审计实务 第八章 货币资金审计

1、货币资金与业务循环的关系货币资金与各项业务循环的关系；主要凭证和会计记录1、审计范围： 现金、银行存款、其它货币资金1、现金盘点表；2、银行对账单；3、银行存款余额调节表；4、有关科目的记账凭证；5、有关会计账簿。1、货币资金收支与记账的岗位职责分离；2、货币资金收入、支出要有合理、合法的凭证；3、全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；5、按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以账实相符6、加强对货币资金收支业务的内部审计。1、了解内部控制；2、抽取并审查收款凭证；3、抽取并审查付款凭证；4、 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对；5

2、、 抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核；6、检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。（一）审计目标1、确定被审单位现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有；2、确定被审单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3、确定现金余额是否正确；4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。（二）现金的实质性测试程序1、核对现金日记账与总账的余额是否相符；2、盘点库存现金；3、抽查大额现金收支；4、审查现金收支的正确截止；5、确定现金是否在资产负债表上恰当披露。2004年年1月月20日，审计人员对某企业现金进行审计，现金账面余额日，

3、审计人员对某企业现金进行审计，现金账面余额575.05元，对该企业元，对该企业2003年年12月月31日的资产负债表中查得日的资产负债表中查得“货币资货币资金金”项目中的库存现金为项目中的库存现金为2948.05元。元。1月月20日上午日上午8点上班后，审计点上班后，审计人员立即对该企业出纳员的保管的现金进行了清点。清查结果为：人员立即对该企业出纳员的保管的现金进行了清点。清查结果为：、现金实存数为、现金实存数为545.05元元2、清查过程中发现，出纳存有下列原始凭证未制单入账：、清查过程中发现，出纳存有下列原始凭证未制单入账：A、某会计借条一张，日期为、某会计借条一张，日期为1月月16日，未

4、经批准，金额为日，未经批准，金额为80元；元；B、某采购员借条一张，、某采购员借条一张， 1月月9日借支差旅费日借支差旅费100元，已经批准；元，已经批准；C、在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共、在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共2张，金额张，金额150；D、经核对该企业、经核对该企业1月月1日至日至20日的收付凭证和现金日记账，核实日的收付凭证和现金日记账，核实1月月1日至日至1月月20日的现金收入数为日的现金收入数为2263 元，现金支出数为元，现金支出数为4586元。元。 另：银行规定现金库存限额为另：银行规定现金库存限额为500元。元。要求：编制库存现金盘点情况表，并提出审计意见。

5、要求：编制库存现金盘点情况表，并提出审计意见。解题思路解题思路上年上年12.31现金余额现金余额期初现期初现金余额金余额+本期收本期收入数入数-本期减本期减少数少数=期末现期末现金余额金余额12.31-1.20的现金收入的现金收入及支出数及支出数盘点日的现盘点日的现金账面余额金账面余额1、盘点库存现金。查明库存现金实有数与当日账面数是否相符；此时需要从库存现金实有数入手，对未入账但已收入及支出现金的部分进行调整，将调整后结果与当日现金账面数核对看是否账实相符。2、将盘点日的库存现金账面数调整为正确数。按权责发生制，出纳处有合法原始凭证而未记账的部分均应调整入账。3、将1.20日的正确账面现金余

6、额调整为上年12月31日的余额，检查账实是否相等。库存现金盘点表 单位： 编制： 日期： 复核： 日期： 2004年1月20日 单位：人民币元项目工作底稿 金额备注实点库存现金金额加：已付讫未入账的支出凭证 1份加：白条抵库数 1份减：已收入未入账的收入凭证 2份减：代保管现金情况库存现金账面金额（2004年1月20日）银行核定的库存现金金额545.0510080150 575.05500答案：根据上表资料可知：（1）企业库存现金没有发现短缺。按会计制度调整后，账面余额应为625.05元（即575.05+150-100），该企业库存现金实有数545.05元，调整后的库存现金账面余额与库存现金实

7、有数相差80元，正好与会计白条抵库80元相符。（2）根据2004年1月20日的库存现金账面应存数倒推出2003年年末该企业库存现金应有数为2948.05元，即625.05+4586-2263=2948.05元，说明该企业2003年末资产负债表中的货币资金金额是正确的。该企业库存现金收支、留存中存在不合法现金：一是有白条抵库数80元，违反现金管理制度的相关规定；二是超现金限额留存现金，2003年12月31日超限额。 （一）审计目标1、确定被审单位BS中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有；2、确定被审单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3、确定银

8、行存款的余额是否正确；4、确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。（二）重要的实质性测试程序1、银行存款日记账与总账的余额是否相符；2、分析性复核程序；3、取得并审查银行存款余额调节表；4、函证银行存款余额。对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：1212月月3131日银行存款日记账面余额是日银行存款日记账面余额是1338013380元，银行对账单中元，银行对账单中银行存款余额是银行存款余额是1270012700元，经查有以下未达账项：元，经查有以下未达账项：A A、1212月月2929日，委托银行收款日，委托银行收款12501250元，银行已入账，

9、收款通元，银行已入账，收款通知尚未送达企业；知尚未送达企业；B B、1212月月3131日，企业开出现金支票日，企业开出现金支票400400元，元，企业已减少存款，银行尚未入账；企业已减少存款，银行尚未入账；C C、1212月月3131日，银行已代日，银行已代付企业电费付企业电费250250元，银行已入账，企业尚未收到付款通知；元，银行已入账，企业尚未收到付款通知；D D、1212月月3131日，企业收到外单位转账支票一张，计日，企业收到外单位转账支票一张，计16001600元，企业元，企业已收款入账，银行尚未记账。已收款入账，银行尚未记账。要求：要求：1 1、编制银行存款余额调节表；、编制银行存款余额调节表； 2 2、假定对账单正确无误，、假定对账单正确无误，1212月月3131日银行存