施工企业会计

1、 施工企业会计施工企业会计第一节第一节 施工企业会计核算的特点施工企业会计核算的特点施工企业是从事建筑工程施工生产的企业。施工企业是从事建筑工程施工生产的企业。一、施工企业生产经营活动的特点一、施工企业生产经营活动的特点1.1.施工生产的流动性。不同工种的工人都要在同一施工生产的流动性。不同工种的工人都要在同一建筑物的不同部位进行流动施工；生产工人要在建筑物的不同部位进行流动施工；生产工人要在同一工地不同单位工程之间进行流动施工；施工同一工地不同单位工程之间进行流动施工；施工队伍要在不同工地、不同地区承包工程，进行区队伍要在不同工地、不同地区承包工程，进行区域性流动施工，等等。域性流动施工，等

2、等。2.2.施工生产的单件性。施工生产的单件性是由建筑施工生产的单件性。施工生产的单件性是由建筑产品的多样性决定的，主要表现在：每一项建筑产品的多样性决定的，主要表现在：每一项建筑产品都有其特定的用途和建设要求；施工条件千产品都有其特定的用途和建设要求；施工条件千变万化，即使是同一张图纸，因地质、气象、水变万化，即使是同一张图纸，因地质、气象、水文等条件不同，其生产也会有很大的差别，等等。文等条件不同，其生产也会有很大的差别，等等。3.3.施工生产的长期性。建筑产品规模都比较大，极施工生产的长期性。建筑产品规模都比较大，极少有当年施工当年交工的；施工作业要求有一定少有当年施工当年交工的；施工作

3、业要求有一定的保养期，如混凝土的操作必须保证一定时间的的保养期，如混凝土的操作必须保证一定时间的保养期，否则，将严重影响建筑产品的质量。保养期，否则，将严重影响建筑产品的质量。4.4.施工生产受自然气候影响。建筑产品由于位置固施工生产受自然气候影响。建筑产品由于位置固定，体积庞大，其生产一般是在露天进行，并且定，体积庞大，其生产一般是在露天进行，并且高空、地下、水下作业较多，直接承受着自然气高空、地下、水下作业较多，直接承受着自然气候条件变化的制约。给施工生产、机械设备带来候条件变化的制约。给施工生产、机械设备带来了不利的影响。了不利的影响。二、施工企业会计核算的特点二、施工企业会计核算的特点

4、 1.1.采取分级管理、分级核算。采取分级管理、分级核算。施工企业在组织会计核算时，要适应施工分散、流动施工企业在组织会计核算时，要适应施工分散、流动性大等特点，采取分级管理、分级核算，使会计核性大等特点，采取分级管理、分级核算，使会计核算与施工生产有机地结合起来。算与施工生产有机地结合起来。此外，施工生产流动性的特点，还决定了企业施工队此外，施工生产流动性的特点，还决定了企业施工队伍每转移到一个新的施工现场，都要根据施工的需伍每转移到一个新的施工现场，都要根据施工的需要搭建各种临时设施。因此，施工企业还须做好有要搭建各种临时设施。因此，施工企业还须做好有关临时设施的搭建、施工过程中的价值摊销

5、、维修、关临时设施的搭建、施工过程中的价值摊销、维修、报废、拆除等方面的会计核算工作。报废、拆除等方面的会计核算工作。l2.2.单独计算每项工程成本。单独计算每项工程成本。由于建筑产品的多样性和施工生产的单件性等特点，由于建筑产品的多样性和施工生产的单件性等特点，这就决定施工企业必须按照承包的每项工程分别归这就决定施工企业必须按照承包的每项工程分别归集施工生产费用，单独计算每项工程成本。即建筑集施工生产费用，单独计算每项工程成本。即建筑产品的多样性和施工生产的单件性，决定了施工企产品的多样性和施工生产的单件性，决定了施工企业的工程成本核算对象经常发生变化，施工生产费业的工程成本核算对象经常发生

6、变化，施工生产费用的归集和分配必须紧紧围绕着确定的工程成本核用的归集和分配必须紧紧围绕着确定的工程成本核算对象来进行，严格遵循收入与费用配比的会计原算对象来进行，严格遵循收入与费用配比的会计原则。则。3.3.工程价款结算方法独特。工程价款结算方法独特。 施工企业的建筑产品造价高、周期长等特点，决定了施施工企业的建筑产品造价高、周期长等特点，决定了施工企业在施工过程中需垫支大量的资金。因此，对工程价款工企业在施工过程中需垫支大量的资金。因此，对工程价款结算，不能等到工程全部竣工后才进行，这样势必会影响施结算，不能等到工程全部竣工后才进行，这样势必会影响施工企业的资金周转，从而影响施工生产的正常进

