国家税务局稽查局十四个行业税务稽查实用手册

1、稽 查 局 便 函临稽便函200618号临沂市国家税务局稽查局关于印发行业检查实用手册的通知各县、区国家税务局稽查局：为指导全市行业专项检查工作，便于检查人员掌握行业特点，快速查找疑点，提高检查效率和检查效果，市局组织各县区稽查局，总结行业检查中的好的经验、好的检查方法，编写了13个行业的检查实用手册，检查实用手册采用列表方式，分为生产工艺及特点、主要经济技术指标、税务参考指标、财务会计制度、税收问题及环节、检查方法、典型案例七个模块，压缩了篇幅。以图示列明详细的工艺流程，增加了直观性。对关键经济、技术、税收指标，主要包括投入产出比、能源消耗指标、行业税负等，在广泛检查、调查的基础上具体化。对

2、存在的主要税收问题和环节，以及相应的检查方法逐条列举，配以我市近年实际检查的典型案例，增强了实用性。 最近，在市局稽查局组织开展的蒙阴县区域专项整治活动中，选取纺织行业进行试点，检验了行业检查实用手册的效果。参加纺织企业的检查人员，以纺织行业检查实用手册为指南，调取了关键环节的重要资料，采集相关数据，与检查手册提供的指标对比，找出了企业存在的疑点和问题，经进一步落实，检查纺织企业59户,均发现存在问题，查补税款574万元，行业整体税负由查前的 2.7提高到了查后的3.81。行业检查实用手册的指导效果得到印证。 为充分发挥行业检查实用手册的指导作用，进一步提高全市国税稽查工作水平，现将行业检查实

3、用手册印发给你们，希望各县、区稽查局在检查工作中，特别是在宏观税负调查分析工作中加以应用，并结合稽查实践，提出对行业检查实用手册进一步充实、完善的建议，使行业检查实用手册起到更大的指导作用。（此件不另发纸质文件）二六年三月二十九日行业检查实用手册目录1、食用酒精行业检查实用手册2、纺织行业检查实用手册3、肉食加工行业检查实用手册4、复混肥生产行业检查实用手册5、板材生产行业检查实用手册6、啤酒制造行业检查实用手册7、石材加工行业检查实用手册8、轴承加工行业检查实用手册9、建筑陶瓷行业检查实用手册10、食品（饼干）生产行业检查实用手册11、柳编行业检查实用手册12、五金加工行业检查实用手册13、

4、白酒酿造行业检查实用手册14、造纸行业检查实用手册1、食用酒精生产行业检查实用手册行业名称食用酒精生产行业生产工艺及特点工艺流程杂醇油原料收购原料粉碎蒸煮食用酒精95%原材料贮仓CO2气体糖化发 酵蒸馏酒糟生产用原材物料原料瓜干（木薯或玉米）主要材料辅助材料糖化酶、酵母低值易耗品燃料原煤动力电力包装物酒罐、酒桶其他生产产品主要产品酒精副产品杂醇油、CO2气体下脚料酒糟其他产品形态特点主要产品95度（含）以上为酒精，95度以下为白酒；以瓜干或木薯生产的酒精为薯类酒精；以玉米为原料生产的酒精为粮食酒精；薯类酒精加浆降度生产薯类白酒；粮食酒精加浆降度生产粮食白酒。副产品其他生产设备特点及使用情况酒精

5、生产设备在正常生产的情况下，一般每年需要停产大修理一次。主要经济技术指标投入产出指标以瓜干为原料生产的酒精，正常出酒率为34%34.5%即每一百公斤瓜干生产34公斤95度的酒精。以木薯为原料生产的酒精，正常出酒率为40%42%即每一百公斤木薯生产4042公斤95度的酒精。以玉米为原料生产的酒精，正常出酒率为32%33%即每一百公斤玉米生产3233公斤95度的酒精。能源消耗指标其他指标税务参考指标行业税负率其 他财务会计制度 执行企业会计制度。酒类行业核算特点：核算酒精、白酒统一按折成65度白酒计算。如何折算详见企业酒精加浆（降度）折算资料。在税收方面可能出现的主要问题及环节 增值税方面收购环节

6、1、未按规定开具农产品收购统一发票，如填写项目不齐全等；2、收购小规模纳税人（个体户）货物开具农产品收购统一发票；3、收购一般纳税人货物开具农产品收购统一发票；4、虚开农产品收购统一发票。生产环节1、隐匿副产品及下脚料；2、隐匿酒精生产数量。销售环节1、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；2、发出商品未做销售；3、销售货物收取价外费用未计税，如收取非代垫运费、应计税包装物押金未计税等；4、用于样品、捐赠、广告、抵债等产品未计税；5、无正当理由低价销售货物；6、将酒精加浆勾兑成白酒销售，隐匿白酒销售收入。消费税方面生产销售环节1、隐匿产品销售收入；2、发出商品未做销售；3、销售货物收取价外费用未计

