第6章审计目标与审计过程

1、第第6章章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程2. 审计范围审计范围1. 审计目标审计目标3. 财务报表循环财务报表循环4. 审计目标的实现过程审计目标的实现过程1.1 审计目标的含义与影响因素审计目标的含义与影响因素 审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果；动所期望达到的境地或最终结果； 审计目标包括审计总目标和具体审计目标两个层次；审计目标包括审计总目标和具体审计目标两个层次； 审计目标体现了审计的基本职能，是构成审计理论的基石，审计目标体现了审计的基本职能，是构成审计理论的基石，是整个审计系统运行

2、的定向机制，是审计工作的出发点和是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。落脚点。影响因素影响因素社会需求：根本因素社会需求：根本因素审计能力：制约因素审计能力：制约因素社会环境：制约因素社会环境：制约因素1.2 审计总目标审计总目标 历史演变历史演变详细审计阶段详细审计阶段查错防弊查错防弊资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段验证财务报表的公允性验证财务报表的公允性财务报表审计阶段财务报表审计阶段双重目标双重目标风险导向审计阶段风险导向审计阶段降低信息风险降低信息风险1.2 审计总目标审计总目标 我国注册会计师审计的总目标我国注册会计师审计的总目标 财务报表是否按照适用的会计准

3、则和相关会计制度的规财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；定编制； 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。务状况、经营成果和现金流量。1.3 被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确与隐含的表达。做出的明确与隐含的表达。内容内容与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定与列报相关的认定1.3 被审计单

4、位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定 与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定认定种类认定种类主要性质主要性质发生发生记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关完整性完整性所有应当记录的交易和事项均已记录所有应当记录的交易和事项均已记录准确性准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止截止交易和事项已记录于正确的会计期间交易和事项已记录于正确的会计期间分类分类交易和事项已记录于恰当的账户交易和事项已记录于恰当的账户1.3 被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定 与期末账户余额相关的

5、认定与期末账户余额相关的认定认定种类认定种类主要性质主要性质存在存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的现时义务审计单位应当履行的现时义务完整性完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价或分摊计价或分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包含在财务报表资产、负债和所有者权益以恰当的金额包含在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记

6、录。1.3 被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定 与列报相关的认定与列报相关的认定认定种类认定种类主要性质主要性质发生及权力和义务发生及权力和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关计单位有关完整性完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性分类和可理解性财务信息已恰当的列报和描述，且披露内容表达财务信息已恰当的列报和描述，且披露内容表达清楚清楚准确性和计价准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当1.4 审计具体目标审计具

7、体目标 认定与审计具体目标的关系认定与审计具体目标的关系总总 目目 标标管理层认定管理层认定具体具体目标目标审计审计程序程序审计审计证据证据确定确定实施实施搜集搜集 现现实实再再认认定定1.4 审计具体目标审计具体目标 与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标审计目标审计目标主要性质主要性质发生发生确认已记录的交易是真实的确认已记录的交易是真实的完整性完整性确认已发生的交易确实已经记录确认已发生的交易确实已经记录准确性准确性确认已记录的交易是按正确金额反映的确认已记录的交易是按正确金额反映的截止截止确认接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间确认接近资产负债表日的交易记录于恰

8、当的期间分类分类确认被审计单位记录的交易经过适当分类确认被审计单位记录的交易经过适当分类1.4 审计具体目标审计具体目标 与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标审计目标审计目标主要性质主要性质存在存在确认记录的金额确实存在确认记录的金额确实存在权利和义务权利和义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务务完整性完整性确认已存在的金额均已记录确认已存在的金额均已记录计价和分摊计价和分摊确认资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务确认资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录

9、报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录1.4 审计具体目标审计具体目标 与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标审计目标审计目标主要性质主要性质发生及权力和义务发生及权力和义务披露的交易、事项或其他情况是否已发生，并与被披露的交易、事项或其他情况是否已发生，并与被审计单位有关审计单位有关完整性完整性所有应当包括在财务报表中的披露是否均已包括所有应当包括在财务报表中的披露是否均已包括分类和可理解性分类和可理解性财务信息是否已被恰当的列报和描述，且披露内容财务信息是否已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚表述清楚准确性和计价准确性和计价财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额恰当财务信息和其

10、他信息是否已公允披露，且金额恰当1.4 审计具体目标审计具体目标 审计目标的总结审计目标的总结CompletenessCEAVOPExistanceAccuracyValuationOwnership andObligationPresentation andDisclosure2. 审计范围审计范围 含义含义 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，审财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，审计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和；和； 审计范围并不是指审计是审计的哪一年或哪一张财务报审计范围并不是指审计是审计的哪一

11、年或哪一张财务报表；表； 恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。当的。2. 审计范围审计范围 审计范围受到限制审计范围受到限制 审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限制，审计师未能实施其根据审计准则和职业判断应加的限制，审计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获得充分、适当的审计证据。当实施的审计程序，从而未能获得充分、适当的审计证据。3. 财务报表循环财务报表循环采购与付款循环采购与付款循环货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环销售与

12、收款循环销售与收款循环存货与仓储循环存货与仓储循环3. 财务报表循环财务报表循环业务循环业务循环包括的总账项目举例包括的总账项目举例资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收销售与收款循环款循环应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费应交税费营业收入、营业营业收入、营业税金及附加、销税金及附加、销售费用售费用采购与付采购与付款循环款循环预付款项、固定资产、在建工程、无形资产、预付款项、固定资产、在建工程、无形资产、商誉、应付票据、应付账款、长期应付款商誉、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用管理费用存货与仓存货与仓储循环储循环

13、存货、应付职工薪酬存货、应付职工薪酬营业成本营业成本筹资与投筹资与投资循环资循环交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配券、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润利润财务费用、资产财务费用、资产减值损失、公允减值损失、公允价值变动损益、价值变动损益、投资收益、营业投资收益、营业外收入、营业外外收入、营业外支出支出4. 审计目标的实现过程审计目标的实现过程接受业务委托接受业务委托计划审计工作计划审计工作实施风险评估程序实施风险评估程序实