7、行。所以除工企业的资金周转，从而影响施工生产的正常进行。所以除工期较短、造价较低的工程采用竣工后工期较短、造价较低的工程采用竣工后一次结算价一次结算价款外，大款外，大多采用多采用按月结算按月结算、分段结算分段结算等方法。为了进一步解决施工企等方法。为了进一步解决施工企业垫支资金较多的问题，须向发包单位或建设单位预收工程业垫支资金较多的问题，须向发包单位或建设单位预收工程款和备料款，待办理工程价款结算时，再予以扣还。款和备料款，待办理工程价款结算时，再予以扣还。 此外，由于施工周期长，对于跨年度施工的工程，施工此外，由于施工周期长，对于跨年度施工的工程，施工企业还需要根据工程的完工进度，采用完工

8、百分比法分别计企业还需要根据工程的完工进度，采用完工百分比法分别计算和确认各年度的工程价款结算收人和工程施工费用，以确算和确认各年度的工程价款结算收人和工程施工费用，以确定各年的经营成果。定各年的经营成果。 4.4.成本开支受自然力影响。成本开支受自然力影响。 施工企业由于建筑产品体积庞大，决定了施工企施工企业由于建筑产品体积庞大，决定了施工企业一般只能露天施工，有些施工机械和材料也只能露业一般只能露天施工，有些施工机械和材料也只能露天堆放，受自然力侵蚀的影响很大。因此，成本核算天堆放，受自然力侵蚀的影响很大。因此，成本核算应考虑风、霜、雨、雪等气候因素造成的停窝工损失；应考虑风、霜、雨、雪等

9、气候因素造成的停窝工损失；施工机械除使用磨损外，受自然力侵蚀而造成的有形施工机械除使用磨损外，受自然力侵蚀而造成的有形损耗也较为严重，其折旧率相对较高；在进行材料核损耗也较为严重，其折旧率相对较高；在进行材料核算时，也要考虑因自然损耗造成的损失算时，也要考虑因自然损耗造成的损失 第二节 临时设施的核算l一、临时设施的性质与资产归类一、临时设施的性质与资产归类l临时设施是指建筑企业为保证施工生产和管理工作的临时设施是指建筑企业为保证施工生产和管理工作的正常进行并在施工现场建造的供生产和生活用的临时房屋、正常进行并在施工现场建造的供生产和生活用的临时房屋、建筑物、构筑物和其他各种临时性简易设施。建

10、筑物、构筑物和其他各种临时性简易设施。临时设施主要包括内容有：现场用的临时办公室、作临时设施主要包括内容有：现场用的临时办公室、作业棚、材料库、机具棚、临时铁路专用线、轻便铁道、临业棚、材料库、机具棚、临时铁路专用线、轻便铁道、临时道路、围墙、临时给水、排水、供电、供热等管线；现时道路、围墙、临时给水、排水、供电、供热等管线；现场预制构件、加工材料所需的临时建筑物；现场临时厕所、场预制构件、加工材料所需的临时建筑物；现场临时厕所、休息棚、茶炉棚、化灰池、储水池、沥青锅、灶等设施；休息棚、茶炉棚、化灰池、储水池、沥青锅、灶等设施；以及临时搭建的职工宿舍、食堂、浴室、医务室以及可移以及临时搭建的职

11、工宿舍、食堂、浴室、医务室以及可移动使用的活动房等临时设施。动使用的活动房等临时设施。临时设施与固定资产的区别？临时设施与固定资产的区别？l建筑产品的固定性和建筑施工的流动性决定建筑企业临建筑产品的固定性和建筑施工的流动性决定建筑企业临时设施的搭建和拆除。每当建筑施工队伍进入新的工地时设施的搭建和拆除。每当建筑施工队伍进入新的工地时，为了保证施工生产和管理活动的正常进行，必须搭时，为了保证施工生产和管理活动的正常进行，必须搭建一些临时设施。到该了程完工后，为该工程搭建的临建一些临时设施。到该了程完工后，为该工程搭建的临叫设施就失去了原来的作用，必须拆除或作其他处理。叫设施就失去了原来的作用，必

12、须拆除或作其他处理。l临时设施的性质与固定资产相似，但又有所区别。临时临时设施的性质与固定资产相似，但又有所区别。临时设施在施工生产过程中发挥着劳动资料的作用，其实物设施在施工生产过程中发挥着劳动资料的作用，其实物形态大多与作为固定资产的永久性房屋、建筑物相类似。形态大多与作为固定资产的永久性房屋、建筑物相类似。但由于其建筑标准较低，一般为临时性的建筑物，不具但由于其建筑标准较低，一般为临时性的建筑物，不具有有永久使用永久使用的性质，多数在其自然寿命终了前就需要拆的性质，多数在其自然寿命终了前就需要拆除清理，因而它与固定资产又有所不同。因此，将其列除清理，因而它与固定资产又有所不同。因此，将其

13、列入长期资产类，作为其他长期资产进行管理和核算，以入长期资产类，作为其他长期资产进行管理和核算，以区别于固定资产。区别于固定资产。l二、临时设施的摊销二、临时设施的摊销 企业的各种临时设施应当在工程建设期间，企业的各种临时设施应当在工程建设期间，使用一定的方法使用一定的方法，按月进行摊销按月进行摊销。摊销时预计使。摊销时预计使用年限不得超过工程的施工期限，摊销期限应按用年限不得超过工程的施工期限，摊销期限应按照其耐用期限与工程的施工期限孰短加以确定。照其耐用期限与工程的施工期限孰短加以确定。临时设施摊销，可采用工期法，也可采用工作量临时设施摊销，可采用工期法，也可采用工作量法，摊销方法一经确定

