第4章外币折算

1、1第第4 4章章 外币折算外币折算n企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算n4.1 4.1 外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则n4.2 4.2 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n4.3 4.3 外币财务报表折算外币财务报表折算n4.4 4.4 外币业务的信息披露外币业务的信息披露2第一节第一节 外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则3一、外币、外币交易与外币折算一、外币、外币交易与外币折算n（一）外币（一）外币n狭义的外币：原指外国的货币，即本国货币以外狭义的外币：原指外国的货币，即本国货币以外的其他国家或地区的流通币，包括各种纸币和铸的其他国家或地区的流通币，包

2、括各种纸币和铸币等。币等。 n广义的外币是指所有以外币表示的、广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国能够用于国际结算的支付手段际结算的支付手段, ,具体包括外国货币、有价证券、具体包括外国货币、有价证券、支付凭证等。因侧重于可支付凭证等。因侧重于可“国际汇兑国际汇兑”，故又被，故又被称为称为“外汇外汇”。n对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币。对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币。4n（二）外币交易（二）外币交易n外币交易亦称外币业务，是以外币计价或外币交易亦称外币业务，是以外币计价或结算的交易。结算的交易。n（三）外币折算（三）外币折算n外币折算是建立在外币、外币交易基础上外币折

3、算是建立在外币、外币交易基础上的一种会计业务。的一种会计业务。外币交易折算外币交易折算外币报表折算外币报表折算5n二、记账本位币及其确定要求二、记账本位币及其确定要求 P45P45n记账本位币：企业经营所处的主要经济环记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。境中的货币。主要经济环境：主要经济环境：企业主要收、支现金的经济企业主要收、支现金的经济环境环境，使用该环境中的货币最能反映企业主，使用该环境中的货币最能反映企业主要交易的经济后果。例如，我国企业一般以要交易的经济后果。例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币。人民币作为记账本位币。6n1 1、境内企业境内企业记账本位币的确定记账本

4、位币的确定 n按照我国按照我国会计法会计法的规定，会计核算的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。报的财务会计报告应当折算为人民币。7n企业记账本位币的选定应考虑以下因素：企业记账本位币的选定应考虑以下因素：n（1 1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；算； 从日常活动

5、收入的角度看从日常活动收入的角度看n例：国内甲外商投资企业，例：国内甲外商投资企业，80%80%的营业收入来源的营业收入来源于向各国的出口，商品销售价格一般以美元结于向各国的出口，商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，从影响商品和劳务的算，主要受美元的影响，从影响商品和劳务的销售价格的角度看，该企业应选择美元作为记销售价格的角度看，该企业应选择美元作为记账本位币。账本位币。8n（2 2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；的计价和结算； 从日常活动支出的角度看

6、从日常活动支出的角度看n接前例，如果甲企业除厂房设施、接前例，如果甲企业除厂房设施、2525的人工的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备以及机器设备以及7575以上的人工成本以美元在国以上的人工成本以美元在国际市场采购，则可进一步确定甲的记账本位币际市场采购，则可进一步确定甲的记账本位币是美元。是美元。 9n（3 3）该货币是融资活动获得的货币以及保存从）该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。经营活动中收取款项所使用的货币。n前例，如果甲企业的人工成本、原材料及相应的前例，如果甲企业的人工成本、原材料及相

7、应的厂房设施、机器设备等厂房设施、机器设备等9595以上在国内采购并以以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定甲的记账本位币应选择人民币计价，则难以判定甲的记账本位币应选择美元还是人民币，还需要结合因素美元还是人民币，还需要结合因素3 3予以确定。予以确定。 n如果甲企业取得的美元营业收入在汇回国内时直如果甲企业取得的美元营业收入在汇回国内时直接换成了接换成了人民币存款人民币存款，且甲对美元波动产生的外，且甲对美元波动产生的外币风险进行了套期保值，甲应当确定其记账本位币风险进行了套期保值，甲应当确定其记账本位币为人民币。币为人民币。10n说明说明n在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程在确