7、税，如收取非代垫运费、应计税包装物押金未计税等；4、用于样品、捐赠、广告、抵债、管理部门等产品未计税；5、无正当理由低价销售货物；6、将酒精加浆勾兑成白酒销售，仍故意按酒精申报消费税。企业所得税方面收购环节虚开农产品收购统一发票。生产环节1、隐匿副产品及下脚料；2、隐匿酒精生产数量；3、虚增生产成本。销售环节1、 隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；2、 发出商品未做销售；3、 销售货物收取价外费用未计税，如收取非代垫运费、应计税包装物押金未计税等；4、 用于样品、捐赠、广告、抵债、管理部门等产品未计税；5、 无正当理由低价销售货物。其他方面常用检查方法1、实地到企业生产车间重点发酵车间、蒸馏车

8、间，查看有关的生产设备，了解企业设备生产能力，检查各种副产品、下脚料的收集及处理情况。2、突击检查收购原料的地磅室等计量部门，调取相关的过磅资料，结合投入产出指标，测算本期酒精产量，然后和本期实际入库数量相对比，检查是否隐匿酒精产量；核对全年原料收购情况，确定企业是否存在虚开农产品收购统一发票的问题。3、检查企业农产品收购统一发票的开具情况，落实是否存在未按规定开具发票情况，必要时可选取本地或本市供应原料的个人大户进行实地调查。4、调取产成品库“保管帐”，产品出库凭证，检查本期发出各种产品的数量，然后和本期结转销售成本的发出产成品数量相对比，并结合“应收账款”、“其他应收款”等往来账户，查找是

9、否有应作销售的发出商品未计税的情况。需要说明一点，只要企业“应收账款”科目存在贷方余额，一般企业存在发出商品问题。5、计算各月产成品的平均销售单价，检查有无异常波动；抽查几个主要客户，测算企业对各客户的平均销售单价是否有异常差异。6、检查“原材料”、“产成品”帐户有无红字余额，入库、发出及结转是否符合规定。7、检查企业“应付账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其他应收款”等往来科目，以及“包装物”的核算及发出情况，以确认是否有应税价外收费、包装物押金未计税的情况。8、检查企业“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“生产成本”等科目，查看是否存在用于样品、捐赠、广告、抵债、管理部门等产

10、品未计税问题。9、检查企业“预提费用”、“待摊费用”等科目，了解企业大修理费用情况，是否存在费用跨年度问题。典型案例2、纺织生产行业检查实用手册行业名称纺织生产行业生产工艺及特点工艺流程纺纱：原材料收购仓储清花梳棉并条粗纺细纺络筒成品纱。织布：成品纱生产准备（整经、浆纱、络纬）织布整理成品布。生产用原材物料原料棉花、绦纶主要材料成品纱辅助材料浆料低值易耗品维修配件燃料原煤动力电力包装物棉条筒、纱管、纸筒、包装袋其他蒸气生产产品主要产品纱、布副产品下脚料斩刀棉、回丝其他产品形态特点主要产品成品纱为台体结构，按不同的支数及原料投入，分棉纱、涤纱、涤棉纱，成品纱按重量计算。不同的纱织成的布分为棉布、

11、涤棉布、涤纶布，成品布打包后按长度计量。副产品其他生产设备特点及使用情况大体上每周一扫车，半年一平车，轮换维护，全年不停止生产。纺纱有环锭纺和汽流纺两种形式，织布分有校织机、喷气织机、键杆织机三种形式，具体情况有差别。主要经济技术指标投入产出指标1、百米成品布耗纱量每英寸经线（经密）与纬线根数之和（纬密）÷支数×。2、成品纱的投入产出率按国家标准。3、棉纱投入产出比（棉花：棉纱）：精梳为：1；粗梳为：1。能源消耗指标1、每百米布耗电25度左右。2、一吨纱用电约1300度。其他指标税务参考指标行业税负率全国3.54%；全省4%；全市2.58%其他财务会计制度 执行企业会计制度