14、，不得擅自改变。法，摊销方法一经确定，不得擅自改变。note:一般按月进行摊销，当月增加的临时设施，当一般按月进行摊销，当月增加的临时设施，当月不计提摊销，从下月起开始摊销；当月减少的月不计提摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月应计提摊销，从下月起停止摊销。临时设施，当月应计提摊销，从下月起停止摊销。两种不同的摊销方法其计算公式有所不同：两种不同的摊销方法其计算公式有所不同：l采用工期法时：l某项临时设施月摊销额某项临时设施月摊销额=当月工作量当月工作量*每一工作每一工作量摊销额量摊销额l为简化核算工作，在实际工作中，对于一些价为简化核算工作，在实际工作中，对于一些价值较低的临时设

15、施，也可采用一次性摊销法，值较低的临时设施，也可采用一次性摊销法，直接计入受益工程的成本。直接计入受益工程的成本。三、三、 临时设施的核算临时设施的核算 ( (一一) )临时设施的账户设置临时设施的账户设置为了核算临时设施的购建、摊销、拆除和报废清为了核算临时设施的购建、摊销、拆除和报废清理等情况，企业应设置下列有关总账科目，分别进行理等情况，企业应设置下列有关总账科目，分别进行总分类核算。总分类核算。1 1、“ 临时设施临时设施”科目科目“临时设施临时设施”科目核算企业为保证施工生产和管科目核算企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而建造的各种临时设施的实际成本。理工作的正常进行而建造的各种

16、临时设施的实际成本。其借方核算企业购置或搭建各种临时设施的实际成本；其借方核算企业购置或搭建各种临时设施的实际成本；贷方核算企业因不需用或不能继续使用而进行出售、贷方核算企业因不需用或不能继续使用而进行出售、拆除、报废清理的临时设施实际成本，期末借方余额拆除、报废清理的临时设施实际成本，期末借方余额反映企业结存的临时设施的实际成本。反映企业结存的临时设施的实际成本。 2、临时设施摊销、临时设施摊销”科目科目 “临时设施摊销临时设施摊销”科目是科目是“临时设施临时设施”科目的备科目的备抵调整科目，用来核算企业各种临时设施的摊销情况。抵调整科目，用来核算企业各种临时设施的摊销情况。其贷方核算企业按

17、月计提的摊入工程成本的临时设施其贷方核算企业按月计提的摊入工程成本的临时设施摊销额；借方核算企业出售、拆除、报废、毁损等的摊销额；借方核算企业出售、拆除、报废、毁损等的已提摊销额；期末贷方余额反映企业结存的临时设施已提摊销额；期末贷方余额反映企业结存的临时设施已提摊销额。已提摊销额。Note：本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。：本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项临时设施的累计摊销额，可根据临时设需要查明某项临时设施的累计摊销额，可根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。际使用

18、年限等资料进行计算。l3、固定资产清理固定资产清理-临时设施清理临时设施清理。本帐户借。本帐户借方登记不需用或不能继续使用的临时设施在拆方登记不需用或不能继续使用的临时设施在拆除清理时的帐面净值，以及在拆除清理过程中除清理时的帐面净值，以及在拆除清理过程中发生的各项清理费用；贷方登记收回的残料价发生的各项清理费用；贷方登记收回的残料价值和发生的变价收入。月末，借方余额为清理值和发生的变价收入。月末，借方余额为清理净损失，转入净损失，转入“营业外支出营业外支出”帐户，若为贷方帐户，若为贷方余额为清理净收益，转入余额为清理净收益，转入“营业外收入营业外收入”。l（二）临时设施的核算（二）临时设施的

19、核算l1、施工企业购置、搭建临时设施时。、施工企业购置、搭建临时设施时。l如果不需要安装施工，直接计入如果不需要安装施工，直接计入“临时设施临时设施”的借方。的借方。l如果需要安装施工，先计入如果需要安装施工，先计入“在建工程在建工程-专项专项工程支出工程支出”的借方。的借方。lP84例例9l2、临时设施摊销的核算、临时设施摊销的核算l施工企业每月摊销的临时设施摊销额计入施工企业每月摊销的临时设施摊销额计入“施施工间接费用工间接费用”帐户的借方，帐户的借方，“临时设施摊销临时设施摊销”的贷方。的贷方。l3、临时设施拆除清理的核算、临时设施拆除清理的核算l与工业企业固定资产清理类似与工业企业固定

20、资产清理类似P84-85 例例10 第三节第三节 建造合同收入的确认和开单结算建造合同收入的确认和开单结算l一、施工企业建造合一、施工企业建造合同收入的确认同收入的确认l建造工程合同收入：建造工程合同收入：是指施工企业承包工是指施工企业承包工程所获得的收入。程所获得的收入。l其主要内容包括：其主要内容包括： 1 1建造工程合同初始建造工程合同初始收入收入 2 2合同变更收入合同变更收入 3 3工程索赔款收入工程索赔款收入 4 4奖励款奖励款 何谓建造合同？l合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入，应