8、定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理层企业管理层根据实际情况进行判断根据实际情况进行判断。n一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项作为参考因素，视其对企业收账本位币，第三项作为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。（按前两项不能确定，支现金的影响程度而定。（按前两项不能确定，第三项起重要作用。）第三项起重要作用。）11n2 2、境外经营境外经营记账本位币的确定记账本位币的确定 n境外经营：也是一个企业境外经营：也是一个企业通常是指企业在通常是指企业在境外

9、的境外的子公司、合营企业、子公司、合营企业、联营企业、分支机构；联营企业、分支机构；当企业在当企业在境内的境内的子公司、联营企业、合营企子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企记账本位币不同于企业的业的记账本位币的，也视同境外经营。记账本位币的，也视同境外经营。 12n区分区分某实体某实体是否为是否为该企业该企业的境外经营：的境外经营：n该实体与企业的关系，是否为企业的子该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；公司、合营企业、联营企业、分支机构；n该实体的记账本位币是否与企业的记账该实体的记账本位币是否与企业的记账本位

10、币相同，而不是以该实体是否在企业本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。所在地的境外作为标准。13境外经营在确定其记账本位币时，要考虑前境外经营在确定其记账本位币时，要考虑前述企业选定记账本位币时应考虑的因素，还述企业选定记账本位币时应考虑的因素，还应当考虑该境外经营与企业的关系：应当考虑该境外经营与企业的关系：n（1 1）境外经营对其所从事的活动是否拥）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。（如经营政策、销售方有很强的自主性。（如经营政策、销售方式、进货来源等）式、进货来源等）是，根据所处主要经济环境选择记账本位币是，根据所处主要经济环境选择记账本位币否，选择与企业

11、采用相同的记账本位币否，选择与企业采用相同的记账本位币14n（2 2）境外经营活动中与企业的交易是否）境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。占有较大比重。是，选择与企业采用相同的本位币是，选择与企业采用相同的本位币否，根据所处主要经济环境选择本位币否，根据所处主要经济环境选择本位币n例：国内甲公司以人民币作为记账本位币，该例：国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司在美国设有一家子公司丙公司，丙公司在公司在美国设有一家子公司丙公司，丙公司在美国的经营活动拥有完全的自主权：自主决定美国的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，甲与丙其经营政策、销售方式、进货来源

12、等，甲与丙除了投资与被投资关系外，基本不发生业务往除了投资与被投资关系外，基本不发生业务往来。来。15 n（3 3）境外经营活动产生的现金流量是否）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。汇回。是，选择与企业采用相同的本位币是，选择与企业采用相同的本位币否，根据所处主要经济环境选择本位币否，根据所处主要经济环境选择本位币n（4 4）境外经营活动产生的现金流量是否）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。足以偿还其现有债务和可预期的债务。是，根据所处主要经济环境选择记账本位币是，根据所处主要经济环境选择记

13、账本位币否，选择与企业采用相同的记账本位币否，选择与企业采用相同的记账本位币16n接前例，丙公司的产品主要在美国市场接前例，丙公司的产品主要在美国市场销售，其一切费用开支等均由丙公司在销售，其一切费用开支等均由丙公司在当地自行解决。当地自行解决。n综上：丙公司应当选择美元作为记账本综上：丙公司应当选择美元作为记账本位币。位币。17n3 3、记账本位币变更的会计处理要求、记账本位币变更的会计处理要求 P46P46 n记账本位币一经确定，除其经营所处的主要经济记账本位币一经确定，除其经营所处的主要经济环境发生变化外，不得随意变更。环境发生变化外，不得随意变更。n确需变更记账本位币的，应当采用确需变

14、更记账本位币的，应当采用变更当日的即变更当日的即期汇率期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币将所有项目折算为变更后的记账本位币。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。n如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财务报表附注披露清楚。重要变化，并在财务报表附注披露清楚。18三、外币交易及其不同类型三、外币交易及其不同类型n（一）外币交易的构成（一）外币交易的构成 n外币交易亦称外币业务，是以外币计价或结外币