12、。在税收方面可能出现的主要问题及环节 增值税方面收购环节1、未按规定开具农产品收购统一发票，如填写项目不齐全等；2、收购小规模纳税人（个体户）货物开具农产品收购统一发票；3、收购一般纳税人货物开具农产品收购统一发票；4、虚开农产品收购统一发票。生产环节在建工程用工用料列入生产成本。销售环节1、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；2、发出商品未做销售；3、销售货物收取价外费用未计税，如收取非代垫运费等；4、以物易物不计销售与购进；5、无正当理由低价销售货物。企业所得税方面收购环节虚开农产品收购统一发票。生产环节1、隐匿下脚料；2、虚增生产成本。销售环节1、隐匿产品下脚料销售收入；2、发出商品未做销

13、售；3、销售货物收取价外费用未计税，如收取非代垫运费等；4、无正当理由低价销售货物；5、委托加工不计销售收入。其他方面常用检查方法1、实地到企业生产车间，重点是清花车间、梳棉车间，查看有关的生产设备，了解企业设备生产能力，检查废棉、下脚料的收集及处理情况。2、突击检查收购原料的地磅室等计量部门，调取相关的过磅资料，结合投入产出指标，核对全年原料收购情况，确定企业是否存在虚开农产品收购统一发票的问题。3、检查企业农产品收购统一发票的开具情况，落实是否存在未按规定开具发票情况，必要时可选取供应原料的个人大户进行实地调查。4、调取产成品库“保管帐”，产品出库凭证，检查本期发出各种产品的数量，然后和本

14、期结转销售成本的发出产成品数量相对比，并结合“应收账款”、“其他应收款”等往来账户，查找是否有应作销售的发出商品未计税的情况。5、计算各月产成品的平均销售单价，检查有无异常波动；抽查几个主要客户，测算企业对各客户的平均销售单价是否有异常差异。6、检查“原材料”、“产成品”帐户有无红字余额，入库、发出及结转是否符合规定。7、检查企业“应付账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其他应收款”等往来科目，以确认是否有应税价外收费的情况。8、查企业“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“生产成本”等科目，查看是否存在用于样品、捐赠、抵债等产品未计税问题。9、检查企业“预提费用”、“待摊费用”等科

15、目，了解企业大修理费用情况，是否存在费用跨年度问题。10、调取车间工资计算单，核对计工产量与会计核算产品产量是否一致，以检查是否存有销售不记帐问题。11、检查原材料、生产成本等科目，看是否有已耗配件，电力、人工等在生产成本与在建工程划分不清的问题。12、检查企业合同，看有无委托加工业务不计销售收入情况。典型案例越达纺织成立于1992年，增值税一般纳税人，投资3500万元，现有纺织机械470台套，纺纱能力为15000纱锭，生产人员850人，2004年税负率为2.1%。2005年10月份检查人员到企业进行协查时发现，该企业与新华棉纺厂2005年4月签订一份委托加工合同，越达纺织提供150吨纯棉，委

16、托新华棉纺厂加工成21支棉纱，要求在一个月内完工，业务完成后越达纺织收到棉纱吨，而无加工费支付凭证。企业分录为：借：委托加工材料棉花万元贷：原材料棉纱万元借：原材料棉纱万元贷：委托加工材料棉花万元检查人员对委托加工费的支付提出疑义，越达纺织相关人员介绍，该笔业务是真实的，只是加工费已含在棉花中，国家标准是每吨21支棉纱需要棉花吨，而加工双方协议，每加工一吨棉纱付给棉花吨，由于棉花质量不便控制，加工费及棉花质量差价含在多付的吨棉花中，这样双方互相不开票，也没有质量纠纷，省去了不少麻烦。根据“以物易物是一种销售行为应当征收增值税”的规定，应计增值税销项税额÷150××

17、307194×13%元，用于抵顶留底税款。根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条规定，按偷税处以倍的罚款元。会计分录为：借：产品销售收入307194应交税金应交增值税（销项税额）贷：应收帐款借：营业外支出贷：银行存款借：原材料棉花307194贷：原材料棉纱307194借：产品销售成本307194贷：原材料棉花3071943、肉食加工行业检查实用手册行业名称肉食加工行业生产工艺及特点工艺流程生制品：生猪接收待宰管理送宰淋浴麻电、放血割头、蹄尾剥皮开膛劈半分割、预冷包装速冻换装冷藏销售熟制品：原料肉腌制（普通肠）、滚揉（高档肠）崭拌填充杀菌包装销售生产用原材物料原料生猪主要材料生猪、