21、当在客户能够认可因变更而增加因合同变更而增加的收入，应当在客户能够认可因变更而增加的收入，并且收入能够可靠地计量时予以确认。的收入，并且收入能够可靠地计量时予以确认。l索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。企业只有在预计对方能够同意这项索赔款项。企业只有在预计对方能够同意这项索赔( (根据谈判情况判根据谈判情况判断断) )，并且对方同意接受的金额能够可靠计量的情况下，才能将，并且对方同意接受的金额能够可靠计量的情

22、况下，才能将因索赔款而形成的收入予以确认。因索赔款而形成的收入予以确认。l奖励款，是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给奖励款，是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。企业应当根据目前建造承包商的额外款项。企业应当根据目前 合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准，并且奖励金额能够可靠地计量时，才能将因奖励既定的标准，并且奖励金额能够可靠地计量时，才能将因奖励而形成的收入予以确认。而形成的收入予以确认。l（一）施工企业的建造合同及其分类（一）施工企业的建造合同及其分类l建造合同分为

23、两类：一类是固定造价合同；另一类是成本加成建造合同分为两类：一类是固定造价合同；另一类是成本加成合同。合同。1.1.固定造价合同固定造价合同：指按照固定的合同价或固定单价确定工：指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。比如，一座桥梁的造价为程价款的建造合同。比如，一座桥梁的造价为2 0002 000万元，发万元，发包方支付给承包方的金额就是包方支付给承包方的金额就是2 0002 000万元，此为固定造价合同。万元，此为固定造价合同。如果原材料价格上涨，风险由承包方承担。如果原材料价格上涨，风险由承包方承担。2.2.成本加成合同成本加成合同：是指以合同允许或其他方式议定的成本：是指以

24、合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。比如，加成造合同。比如，加成10%10%，那么在合同成本的基础上增加，那么在合同成本的基础上增加10%10%就就是建造承包方的收入。此时材料、工资价格的上涨风险由发包是建造承包方的收入。此时材料、工资价格的上涨风险由发包方承担。方承担。注：固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的注：固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者的风险承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者的风险主要由发包方

25、承担。另外，两者在会计确认收入时，条件也是主要由发包方承担。另外，两者在会计确认收入时，条件也是不同的。不同的。 l（二）建造合同结果的估计标准l企业会计准则建造合同成本加成合同成本加成合同 ，同时具备以下条件：，同时具备以下条件： a.与合同相关的经济利益能够流入企业。与合同相关的经济利益能够流入企业。 b.实际发生的合同成本，能够清楚地区分，并实际发生的合同成本，能够清楚地区分，并能可靠地计量。能可靠地计量。l（三）建造合同收入的确认方法（三种方法）（三）建造合同收入的确认方法（三种方法）l1、完工百分比法、完工百分比法完工进度的确定完工进度的确定 完工进度是采用完工百分比法确认合同收入、

26、费用的非完工进度是采用完工百分比法确认合同收入、费用的非常关键的因素，可采用公式计算和技术测定两种方法。计算常关键的因素，可采用公式计算和技术测定两种方法。计算公式如下：公式如下： a. b.%100合同预计的总成本本累计实际发生的合同成合同完工进度%100合同预计的总工作量已经完成的合同工作量合同完工进度P86-87例例11 例例12l例题：例题：l某建筑公司签订了一项合同总金额某建筑公司签订了一项合同总金额2000万元的建万元的建筑合同，合同规定的建设期为筑合同，合同规定的建设期为3年。第一年，实际年。第一年，实际发生合同成本为发生合同成本为600万元，年末预计为完成合同尚万元，年末预计为

27、完成合同尚需发生成本需发生成本1100万元；第二年，实际发生合同成万元；第二年，实际发生合同成本为本为700万元，年末预计完成合同尚需发生成本万元，年末预计完成合同尚需发生成本200万元。计算第一、二年完工进度万元。计算第一、二年完工进度l35%l87%lC.已完合同工作量的测量。适用于一些特殊的已完合同工作量的测量。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。这种技术测量建造合同，如水下施工工程等。这种技术测量由专业人员现场进行科学测定。由专业人员现场进行科学测定。2、完成合同法。、完成合同法。l建造合同全部执行完毕或实质上已完工时才确建造合同全部执行完毕或实质上已完工时才确认收入与费用。认

28、收入与费用。l核算方法简单，容易掌握。核算方法简单，容易掌握。二、开单结算时的会计核算二、开单结算时的会计核算l企业会计准则企业会计准则建造合同建造合同要求，施工企业要求，施工企业应将工程结算和收入确认分开来处理。为此，应将工程结算和收入确认分开来处理。为此，设置设置“工程结算工程结算”账户。账户。（一）帐户设置（一）帐户设置工程结算的核算工程结算的核算,应设置如下会计账户应设置如下会计账户:： （1）“主营业务收入主营业务收入”账户，用以核算企业承包账户，用以核算企业承包工程实现的工程价款收入，向客户收取的各种索工程实现的工程价款收入，向客户收取的各种索赔款，以及按照规定列作营业收入的临时设

