账户叫做“对应账户对应账户”。 借：生产成本借：生产成本 2020，000000 制造费用制造费用 1010，000000 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 3030，000000 借

23、：生产成本借：生产成本 2020，000000 贷：制造费用贷：制造费用 2020，000 000 2 2、会计分录、会计分录 会计分录的概念会计分录的概念 预先标明每笔经济业务应分别记入账户的名称、预先标明每笔经济业务应分别记入账户的名称、方向和金额的一种记录。方向和金额的一种记录。 会计分录的构成要件会计分录的构成要件 账户名称账户名称 记账方向记账方向 记账金额记账金额三要素三要素 会计分录的类型会计分录的类型会计分录会计分录简单分录简单分录复合分录复合分录多借一贷多借一贷多借多贷多借多贷一借多贷一借多贷一借一贷一借一贷简单分录：简单分录： 借：固定资产借：固定资产 100100，000

24、000 贷：银行存款贷：银行存款 100100，000000复合分录：复合分录： 借：生产成本借：生产成本 2020，000000 制造费用制造费用 1010，000000 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 3030，000000 会计分录的格式会计分录的格式 A A、上借下贷、上借下贷 （借贷分行写）。（借贷分行写）。 B B、左借右贷、左借右贷 （借贷文字、金额数字（借贷文字、金额数字应应错开错开）。）。 C C、同为借方或同为贷方，文字、金额数字应对齐。、同为借方或同为贷方，文字、金额数字应对齐。 会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤 A A、确定账户名称；、确定账户名称； B

25、B、确定账户性质；、确定账户性质； C C、确定记账方向；、确定记账方向； D D、确定数量变化。、确定数量变化。 会计分录编制举例会计分录编制举例【例例】将资本公积将资本公积5050，000000元转增资本。元转增资本。分析：分析： 该笔业务涉及哪两个账户？该笔业务涉及哪两个账户？ 实收资本实收资本 资本公积资本公积 该账户属于何种性质的账户？该账户属于何种性质的账户？ 实收资本（所有者权益）资本公积（所有者权益）实收资本（所有者权益）资本公积（所有者权益） 该性质账户哪方记增加，哪方记减少？该性质账户哪方记增加，哪方记减少？ 所有者权益所有者权益 贷方贷方+ + 借方借方- - 该账户在该

26、笔业务中是增加还是减少？该账户在该笔业务中是增加还是减少？ 实收资本实收资本+ + 资本公积资本公积- -会计分录为：会计分录为： 借：资本公积借：资本公积 5050，000 000 贷：实收资本贷：实收资本 5050，000000练习练习（）企业购买设备一台，款项（）企业购买设备一台，款项3030，000000元，以存款支付。元，以存款支付。借：固定资产借：固定资产 3030，000 000 贷：银行存款贷：银行存款3030，000000（）企业向银行借入期限三个月的款项（）企业向银行借入期限三个月的款项100100，000000元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款100100

27、，000000贷：短期借款贷：短期借款100100，000000（）企业接受某单位投入机器设备一台，价值（）企业接受某单位投入机器设备一台，价值8080，000000元。元。借：固定资产借：固定资产8080，000000贷：实收资本贷：实收资本 8080，000000（）以现金支付广告费（）以现金支付广告费2 2，000000元。元。 借：销售费用借：销售费用 2 2，000000贷：库存现金贷：库存现金 2 2，000000（）计算企业所得税为（）计算企业所得税为3030，000000元。元。 借：所得税费用借：所得税费用 3030，000000贷：应交税费贷：应交税费 3030，00000