15、交易亦称外币业务，是以外币计价或结算的交易。算的交易。 买入或卖出以外币计价的商品、劳务等；买入或卖出以外币计价的商品、劳务等；商品：存货、固定资产、无形资产、债权或股商品：存货、固定资产、无形资产、债权或股权等。例如以人民币为记账本位币的国内甲公权等。例如以人民币为记账本位币的国内甲公司向国外乙公司购进或销售商品，货款以美元司向国外乙公司购进或销售商品，货款以美元结算。结算。19n外币交易的构成外币交易的构成n借入或者借出外币资金以及接受外币借入或者借出外币资金以及接受外币投资；投资；借入或者借出借入或者借出外币资金外币资金n企业企业金融机构金融机构n金融机构金融机构金融机构金融机构n企业发

16、行以外币计价或结算的债券等企业发行以外币计价或结算的债券等接受外币投资接受外币投资20n外币交易的构成外币交易的构成n进行货币之间的相互兑换。进行货币之间的相互兑换。n在会计期末将以外币计价的交易事项进在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。行期末汇率的折算调整。n其他以外币计价或者结算的交易，如接其他以外币计价或者结算的交易，如接受外币现金捐赠。受外币现金捐赠。n均有实际业务发生，均有实际业务发生，没有。没有。21n注意：注意：P46n一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。济业务中。n若本国内企业间的交易约定以某一非记账

17、本位币若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活动也属外币业务。结算，其相关的交易活动也属外币业务。n而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时，则不作为该企业的外币业务。币结算时，则不作为该企业的外币业务。 外币交易的关键：非记账本位币结算外币交易的关键：非记账本位币结算22（二）外币交易的不同类型（二）外币交易的不同类型n1.1.货币兑换货币兑换。本位币购买外币；外币卖出。本位币购买外币；外币卖出以取得本位币；将一种外币转换成另一种以取得本位币；将一种外币转换成另一种外币。外币。 前述前述n2.2.取得或者支付外币资金取

18、得或者支付外币资金。这类事项既包。这类事项既包括取得以外币表现的权益括取得以外币表现的权益( (如接受投资如接受投资) )、债务债务( (如外币借款如外币借款) )以及经营活动收入，也以及经营活动收入，也包括以外币对外支付的所有事项。包括以外币对外支付的所有事项。 前述前述23n3.3.通过结汇、购汇等方式销售或者采购通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。亦即企业以外币计价的商品、劳务等。亦即企业发生的发生的通过金融机构通过金融机构进行人民币与外币进行人民币与外币结算结算的业务。的业务。24n4.4.外币折算。是指没有实际的外币收取、外币折算。是指没有实际的外币收取、支付事

19、项。因为汇率变动、报表转换等原支付事项。因为汇率变动、报表转换等原因，在因，在会计账表上会计账表上对外币业务事项进行对外币业务事项进行计计算、调整算、调整，并将调整的差异计入损益等的，并将调整的差异计入损益等的业务活动。业务活动。外币交易折算：前述外币交易折算：前述外币报表折算外币报表折算25n四、外币交易的相关概念四、外币交易的相关概念n1 1、外汇、外汇 n外汇：指一国持有的以外币表示的用以进外汇：指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。行国际结算的支付手段。n中华人民共和国外汇管理条例中华人民共和国外汇管理条例：外国现钞，包括纸币、铸币；外国现钞，包括纸币、铸币；外币支付凭证

20、或支付工具，包括票据、银行存外币支付凭证或支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等；款凭证、银行卡等；外币有价证券，包括债券、股票等；外币有价证券，包括债券、股票等；特别提款权；特别提款权；其他外汇资产。其他外汇资产。26n2 2、汇率、汇率 n（1 1）汇率及标价方法）汇率及标价方法 n汇率又称外汇汇价、兑换率或外汇牌价，汇率又称外汇汇价、兑换率或外汇牌价，是指一个国家（或地区）的货币兑换成是指一个国家（或地区）的货币兑换成另一个国家（或地区）货币的比率，或另一个国家（或地区）货币的比率，或是指是指两种不同货币之间的比价两种不同货币之间的比价。27外汇标价方法外汇标价方法28n（2 2）汇