29、施费，赔款，以及按照规定列作营业收入的临时设施费，劳动保险费，施工机构迁移费等其他款项。劳动保险费，施工机构迁移费等其他款项。 （2）“主营业务成本主营业务成本”账户，用以核算企业已完工程的实账户，用以核算企业已完工程的实际成本。际成本。 （3）“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”帐户，核算主营业务成本与帐户，核算主营业务成本与收入之间的差额。收入之间的差额。（4）“应收账款应收账款应收工程款应收工程款”账户，用以核算企业与账户，用以核算企业与客户办理工程价款结算时，按照工程合同规定应向其收取客户办理工程价款结算时，按照工程合同规定应向其收取的工程价款和按照规定标准单独计算收取的临时设施费和的

30、工程价款和按照规定标准单独计算收取的临时设施费和劳动保险费。劳动保险费。 （5）工程结算工程结算。核算施工企业根据施工合同的完工进度，。核算施工企业根据施工合同的完工进度，向业主开出向业主开出工程价款结算账单工程价款结算账单办理结算的价款。本科目期办理结算的价款。本科目期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算账单办末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算账单办理结算的价款。理结算的价款。“工程结算工程结算”科目的开设，将工程价款开科目的开设，将工程价款开单结算业务和收入确认作为两个不同的会计业务，分别进单结算业务和收入确认作为两个不同的会计业务，分别进行账务处理，便于建造合同收入与费

31、用的确认。行账务处理，便于建造合同收入与费用的确认。 l1.施工企业向业主开出工程价款结算账单时，施工企业向业主开出工程价款结算账单时，借：应收账款借：应收账款应收工程款应收工程款（业主）；（业主）； 贷：工程结算贷：工程结算（合同）工程（按结算单（合同）工程（按结算单据所列金额）。据所列金额）。2.施工企业收到工程结算款时，施工企业收到工程结算款时，借：银行存款（按实际收到的金额）借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款（业主）（业主）帐务处理帐务处理l3.确认合同收入时，借记确认合同收入时，借记“工程施工工程施工合同毛利合同毛利”科目，科目，“主营业务

32、成本主营业务成本”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目。科目。借：主营业务成本（按当期确认的合同成本）借：主营业务成本（按当期确认的合同成本） 工程施工工程施工合同毛利（按其差额）合同毛利（按其差额） 贷：主营业务收入（按当期确认的工程结算收入）贷：主营业务收入（按当期确认的工程结算收入）l4.工程完工决算后，应将工程完工决算后，应将“工程结算工程结算”科目与科目与“工程施工工程施工”科目冲抵。施工企业合同完工并科目冲抵。施工企业合同完工并结清工程施工和工程结算账户时：结清工程施工和工程结算账户时：l借：工程结算（按账面累计余额）借：工程结算（按账面累计余额） 贷：工程施工贷：工程施工

33、lNote：如果：如果“工程施工工程施工”帐户的余额大于帐户的余额大于“工程结算工程结算”帐户的余额，则在资产负债表中帐户的余额，则在资产负债表中列示为一项流动资产，反之，列示为一项流动列示为一项流动资产，反之，列示为一项流动负债。负债。（二）建造合同收入的计算（二）建造合同收入的计算 当期确认的收入当期确认的收入 =合同总收入合同总收入完工进度完工进度-以前会计年度累计以前会计年度累计 已确认的收入已确认的收入 当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利 =（合同总收入（合同总收入-合同预计总成本）合同预计总成本）完工完工 进度进度-以前会计年度累计已确认的毛利以前会计年度累计已确认的毛利 当期确

34、认的合同费用当期确认的合同费用 =当期确认合同收入当期确认合同收入-当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利-以前以前年度预计损失准备年度预计损失准备 【例例】某施工企业年初承包一项工程，工期某施工企业年初承包一项工程，工期11个个月，施工图预算造价月，施工图预算造价500 000元。工程价款竣工元。工程价款竣工后一次性付款。后一次性付款。l 年末工程按期竣工交付使用，企业开出年末工程按期竣工交付使用，企业开出 “工程工程价款结算账单价款结算账单”向客户结算工程价向客户结算工程价490 000元。元。分录如下：分录如下： 借：应收账款借：应收账款 490 000490 000 贷：工程结算贷：工程

35、结算某工程某工程 490 000490 000l结转该工程实际成本结转该工程实际成本380 000元。分录如下：元。分录如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本 380 000380 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 某工程某工程 110 000110 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 490 000490 000l 收到客户转账支付的工程价款收到客户转账支付的工程价款340 000元。分元。分录如下：录如下： 借：银行存款借：银行存款 340 000340 000 贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款 340 000340 000P88P88例例1414第一步确定各年