18、白条肉辅助材料蛋白粉、骨素、淀粉、鸡蛋、卡拉胶、香精低值易耗品车间工器具、车间物料燃料煤动力电包装物纸箱、铝线、包装袋、胶带、片膜、肠衣其他生产产品主要产品冻猪分割肉、火腿肠系列产品副产品谷素、肠衣、炼油下脚料猪毛、猪蹄壳其他产品形态特点主要产品1、猪分割肉：分为鲜肉和冻肉，其中冻肉是以纸箱包装后再冷藏。2、熟制品火腿肠：以标准袋包装后再装入标准箱。副产品1、谷素、炼油均是桶装液体。2、肠衣是固体。其他生产设备特点及使用情况1、生猪分割流水线在正常情况下每半年检修一次。2、崭拌锅、包装机在正常情况下每季度检修一次。主要经济技术指标投入产出指标以生猪为原料生产的肉产品，出品率为，其中白条类产品占

19、、胚油占、精肉占、头蹄类产品占、下货类产品占、排骨类产品占、骨头类产品、油脂类产品占。即100公斤生猪生产出白条类产品公斤、胚油公斤、精肉1公斤、头蹄类产品公斤、下货类产品公斤、排骨类产品公斤、骨头类产品公斤、油脂类产品公斤。能源消耗指标每宰杀100公斤生猪耗用水方、电力度、煤公斤。其他指标财务会计制度 执行工业企业会计制度1、一般采用品种法计算生产成本。2、固定资产折旧计提一般采用平均年限法。3、发出存货成本计价一般采用移动加权平均法。在税收方面可能出现的主要问题及环节 增值税方面收购环节1、未按规定开具农产品收购统一发票，如填写项目不齐全等，农产品出售人地址仅写到市、区、镇，而不是详细地址

20、；2、收购小规模纳税人（个体户）货物开具农产品收购统一发票；3、收购一般纳税人货物开具农产品收购统一发票；4、虚开农产品收购统一发票。生产环节1、 隐匿副产品及下脚料；2、 隐匿生猪宰杀数量；销售环节1、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；2、发出商品未做销售；3、销售货物收取价外费用未计税，例如收取非代垫运费等；4、用于样品、捐赠、广告、抵债等产品未计税；5、无正当理由低价销售货物。企业所得税方面收购环节虚开农产品收购统一发票。生产环节1、隐匿副产品及下脚料；2、隐匿猪产品生产数量；3、虚增生产成本。销售环节1、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；2、发出商品未做销售；3、销售货物收取价外费用未

21、计税，例如收取非代垫运费等；4、用于样品、捐赠、广告、抵债、管理部门等产品未计税；5、无正当理由低价销售货物。其他方面常用检查方法1、实地到企业生产车间，重点是屠宰车间，查看有关的生产设备，了解企业设备生产能力，检查各种副产品、下脚料的收集及处理情况。2、突击检查收购原料的地磅室等计量部门，调取相关的过磅资料，结合投入产出指标，测算本期各类猪产品产量，然后和本期实际入库数量相对比，检查是否隐匿猪产品产量；核对全年原料收购情况，确定企业是否存在虚开农产品收购统一发票的问题。3、检查企业农产品收购统一发票的开具及付款情况，落实收购业务是否真实，必要时可选取本地或本市供应原料的个人大户或到银行进行实

22、地调查。4、调取产成品库“保管帐”，产品出、入库凭证以及业务部门的购销合同，检查本期发出、入库各种产品的数量，然后和本期结转销售成本的发出产成品数量相对比，并结合“应收账款”、“其他应收款”等往来账户，查找是否有应作销售的发出商品未计税的情况，是否存在帐外经营情况。需要说明一点，只要企业“应收账款”科目存在贷方余额，一般企业存在发出商品问题。5、计算各月产成品的平均销售单价，检查有无异常波动；抽查几个主要客户，测算企业对各客户的平均销售单价是否有异常差异；看关联企业间调拨产品价格是否偏低。6、检查“原材料”、“产成品”帐户有无红字，入库、发出及结转是否符合规定，看有无原材料、产成品发生非正常损

23、失或直接赠送他人未作进项税额转出或未提销项税情况。7、检查企业“应付账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其他应收款”等往来科目，以及“包装物”的核算及发出情况，以确认是否有应税价外收费；包装物耗用与产成品产量是否配比；发票单位名称与汇入款项的单位名称是否相符。8、检查企业“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“生产成本”等科目，查看是否存在用于样品、捐赠、广告、抵债、管理部门等产品未计税问题；看有无总机构费用在分支机构列支，减少应纳税所得额问题。9、检查企业“预提费用”、“待摊费用”等科目，了解企业大修理费用情况，是否存在费用跨年度问题。典型案例4、复混肥生产行业检查实用手册行业名称