21、率的分类）汇率的分类n按照汇率的制定和使用方式分类按照汇率的制定和使用方式分类市场汇率市场汇率指外汇市场上由交易双方的供求关指外汇市场上由交易双方的供求关系形成的汇率，这种汇率经常随市场行情的系形成的汇率，这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动。变化而上下波动。法定汇率法定汇率又称官方汇率，是由各国政府根据又称官方汇率，是由各国政府根据发展经济的政策和交易性质而制定的汇率。发展经济的政策和交易性质而制定的汇率。29n按照汇率记入账中时间分类按照汇率记入账中时间分类现行汇率现行汇率是指企业将外汇款项记入账中，或是指企业将外汇款项记入账中，或者是编制财务报表时采用的汇率。故又被称者是编制财务报表时

22、采用的汇率。故又被称为为记账汇率记账汇率。( (入账时的入账时的) )历史汇率历史汇率是相对于现行汇率而言的，指最初是相对于现行汇率而言的，指最初取得外币资产、承担外币负债时记入账中的取得外币资产、承担外币负债时记入账中的汇率。故又被称为汇率。故又被称为账面汇率账面汇率。( (入账后的，入账后的，即过去的记账汇率。即过去的记账汇率。) )n外币业务的重要内容，形成汇兑损益的基础。外币业务的重要内容，形成汇兑损益的基础。30n按从事外汇经营的银行和经纪人的角度分类按从事外汇经营的银行和经纪人的角度分类买入汇率买入汇率是指银行等在买进外汇时使用的汇率。是指银行等在买进外汇时使用的汇率。（企业的外币

23、卖出价格）（企业的外币卖出价格）卖出汇率卖出汇率则是银行等在卖出外汇时使用的汇率。则是银行等在卖出外汇时使用的汇率。（企业的外币买入价格）（企业的外币买入价格）中间汇率中间汇率，也称中间牌价，指银行买入汇率和，也称中间牌价，指银行买入汇率和卖出汇率之间的平均汇率。卖出汇率之间的平均汇率。n是货币兑换业务会计处理的关键是货币兑换业务会计处理的关键31n说明：说明：n以上的买入价、卖出价、中间价均站在以上的买入价、卖出价、中间价均站在银行或非银行金融机构角度，指银行挂银行或非银行金融机构角度，指银行挂牌公布的汇价，汇价指外币电汇、信汇牌公布的汇价，汇价指外币电汇、信汇或票汇买卖业务所使用的汇率。或

24、票汇买卖业务所使用的汇率。 n银行的卖出价一般高于买入价，以获取银行的卖出价一般高于买入价，以获取差价。差价。 32n按照外汇交易的交割期限分类按照外汇交易的交割期限分类即期汇率即期汇率是指外汇买卖的双方在成交后即期是指外汇买卖的双方在成交后即期（原则上不超过两个工作日）办理交割业务（原则上不超过两个工作日）办理交割业务时采用的汇率。时采用的汇率。为方便核算，为方便核算，准则中企业用于记账的即期汇准则中企业用于记账的即期汇率一般指当日率一般指当日中国人民银行中国人民银行公布的人民币外公布的人民币外汇牌价的中间价汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的企业发生的外币兑换业务或涉及外

25、币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行的买入汇率或卖出汇率）折算。（即银行的买入汇率或卖出汇率）折算。33n近似汇率近似汇率是指按照系统合理的方法确定是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用通常采用当期平均汇率或加权平均汇率当期平均汇率或加权平均汇率等。等。企业通常应当采用即期汇率进行折算，汇率企业通常应当采用即期汇率进行折算，汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。率进行折算。34n远期汇率远期汇率则特指外汇买卖双方在成交时只