36、完工进度，计算出完工百分比。第一步确定各年完工进度，计算出完工百分比。第二步计算当期的合同收入和费用。第二步计算当期的合同收入和费用。练习题练习题第四节第四节 工程成本的核算工程成本的核算l成本计算对象成本计算对象l成本计算期成本计算期l工程施工帐户的设置及已完、未完工程成本的工程施工帐户的设置及已完、未完工程成本的计算方法计算方法l工程实际成本的核算工程实际成本的核算一、工程成本核算的对象一、工程成本核算的对象 工程成本核算的对象是指在工程成本的核算时，工程成本核算的对象是指在工程成本的核算时，应该选择什么样的工程作为目标，来归集和分配生应该选择什么样的工程作为目标，来归集和分配生产费用，确

37、定它的实际成本，也就是成本归属的对产费用，确定它的实际成本，也就是成本归属的对象。象。 施工企业一般情况下应以所订立的单项合同施工企业一般情况下应以所订立的单项合同为成本核算对象为成本核算对象，分别计量和确认各单项合同的收，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润入、费用和利润 。由于难于准确计算各个单项合同。由于难于准确计算各个单项合同的用料和机械使用费，也就不可能按单项合同为对的用料和机械使用费，也就不可能按单项合同为对象来组织核算。而必须根据合同内容和施工现场条象来组织核算。而必须根据合同内容和施工现场条件正确确定成本核算对象，为正确核算和反映建造件正确确定成本核算对象，为正确核算和反

38、映建造合同损益提供依据。合同损益提供依据。 特殊情况下工程成本的核算对象包括以下几种情特殊情况下工程成本的核算对象包括以下几种情况：况： 1. 原则上，施工企业应该以原则上，施工企业应该以每一单位工程每一单位工程作为成作为成本核算的对象。本核算的对象。 2.两个或两个以上施工单位两个或两个以上施工单位共同承担一项单位工程共同承担一项单位工程施工任务的，以单位工程作为成本核算的对象，施工任务的，以单位工程作为成本核算的对象，各自核算其自行施工的部分。各自核算其自行施工的部分。 3.规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部分，以分部位的工程作为成本

39、计算对象。若干部分，以分部位的工程作为成本计算对象。 4.同一建设项目，由同一单位施工、同一施工地点、同一建设项目，由同一单位施工、同一施工地点、同一结构类型、开竣工时间接近的若干个单位工程同一结构类型、开竣工时间接近的若干个单位工程构成的，可以合并为一个成本计算对象。构成的，可以合并为一个成本计算对象。 5、改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接、改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近，属于同一建设项目的多个单位工程合并作为一近，属于同一建设项目的多个单位工程合并作为一个成本计算对象。个成本计算对象。 6、土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管、土石方工程、打桩工程，可以根据实

40、际情况和管理需要，以一个单项工程为成本计算对象，或将同理需要，以一个单项工程为成本计算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单位工程合并作一施工地点的若干个工程量较小的单位工程合并作为一个成本计算对象。为一个成本计算对象。Note：成本计算对象一经确定，不能任意改变。成本计算对象一经确定，不能任意改变。二、成本计算期及内容二、成本计算期及内容l按月计算成本。施工企业将已完成预算定额规定按月计算成本。施工企业将已完成预算定额规定的一定组成部分的工程作为完工工程，视为的一定组成部分的工程作为完工工程，视为“产产成品成品”，尚未完工的作为未完工工程，视为，尚未完工的作为未完工工程，视为“在在产品

41、产品”。成本内容具体分为以下项目：成本内容具体分为以下项目：1、人工费、人工费2、材料费、材料费3、机械使用费、机械使用费4、其他直接费、其他直接费5、间接费用、间接费用三、工程施工帐户的设置及已完、未完工程成本三、工程施工帐户的设置及已完、未完工程成本的计算方法的计算方法（一）（一）工程施工工程施工帐户设置帐户设置 借方反映工程施工过程中发生的直接计入工程借方反映工程施工过程中发生的直接计入工程成本的直接费用，以及按照一定的方法分配计入工成本的直接费用，以及按照一定的方法分配计入工程成本的间接费用；贷方反映结转的已完工程的实程成本的间接费用；贷方反映结转的已完工程的实际成本；际成本；余额在借

42、方，表示期末未完工程的实际成余额在借方，表示期末未完工程的实际成本。本。四、工程实际成本的核算四、工程实际成本的核算（一）（一）人工费的归集和分配人工费的归集和分配 l 人工费，是指在施工过程中直接参加施工人工费，是指在施工过程中直接参加施工生产的生产的建筑安装工人建筑安装工人以及在施工现场直接为工以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等程制作构件和运料、配料等辅助生产辅助生产工人的工工人的工资、工资性津贴、职工福利费和劳动保护费等资、工资性津贴、职工福利费和劳动保护费等但不包括机械施工人员但不包括机械施工人员.具体包括：具体包括： 。 1、基本工资、基本工资 ；2、经常性奖金；、经常性