24、复混肥生产行业生产工艺及特点工艺流程原料采购原料储存原料粉碎成球烘干冷却包装复混肥生产用原材物料原料钾肥、一铵、二铵、尿素、碳酸氢铵、钙粉、氯化铵、过磷酸钙、钙镁磷肥、磷肥主要材料辅助材料防结剂、粘土、大红大绿、膨润土低值易耗品燃料烟煤动力电力包装物编织袋、内衬袋其他生产产品主要产品氮、磷、钾不同养分、不同标号的复混肥副产品盐酸下脚料煤渣其他产品形态特点主要产品副产品其他生产设备特点及使用情况复混肥每年2月、3月、6月、8月、9月、10月为旺季，其设备受酸碱腐蚀厉害，每年需停数次检修，特别是每年11、12月为大修理季节。主要经济技术指标投入产出指标成品率大约为95能源消耗指标其他指标财务会计制

25、度 执行企业会计制度低值易耗品五五摊销法计提坏帐准备按的比例在税收方面可能出现的主要问题及环节 增值税方面购进环节1、购进包装袋不及时索取发票。2、购进应税化肥入帐时记入免税化肥。生产环节隐匿副产品及下脚料 销售环节1、隐匿副产品及下脚料收入；2、销售废旧包装袋不入帐。企业所得税方面购进环节 虚列购进成本。生产环节销售环节其他方面常用检查方法1、检查地磅室等计量部门，调取相关的过磅资料，或者调取保管帐，与购进材料的帐面数相核对，或者盘点库存，与会计帐面数核对，看是不否有购进应税化肥计入免税化肥中。2、检查包装物暂估入库的情况，看购进时是否取得了发票，检查相关往来帐户，看货款支付情况。3、统计原

26、材料发出的吨数，产成品及半成品入出库数量，结合库存盘点，测算废旧包装物的销售，看是否存在以旧抵顶包装物货款的现象。（尤其是关联企业之间）4、根据化学反应式，计算出副产品盐酸的理论产值。5、检查“在建工程”科目，实地观察企业的工程建设情况，看铝合金及钢结构产品承建单位是否缴纳了增值税；如果没有，看施工单位是否在施工地报验了税务登记，必要时由国税局和企业签订代征税款协议书，由企业代征代缴增值税。典型案例 5、板材加工行业检查实用手册行业名称板材加工行业生产工艺及特点工艺流程原木锯断木段旋切芯板干燥芯板修补芯板涂胶组坯板坯预压板坯修整板坯腻修板坯砂光 二次组坯二次整压 锯边 砂光合板分检入库打包。生

27、产用原材物料原料原木（杨木等） 主要材料杨木 原木辅助材料胶水 面粉 修理用备件低值易耗品推车 铁架板 氧气瓶 煤气瓶燃料煤动力电包装物包装纸箱 打包带其他生产产品主要产品多层板副产品三合板下脚料锯边 锯头其他废料产品形态特点主要产品1220×2440×（3.640）mm( 多层板 )副产品1220×1830（三合板）其他生产设备特点及使用情况日本进口旋切机、台湾四十层热压机、台湾砂光机、陕西榆次热压机，技术先进、节能、产量大。主要经济技术指标投入产出指标每100立方米杨木产出多层板7075立方米。每100立方米夹芯板产出多层板9095立方米能源消耗指标煤炭：10

28、0立方米多层板耗费4吨。电能消耗：100立方米耗费4500度。其他指标胶：每100立方米消耗1011吨面粉：每100立方米消耗3.54吨财务会计制度 执行企业会计制度 ，按照权责发生制、实收实付制进行日常核算。在税收方面可能出现的主要问题及环节 增值税方面收购环节1、未按规定开具农产品收购统一发票，如填写项目不齐全等；2、收购小规模纳税人（个体户）货物开具农产品收购统一发票；3、收购一般纳税人货物开具农产品收购统一发票；4、虚开农产品收购统一发票。生产环节1、隐匿副产品及下脚料；2、隐匿板材产品生产数量。销售环节1、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；2、发出商品未做销售；3、销售货物收取价外费

29、用未计税，如收取非代垫运费等；4、用于样品、捐赠、广告、抵债等产品未计税；5、无正当理由低价销售货物；6、出口板材产量达不到，外购板材共计出口，多退税款。企业所得税方面收购环节虚开农产品收购统一发票生产环节1、隐匿副产品及下脚料；2、虚增生产成本。销售环节1、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；2、发出商品未做销售；3、销售货物收取价外费用未计税，如收取非代垫运费等；4、用于样品、捐赠、广告、抵债、管理部门等产品未计税；5、无正当理由低价销售货物。其他方面常用检查方法1、主要针对企业的现金流水帐与企业向税务机关申报的资料进行对比，从中发现往来资金流的蛛丝马迹。2、实地到企业生产车间重点检查，查看