26、则特指外汇买卖双方在成交时只是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到合同约定日再办理外汇实期限等条款，到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇率，即际交割的远期外汇业务所使用的汇率，即在远期外汇交易在远期外汇交易订立合同时使用的约定汇订立合同时使用的约定汇率率。35n外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间换成外币，或不同外币之间互换互换。外币兑换一般。外币兑换一般由外汇经纪银行办理。一般发生在会计期中。由外汇经纪银行办理。一般发生在会计期中。 实际兑换实际兑换n

27、对对外币交易外币交易以及以以及以外币编制的会计报表外币编制的会计报表在按原来在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额换使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额换算为记账本位币，这一算为记账本位币，这一换算换算过程称为外币折算。过程称为外币折算。 虚拟兑换虚拟兑换3 3、外币兑换与外币折算、外币兑换与外币折算36n外币折算是对原来的外币金额的重新表述，外币折算是对原来的外币金额的重新表述，只是只是货币表述形式的改变货币表述形式的改变，包括：包括：n外币交易折算：外币交易折算：在在交易日交易日对外币交易进行初始确认，将外币对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；金额折算为记

28、账本位币金额；在在资产负债表日资产负债表日对相关项目进行折算，因汇对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额记入当期损益。率变动产生的差额记入当期损益。n外币报表折算：外币报表折算：将以外币表示的财务报表将以外币表示的财务报表转换为由记账本位币表示。转换为由记账本位币表示。37例例1：3月月10日，日，100美元购入材料，美元购入材料，1:7.0 借：原材料借：原材料 ￥700 贷：应付账款（贷：应付账款（100） ￥700例例2：3月月31日日1:6.8。 借：应付账款借：应付账款 20 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 2038n4 4、汇兑损益、汇兑损益n汇兑损益是指将同一项目的外

29、币资产或负汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。该形成的差异额。该差异额作为企业的利得差异额作为企业的利得或损失或损失处理。处理。交易损益交易损益可能来自于实际的外币兑换业务，也可能来自于实际的外币兑换业务，也可能来自于存储外币以及记录外币交易事项所可能来自于存储外币以及记录外币交易事项所形成的折算差异。形成的折算差异。报表折算损益报表折算损益则来自于财务报表各外币项目的则来自于财务报表各外币项目的折算。折算。3940n5 5、货币性项目、货币性项目n货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定货币性项目是指企业

30、持有的货币资金和将以固定或可确定金额的或可确定金额的货币收取的资产或偿付的债务货币收取的资产或偿付的债务。货币性资产货币性资产，即企业的货币资金、应收账款、，即企业的货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款以及有固应收票据、其他应收款、长期应收款以及有固定利息收入的长期证券投资等。定利息收入的长期证券投资等。货币性负债货币性负债，即企业的短期借款、应付账款、，即企业的短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期借款、应付债券、长期应付款以及其他可由固借款、应付债券、长期应付款以及其他可由固定货币金额表现的货币性项目。定货币金额

31、表现的货币性项目。预收账款与预付账款？预收账款与预付账款？41n在外币业务会计中，外币货币性项目还可在外币业务会计中，外币货币性项目还可以进一步划分为短期货币性项目和长期货以进一步划分为短期货币性项目和长期货币性项目。币性项目。短期货币性项目汇兑差额计入本期损益。短期货币性项目汇兑差额计入本期损益。长期货币性项目汇兑差额则可视具体情况计入长期货币性项目汇兑差额则可视具体情况计入本期损益，作为资本性支出，或作为递延项目本期损益，作为资本性支出，或作为递延项目处理。如外币专门借款的汇兑差额资本化。处理。如外币专门借款的汇兑差额资本化。42n6 6、结汇和售汇：针对银行而言、结汇和售汇：针对银行而言

32、 结汇即为企业或个人按照外汇牌价，将经营收结汇即为企业或个人按照外汇牌价，将经营收入、接受捐赠收入、罚没收入、转让资产收入入、接受捐赠收入、罚没收入、转让资产收入等取得的外汇全部结售给外汇指定银行。等取得的外汇全部结售给外汇指定银行。 （客户收入的外汇卖给银行）（客户收入的外汇卖给银行）售汇则指企业或个人按照外汇牌价，将需要在售汇则指企业或个人按照外汇牌价，将需要在进口产品、货物，购买无形资产，以及保证金进口产品、货物，购买无形资产，以及保证金及垫付款项、赔付款项中支付的外汇到外汇指及垫付款项、赔付款项中支付的外汇到外汇指定银行兑付。定银行兑付。( (银行卖外汇给客户，客户购汇银行卖外汇给客户