43、奖金； 3、津贴；、津贴； 4、补贴、补贴 ；5、加班加点工资、加班加点工资 ；6、特殊情况、特殊情况下支付的工资下支付的工资 。l人工费的分配方法人工费的分配方法 人工费的分配通常根据人工费的分配通常根据“工资分配汇总表工资分配汇总表”和和“工时汇总表工时汇总表”编制编制“生产工人工资分配表生产工人工资分配表”来来进行。工资分配方法如下式：进行。工资分配方法如下式： 分配系数分配系数= 某成本对象的工资额各该对象实际耗用工某成本对象的工资额各该对象实际耗用工日日*分配系数分配系数工日总数生产工人的人工费（二）材料费的概念及内容（二）材料费的概念及内容l 材料费是指在施工中耗用的，能构成工程实

44、材料费是指在施工中耗用的，能构成工程实体的主要材料、结构件、未完工程的费用和有助体的主要材料、结构件、未完工程的费用和有助于工程形成的其他材料费以及于工程形成的其他材料费以及周转材料的摊销费周转材料的摊销费和租赁费等和租赁费等。 （三）机械使用费的归集和分配（三）机械使用费的归集和分配 机械使用费指在施工过程中使用施工机械所机械使用费指在施工过程中使用施工机械所发生的费用，包括机上操作人员发生的费用，包括机上操作人员工资工资，职工福利，职工福利费，费，燃料燃料动力费，机械动力费，机械折旧折旧、修理费，替换工具、修理费，替换工具及及部件费部件费，润滑及擦拭材料费，安装、拆卸及辅，润滑及擦拭材料费

45、，安装、拆卸及辅助设施费，养路费，助设施费，养路费，牌照税牌照税，使用外单位施工机，使用外单位施工机械的械的租赁费租赁费，以及按照规定支付的施工机械，以及按照规定支付的施工机械进出进出场费场费。l 施工机械租赁费施工机械租赁费的核算的核算 直接计入有关的成本核算对象。直接计入有关的成本核算对象。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本机械使用费机械使用费 贷：银行存款贷：银行存款l自有自有施工机械使用费施工机械使用费的核算的核算折旧费、养路费、牌照费、燃料动力费、驾驶员工折旧费、养路费、牌照费、燃料动力费、驾驶员工资、修理费及工具费等。资、修理费及工具费等。设置设置“机械作业机械作业”账户，归

46、集以上费用，期末根据账户，归集以上费用，期末根据一定标准分配到成本计算对象中。一定标准分配到成本计算对象中。l账务处理程序见如下分录。账务处理程序见如下分录。 借：机械作业借：机械作业* * *机械机械 * * * 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 * * * 累计折旧累计折旧 * * * 银行存款银行存款 * * *借：工程施工借：工程施工* * *工程工程 * * * 贷：机械作业贷：机械作业* * *机械机械 * * * （四）其他直接费的归集和分配（四）其他直接费的归集和分配 其他直接费指现场施工用水、电、蒸汽费，其他直接费指现场施工用水、电、蒸汽费，冬雨季施工增加费，夜间施工增加费，

47、土方运冬雨季施工增加费，夜间施工增加费，土方运输费，材料二次搬运费，生产工具用具使用费，输费，材料二次搬运费，生产工具用具使用费，工程定位复测费，工程点交费，场地清理费等。工程定位复测费，工程点交费，场地清理费等。 施工企业发生的其他直接费，凡是能分清成施工企业发生的其他直接费，凡是能分清成本对象的，应直接计入各受益的工程成本核算对本对象的，应直接计入各受益的工程成本核算对象下的象下的“其他直接费其他直接费”项目中。当由于某种原因项目中。当由于某种原因（如几个工程共同发生），不能直接确定成本核（如几个工程共同发生），不能直接确定成本核算对象的其他直接费，可以先行汇总在算对象的其他直接费，可以先

48、行汇总在“其他直其他直接费接费”明细账中归集，并按照定额用量预算费用、明细账中归集，并按照定额用量预算费用、或以工程的工料成本作为分配基数，月末或竣工或以工程的工料成本作为分配基数，月末或竣工时编制时编制“其他直接费分配表其他直接费分配表”分配计入各成本核分配计入各成本核算对象。算对象。l【例例】某建筑公司第一工程处，本月发生其他某建筑公司第一工程处，本月发生其他直接费直接费59 800元。其中分配给元。其中分配给1#工程工程37 800元，元，2#工程工程22 000元。账务处理程序如以下分录。元。账务处理程序如以下分录。同时记入工程成本同时记入工程成本 借：工程施工借：工程施工1#1#工程

49、工程 37 80037 800 工程施工工程施工2#2#工程工程 22 00022 000 贷：贷：工程施工工程施工其他直接费其他直接费 5980059800 （五）间接费用的归集和分配（五）间接费用的归集和分配 l5 5、施工间接费指、施工间接费指施工单位为组织和管理工程施工所发生的全施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出部支出，包括施工单位管理人员工资、职工福利费、办公费、，包括施工单位管理人员工资、职工福利费、办公费、差旅交通费、行政管理用固定资产折旧修理费、低值易耗品差旅交通费、行政管理用固定资产折旧修理费、低值易耗品摊销、财产保险费、劳动保护费、民工管理费等。如搭建有摊销、财产