30、有关的生产设备，了解企业设备生产能力，检查各种产品、下脚料的收集及处理情况。3、突击检查收购原料的地磅室等计量部门，调取相关的过磅资料，结合投入产出指标，测算本期板材产量，然后和本期实际入库数量相对比，检查是否隐匿板材产量；核对全年原料收购情况，确定企业是否存在虚开农产品收购统一发票的问题。4、检查企业农产品收购统一发票的开具情况，落实是否存在未按规定开具发票情况，必要时可选取本地或本市供应原料的个人大户进行实地调查。5、调取产成品库“保管帐”，产品出库凭证，检查本期发出各种产品的数量，然后和本期结转销售成本的发出产成品数量相对比，并结合“应收账款”、“其他应收款”等往来账户，查找是否有应作销

31、售的发出商品未计税的情况。需要说明一点，只要企业“应收账款”科目存在贷方余额，一般企业存在发出商品问题。6、计算各月产成品的平均销售单价，检查有无异常波动；抽查几个主要客户，测算企业对各客户的平均销售单价是否有异常差异。检查“原材料”、“产成品”帐户有无红字余额，入库、发出及结转是否符合规定。7、检查企业“应付账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其他应收款”等往来科目，以及“包装物”的核算及发出情况，以确认是否有应税价外收费、包装物押金未计税的情况。8、检查企业“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“生产成本”等科目，查看是否存在用于样品、捐赠、广告、抵债、管理部门等产品未计税问题。

32、9、查企业“预提费用”、“待摊费用”等科目，了解企业大修理费用情况，是否存在费用跨年度问题。典型案例 XX木业私营有限责任公司，2001年7月份办理工商营业执照，2003年1月开业，同年3月办理税务登记，增值税一般纳税人，现有职工156 人，经营范围：木材经营加工。根据上级要求及领导安排，检查组于2006年1月3 日至1月5日对群众举报XX木业私营有限责任公司从事生产经营做假帐偷税一案进行调帐，在调帐过程中只调取了企业帐外帐，并对有关当事人进行询问，提取了与案件有关的证据资料，经检查发现以下违法事实： 2005年3月至10月销售杨木下脚料金额508769.00元（含税），记入两套帐，未向税务机

33、关申报，违反了中华人民共和国增值税暂行条例第一条、第六规定，应补提销项税额元。处理意见1、追缴增值税款73923.70元。2、根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款，上述行为已构成偷税，建议处偷税数额50%的涉税罚款，罚款金额36961.85元。3、根据中华人民共和国税收征收管理法第三十二条，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 以上问题是纳税人违反国家税收法律、法规，将取得下脚料收入记入帐外帐，隐瞒收入，少计税款，责任在纳税人，该公司应加强对税收法律、法规的学习，吸取教训，不再发生此类违章问题。6、啤酒生产行业检查实用手册行业名称啤酒制造生产工艺及特点工艺流程原材料

34、验收原材料处贮藏原材料粉碎糊化糖化过滤冷却发酵滤酒灌装杀菌贴标包装成品仓库生产用原材物料原料大米、麦芽主要材料辅助材料酒花、淀粉酶低值易耗品燃料煤动力电包装物瓶子、酒箱其他生产产品主要产品啤酒副产品下脚料酒糟其他产品形态特点主要产品副产品其他生产设备特点及使用情况啤酒设备在正常情况下，每年需要停产大修一次。主要经济技术指标投入产出指标8度啤酒耗粮：124公斤/千升10度啤酒耗粮：155公斤/千升能源消耗指标每千升啤酒耗电82度，耗煤136公斤其他指标财务会计制度 执行企业会计制度在税收方面可能出现的主要问题及环节 增值税方面购进环节1、未按规定开具农产品收购发票如：虚开或项目填写不全。2、向农

35、民个人、农业产品生产单位以外的单位及个人购进农产品，开具农产品收购发票。3、取得的废旧物资销售发票不规范，如：项目不全或者接受虚开。生产环节1、销售下脚废料不入帐。2、销售副产品（酒糟）不入帐，不作进项税额转出。3、产成品不入库，账外销售。销售环节1、价外收费不计税，如：包装费，运费，逾期啤酒包装物押金等。2、抵债，福利，易货等用酒不视同销售或仅以成本价计税。3、销售已实现，迟迟不作账务处理。消费税方面生产销售环节1、不按照税法规定（如未将包装物押金计入价格）确定适用税率，以低档税率计税。2、设立关联销售公司的企业，以出厂价确定适用税率，偷逃税款。3、隐匿销售数量。4、福利，样品，馈赠用酒不计

