税法高频考点28计税依据

1、CPA（kuaijicpa）kuaijizhibo）2017会计师税法知识点 28：计税依据【知识点】计税依据营业税应纳税额计算公式：应纳税额=营业额×税率计税依据是营业额。一、计税依据的一般规定1.纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。2.所称价外费用，包括收取续费、补贴、基金、费、返还利润、费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的性基金或者行政事业性：（1）由或者财政部批准设立的性基金，由；或者省级人民及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性（

2、2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。【注意性基金和行政事业性从计税依据中排除，在、消费税、营业税、企业所得税中均有此规定。二、计税依据的具体规定（筑业1.纳税人将建筑工程分包给其他的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他的分包款后的余额为营业额。2.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。注意上述规定，全额计税，但混合销售行为中包含的建筑业劳务除外。【小提示】销售货物同时提供建筑业劳务，分别核算销售额和营业额，分别计缴和营业税；未分别核算，核定销售额或营业

3、额。3.从事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款；如果设备由发包方提供、承包方只是提供安装劳务，营业额不应包括设备的价款。如果设备由承包方提供，与安装劳务一并收款，营业额应包括设备的价款。4.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；1CPA（kuaijicpa）kuaijizhibo）其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业业”行为，应以提供劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额。（二）金融保险业1.计征营

4、业税业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为业务以利息收入全额为营业额2.金融企业（包括和非金融机构，下同）从事、债券业务以、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价，以持有期间取得的红利收入的余额确定。、债券的购入价减去、债券3.金融商品转让业务的正负差可以在同一年度内跨类相抵。但年末负差不得转入下一会计年度。4.金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入。金融企业从事受托收款业务，如代收费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。5.保险业初保业务以全部保费收入为营业额。保险公司办理储金

5、业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民布的一年期存款利率折算的月利率计算。公（三）业业的营业额为经营业收取的全部价款和价外费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等及经营业的其他各项。（四）服务业1.业以纳税人从事业务向委托方实际收取的为营业额。2.电脑福利点代销福利取得的续费收入，应照章征收营业税。3.对拍卖行向委托方收取续费应征收营业税。4. 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。5.对和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观

6、光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税。和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取“一票制”核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。方式的，应当分别2CPA（kuaijicpa）kuaijizhibo）6.从事物业管理的，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋的价款后的余额为营业额。（五）销售不动产1.和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让后的余额为营业额。2.和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土

7、地使用权作价后的余额为营业额。3.自 2011 年 1 月28 日起，个人将不足 5 年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将超过 5 年（含 5 年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去房屋的价款后的差额征收营业税；个人将业税。超过 5 年（含 5 年）的普通住房对外销售的，免征营4.纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于应税货物的，应按照财政部 国家税务关于部分货物适用低税率和简易办法征收政策（财税20099 号）第二条有关规定，营业税暂行条例“销售不动计算缴纳；凡属于不动产的，应按照产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算核定其应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主应税货物的销售额和不动产的销售额。管（六）核定营业额1.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管核定其营业额。2.纳税人有条例所称价格明显偏低并无正当理由或者细则所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类