28、0（五）过账（登记账户）与试算平衡（五）过账（登记账户）与试算平衡1、关于过账、关于过账2、关于试算平衡、关于试算平衡1 1、关于过账、关于过账 过账的概念过账的概念 过账是指将会计分录中所记载的、分散的数据过账是指将会计分录中所记载的、分散的数据登记到有关账户中去的过程。登记到有关账户中去的过程。 过账的步骤过账的步骤A A、开设账户。、开设账户。B B、登记期初余额。、登记期初余额。C C、登记本期增加额和本期减少额。、登记本期增加额和本期减少额。D D、期末，计算本期增加发生额和本期减少发生额，、期末，计算本期增加发生额和本期减少发生额，根据期初余额、本期增加发生额和本期减少发生额根据期

29、初余额、本期增加发生额和本期减少发生额计算期末余额。计算期末余额。 账户的格式账户的格式 年年凭证凭证号码号码摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额 月月 日日完整格式（三栏式）完整格式（三栏式）简化格式（简化格式（T T字型或丁字型）字型或丁字型） 账户名称账户名称 2 2、关于试算平衡、关于试算平衡 概念概念 试算平衡：试算平衡：试算平衡是在期末对所有账户的发生额和余试算平衡是在期末对所有账户的发生额和余额进行加总，以确定借贷是否相等，从而检查记账、过账过额进行加总，以确定借贷是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错的方法。程中是否存在差错的方法。 依据依据 会计恒等式和记账规

30、则会计恒等式和记账规则 平衡公式平衡公式 发生额平衡发生额平衡 全部账户借方发生额全部账户借方发生额 = = 全部账户贷方发生额全部账户贷方发生额 余额平衡余额平衡 全部账户借方余额全部账户借方余额 = = 全部账户贷方余额全部账户贷方余额 试算平衡表的编制试算平衡表的编制 步骤：步骤： A A、过账；、过账；B B、编制试算平衡表。、编制试算平衡表。 账户名称账户名称 期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方 借方借方 贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款 其他应付款其

31、他应付款实收资本实收资本资本公积资本公积合合 计计 试算平衡表试算平衡表 年年 月月 日日试算平衡表不能发现的错误试算平衡表不能发现的错误 A A、一笔经济业务的记录全部被漏记或者重记；、一笔经济业务的记录全部被漏记或者重记； B B、一笔经济业务的借贷双方，金额上发生同样、一笔经济业务的借贷双方，金额上发生同样的错误；的错误； C C、一笔经济业务应借应贷的账户互相颠倒，或、一笔经济业务应借应贷的账户互相颠倒，或误用了账户名称；误用了账户名称； D D、过账时，误入了账户；、过账时，误入了账户； E E、借方或贷方的各项金额偶然一多一少，正好、借方或贷方的各项金额偶然一多一少，正好相互抵消。

32、相互抵消。 试算平衡表编制实例试算平衡表编制实例 假定某企业固定资产期初余额为假定某企业固定资产期初余额为9090，000000元，银行存款期初余额为元，银行存款期初余额为200200，000000元，短期借款期初余额为元，短期借款期初余额为290290，000000元。企业发生了以下两笔交易或事项：元。企业发生了以下两笔交易或事项： 、企业购买设备一台，款项、企业购买设备一台，款项3030，000000元，以存款支付。元，以存款支付。借：固定资产借：固定资产 3030，000 000 贷：银行存款贷：银行存款3030，000000 、企业向银行借入期限三个月的款项、企业向银行借入期限三个月的

33、款项100100，000000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款100100，000000贷：短期借款贷：短期借款100100，000000 要求：将上述业务编制试算平衡表进行试算平衡。要求：将上述业务编制试算平衡表进行试算平衡。 第一步：第一步：过账过账 固定资产固定资产 银行存款银行存款 短期借款短期借款 90，000 200，000 290，000 30，000 100，000 30，000 100，000 120，000 270，000 390，000 第二步：第二步：编制试算平衡表编制试算平衡表 试算平衡表试算平衡表 年年 月月 日日账户名称账户名称 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方固定资产固定资产 9090，000000 3030，000000120120，000000银行存款银行存款200200，000000100100，000000 3030，000000270270，000000短期借款短期借款290290，000000100100，000000390390，000000 合合 计计290290，000000290290，000000130130，0000001301