36、税。5、兼营“果啤”生产企业，是否将“果啤”视同“啤酒”征税。企业所得税方面购进环节虚开农产品收购发票或接受虚开的废旧物资销售发票虚增成本。生产环节1、隐匿下脚料、废料收入。2、成品不入库，账外销售，隐匿收入。销售环节1、发出商品销售实现，但不作账务处理。2、广告，福利，馈赠等用酒不计收入。3、逾期包装押金不作收入。其他方面常用检查方法1、检查企业消费税适用税率是否正确，确定适用税率的价格是否含包装物押金，设立关联销售公司的企业，是否以销售公司对外售价为依据确定适用税率。2、检查企业取得的废旧物资销售发票是否合法，设立旧瓶回收公司的企业，要重点检查旧瓶回收公司是否符合免税资格，是否存又存有虚开

37、行为。3、实地到企业生产车间，检查各种副产品，下脚料的收集及处理情况。4、突击检查产成品仓库，调取“保管账”、“成品出库单”，检查本期结转销售成本的发出成品数量对比，查找是否有应作销售的发出商品不计税的情况。5、检查企业的大宗收购业务，结合“应付账款”、“其他应付款”账户，看账户借方对应的科目是否符合会计制度，余额是否正常，若贷方余额长期挂账，则存在偷开嫌疑，必要时可抽取大户外调。6、检查企业“营业外收入”“其他业务收入”“管理费用”“其他应付款”账户。是否存有价外费用不计税问题。7、检查企业“应付福利费”“营业外支出”“销售费用”，看福利，馈赠，样品用酒是否计税。典型案例7、石材加工行业检查

38、实用手册行业名称石材加工行业生产工艺及特点工艺流程荒料的选择荒料的整形荒料装锯锯切荒料 毛毛板检验粗磨定厚 外运出厂成品入库检验包装磨边倒角成品切割毛板细磨加工磨光说明:1、荒料锯切：根据加工任务单规格尺寸的要求选择质量好、出材率高的具有平行六面体的花岗石荒料进行锯切毛板。2、毛板磨光：锯切后的毛板进行冲洗检验后进行粗磨、细磨、精磨、抛光后具有镜面光泽效果。3、成品切割：具有镜面光泽的毛光板根据加工尺寸切割成相应的规格板。4、包装检验：产品包装前根据国家颁布的石材质量标准（GBT186012001）对产品进行质量检验后进行包装、发货。生产用原材物料原料荒料石主要材料辅助材料锯片、刀头、冷却液低

39、值易耗品燃料动力电力包装物木支架、盖塑泡沫、扎包带其他生产产品主要产品毛板、光板、成品板、圆弧副产品条石、蘑菇石等下脚料碎石其他产品形态特点主要产品料石锯割后为毛板；毛板磨光后为光板；光板切割后为成品工程板；圆弧根据工程要求进行锯割、磨光、切割，一般不单独生产加工储存。副产品其他生产设备特点及使用情况主要设备为各种型号的大锯，在正常情况下，每月需要检修一次，锯片和刀头随时更换。主要经济技术指标投入产出指标每一立方米荒料生产1公分厚毛板28 ，2公分厚毛板 24 ， 生产公分厚毛板19 ，3公分厚毛板 15 。能源消耗指标每副刀头一般生产将军红毛板120；每副刀头一般生产五莲花板材150160；

40、每生产1板材耗用水电元；每生产1板材耗用锯片10元；每生产1板材耗用.辅助材料元；每生产1板材耗用.维修费元。其他指标财务会计制度执行企业会计制度；大理石行业特点：各种板材统一按换算，如板材上面有明显斑点、石胆和石线，销售时应按减去胆、线、点后的面积计算。 在税收方面可能出现的主要问题及环节 增值税方面收购环节1、未按规定开具发票，包括增值税专用发票和普通发票；2、虚开代开发票。生产环节1、隐匿生产板材数量；2、隐匿副产品及下脚料；3、隐匿代加工板材情况。销售环节1、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；2、隐匿受托加工板材加工费收入；3、隐匿委托加工板材销售收入；4、隐匿销售板材收取价外费用收入

41、；5、用于样品、捐赠、广告、抵债等未计收入；6、无正当理由低价销售货物。企业所得税方面收购环节1、虚开代开增值税专用发票和普通发票； 2、白条入帐。生产环节 1、隐匿生产板材数量； 2、隐匿副产品及下脚料数量； 3、隐匿代加工或受托加工板材加工数量；销售环节1、隐匿产品、副产品及下脚料销售收入；2、发出商品未计收入；3、销售货物收取价外费用未计收入，如收取非代垫运费、仓储费、优质服务费等；4、受托加工或代加工板材的加工费未计收入；5、用于样品、捐赠、广告、以物易物等产品未计收入；6、无正当理由低价销售货物。其他方面常用检查方法1、实地到企业车间了解企业的生产能力和生产状况，查看有关的生产设备，