50、保险费、劳动保护费、民工管理费等。如搭建有为工程施工所必需的生产、生活用的临时建筑物、构筑物及为工程施工所必需的生产、生活用的临时建筑物、构筑物及其他临时设施，其他临时设施，还应包括临时设施摊销费还应包括临时设施摊销费。l 上述材料费、人工费、机械使用费和其他直接费，由上述材料费、人工费、机械使用费和其他直接费，由于直接耗用于工程的施工过程，叫做直接费，可以直接记入于直接耗用于工程的施工过程，叫做直接费，可以直接记入“工程施工工程施工”科目和各项工程成本。施工间接费由于属于组科目和各项工程成本。施工间接费由于属于组织和管理工程施工所发生的各项费用，要按照一定标准分配织和管理工程施工所发生的各项

51、费用，要按照一定标准分配计入各项工程成本，叫做间接费，在核算上应先将它记入计入各项工程成本，叫做间接费，在核算上应先将它记入“施工间接费用施工间接费用”科目，然后按照一定标准分配计入各项工科目，然后按照一定标准分配计入各项工程成本程成本 先将其计入先将其计入“施工间接费用施工间接费用”帐户，然后按帐户，然后按适当的标准分配到各项工程成本中。适当的标准分配到各项工程成本中。一般按各成本核算对象的一般按各成本核算对象的直接成本直接成本标准。标准。l某成本核算对象应分配的间接费用某成本核算对象应分配的间接费用=本期发生的本期发生的间接费用总额间接费用总额/各成本核算对象直接费成本总额各成本核算对象直

52、接费成本总额*该成本核算对象直接费总额该成本核算对象直接费总额l某房地产开发企业所属建筑公司库存材料实际成本为某房地产开发企业所属建筑公司库存材料实际成本为252500元，计划成本为元，计划成本为240000元。在元。在2010年年8月份发月份发生了下列各项经济业务：生了下列各项经济业务：l18月月3日，购入材料一批，买价日，购入材料一批，买价150000元，运杂费元，运杂费9000元，用银行存款支付。该批材料计划成本为元，用银行存款支付。该批材料计划成本为160000元。元。l28月月4日，购入材料一批，买价日，购入材料一批，买价95000元，料款暂元，料款暂欠，运杂费欠，运杂费3500元，

53、用银行存款支付。该批材料计划元，用银行存款支付。该批材料计划成本为成本为100000元。元。l38月月5日，用银行存款支付日，用银行存款支付201商品房建筑工程土方商品房建筑工程土方运输费运输费3000元。元。l48月月6日，用银行存款支付施工机械经常修理费日，用银行存款支付施工机械经常修理费2250元，办公费元，办公费1200元，劳保用品元，劳保用品1500元，差旅交元，差旅交通费通费1100元。元。l58月月11日，为下列固定资产计提折旧：日，为下列固定资产计提折旧：l施工机械原值为施工机械原值为500000元，月折旧率为元，月折旧率为0.5%，l施工管理用房原值为施工管理用房原值为200

54、000元，月折旧率为元，月折旧率为0.2%。l68月月12日，为施工机械分摊大修理费日，为施工机械分摊大修理费1500元，为施工管理用房分摊大修理费元，为施工管理用房分摊大修理费200元。元。l78月月31日，用银行存款支付本月施工用水日，用银行存款支付本月施工用水电费电费3000元，施工管理部门用水电费元，施工管理部门用水电费2000元。元。l88月月31日，计提本月工资日，计提本月工资60000元，其中：元，其中：建筑安装工人工资建筑安装工人工资50000元，施工机械司机工元，施工机械司机工资资5000元，施工管理人员工资元，施工管理人员工资5000元。元。l9职工福利费按工资总额的职工福

55、利费按工资总额的14%提取。提取。l108月月31日，用银行存款支付本月各项办公日，用银行存款支付本月各项办公费费1000元，劳动保护费元，劳动保护费1700元，差旅费元，差旅费760元。元。l118月月31日，汇总本月领料凭证（按计划价格计日，汇总本月领料凭证（按计划价格计算），其中：算），其中：l 201商品房领用材料商品房领用材料 200000元元l 202商品房领用材料商品房领用材料 100000元元l 施工机械领用材料施工机械领用材料 2500元元l 施工管理部门领用材料施工管理部门领用材料 2000元元l计算本月材料成本差异分配率，算出领用材料的成本计算本月材料成本差异分配率，算出领用材料的成本差异和实际成本，并进行转账。差异和实际成本，并进行转账。l12将建筑安装工人人工费（工资和福利费）按各项将建筑安装工人人工费（工资和福利费）按各项工程用工比例进行分配：工程用工比例进行分配：l201商品房作业工时为商品房作业工时为20000小时小时l202商品房作业工时为商品房作业工时为10000小时小时l13计算本月机械使用费实际发生数，并按各项工程计算本月机械使用费实际发生数，并按各项工程台时费计划数计算的机械使用费的比例进行分配：台时费计划数计算的机械使用费的比例进行分配