42、有多少台大锯、圆弧锯、磨机、切机等。 2、实地查看企业的原材料和产品库，调取企业的原材料、半成品、产成品保管帐。检查本期生产用原材料和半成品、产成品是否形成一定的比例；检查本期发出的半成品（外销）、产成品出库情况，然后和本期结转销售成本的发出产品数量相比对，并结合应收账款、其他应收款、预收帐款等往来帐户，查看是否有应作销售而未计销售收入的发出产品的情况。 3、检查企业年度内各月产成品的平均销售单价，是否有异常波动现象。 4、检查企业“应付帐款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其他应收款”、“预收帐款”等往来科目，以确认是否有价外收费未计收入的情况。 5、查看企业管理费用、销售费用、营业外支出

43、、生产成本等科目，是否存在用于样品、捐赠、广告、以物易物、在建工程等产品未计收入的情况。 6、查看企业生产人员工资的核算办法，如果是计件工资，查看生产人员的工资和生产半成品、产成品数量是否合乎比例要求。 7、检查企业预提费用、待摊费用等科目，了解企业大修理费用情况，是否存在费用跨年度问题。 8、进一步了解企业生产经营情况，有目的选择本企业的客户进行外调或协查，查看企业是否存在客户不付款或不完全付款不计收入的情况。典型案例8、轴承加工行业检查实用手册行业名称轴承加工行业生产工艺及特点工艺流程原料购进下料锻打(锻工车间) 热处理退火(热处理车间) 车加工(车工车间) 热处理淬火(热处理车间) 磨加

44、工(磨工车间) 终检车间完工半成品入库装配车间完工产品入库。生产用原材物料原料主要材料轴承钢、冷板、滚子料辅助材料砂轮、甲醇、淬火油等低值易耗品燃料原煤动力电力包装物纸箱、木箱其他其他生产用辅助材料生产产品主要产品轴承副产品下脚料下脚废钢料其他产品形态特点主要产品轴承由内外环、滚子、保持器组成，现在大部分企业生产的属于圆锥滚子轴承。型号规格繁多。副产品其他生产设备特点及使用情况轴承生产设备属轴承专用设备，在正常情况下，需进行保养和维护，必要时进行单机大修理。投入产出指标轴承成本构成比例(轴承内径1cm-8cm)：原材料及辅助材料占50%-74%电力占7%-14%工资占8%-18%其他占10%-

45、16%能源消耗指标每吨钢材用煤炭约吨其他指标财务会计制度执行<<企业会计制度>>。轴承行业核算特点：轴承全部生产过程中需要消耗的主要原材料、辅助材料及设备有几百种，由于轴承的型号较多，生产过程中各种型号和各车间之间、生产量和生产进度间不一致，因此在生产完工产品及车间半成品的成本核算方面比较复杂。在税收方面可能出现的主要问题及环节增值税方面购进环节1、未按规定取得专用发票；2、未按规定保管专用发票；3、取得销售方开具的不符合规定的专用发票；4、取得虚开代开专用发票。生产环节1、隐匿下脚料；2、隐匿轴承生产数量；3、不按规定的生产工艺流程结转生产产品的成本，滞留产成品做销售

46、的时间。销售环节1、隐匿下脚料销售收入；2、发出商品不按规定时限做销售，出现税款后移，自行有意调节税负现象；3、应收帐款出现的代方余额是否属于正常的预收帐款；4、货款回收有以物易物的现象；5、销售价格明显偏低无正当理由；6、销售货物收取的价外费用未提税。企业所得税方面购进环节虚构业务活动虚增成本。生产环节1、隐匿下脚料；2、隐匿轴承生产数量；3、虚构业务活动虚增成本；4、不按规定的生产工艺流程结转生产产品的成本，滞留产成品做销售的时间，自行调节收入额。销售环节1、隐匿下脚料销售收入；2、发出商品不按规定时限做销售，出现税款后移，自行有意调节税负现象；3、应收帐款出现的代方余额是否属于正常的预收帐款；4、货款回收有以物易物的现象；5、销售价格明显偏低无正当理由；6、销售货物收取的价外费用未计提税。其他方面常用检查方法1、实地检查企业重点生产车间，查看生产设备、工艺流程、了解企业设备生产能力。2、调取产成品库的“保管帐”，产品出入库凭证，核实产品出入库数量与结存数量，并与财务产品明细帐