33、，客户购汇) )43n7 7、外汇现钞和外汇现汇、外汇现钞和外汇现汇 外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外币钞票。外币钞票。（外币（外币“现金现金”）外汇现汇则是境外寄来后直接存储于银行的外汇现汇则是境外寄来后直接存储于银行的汇款，又称汇款，又称转账外汇。转账外汇。( (外币外币“银行存款银行存款”) )现钞和现汇在银行有着不同的汇率。一般情况现钞和现汇在银行有着不同的汇率。一般情况下，下，现汇买入价高于现钞买入价现汇买入价高于现钞买入价，而现钞和现，而现钞和现汇的卖出价则一般是相等的，但是若企业将现汇的卖出价则一般是相等的，但是若企业将现钞汇往境外，

34、就需要将现钞的汇率调整至现汇钞汇往境外，就需要将现钞的汇率调整至现汇的汇率。的汇率。44n8 8、经常性项目和资本性项目、经常性项目和资本性项目经常性项目经常性项目是指国际收支中经常发生的交易是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。移等。资本性项目资本性项目是指国际收支中因资本输出和输是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括入而产生的资产与负债的增减项目，包括直直接投资、各类贷款、证券投资等接投资、各类贷款、证券投资等。45第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理46n外币交易的会计处理主要

35、涉及两个环节：外币交易的会计处理主要涉及两个环节：在在交易日交易日对外币交易进行对外币交易进行初始确认初始确认，将外币，将外币金额金额折算为记账本位币折算为记账本位币金额；金额；在在资产负债表日资产负债表日对对相关项目相关项目按按期末即期汇率期末即期汇率进行进行折算折算，因汇率变动产生的差额记入当期，因汇率变动产生的差额记入当期损益等。损益等。 47一、外币业务核算的会计观点一、外币业务核算的会计观点单一交易观单一交易观两项交易观两项交易观 主要针对商品购销而言主要针对商品购销而言48n例例：1212月月3 3日赊销日赊销1000010000美元商品，当日即期汇率美元商品，当日即期汇率1=1=

36、￥7.017.01。 借：应收账款借：应收账款美元美元（10000100007.017.01）7010070100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7010070100n说明：说明： 主营业务收入：非外币账户，记账本位币记录。主营业务收入：非外币账户，记账本位币记录。 应收账款应收账款美元：外币账户，同时记录美元数美元：外币账户，同时记录美元数额、汇率、记账本位币数额。额、汇率、记账本位币数额。49n1212月月2323日收款，即期汇率日收款，即期汇率1=1=￥6.986.98n300300元汇兑损失计入营业收入，认为收款与销售元汇兑损失计入营业收入，认为收款与销售是一项业务。是一项业务。

37、单一交易观单一交易观 借：银行存款借：银行存款美元（美元（10000100006.986.98） 69800 69800 贷：应收账款贷：应收账款美元（美元（10000100007.017.01）69800 69800 借：主营业务收入借：主营业务收入 300300 贷：应收账款贷：应收账款 30030050n1212月月2323日收款，即期汇率日收款，即期汇率1=1=￥6.986.98n300300元汇兑损失计入财务费用，认为是销售和收元汇兑损失计入财务费用，认为是销售和收款是两项业务。款是两项业务。 两项交易观两项交易观借：银行存款借：银行存款美元（美元（10000100006.986.9

38、8） 69800 69800 贷：应收账款贷：应收账款美元（美元（10000100007.017.01）69800 69800 借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 300300 贷：应收账款贷：应收账款 30030051外币交易处理采用两项交易观外币交易处理采用两项交易观 汇兑损益处理采用当期确认法汇兑损益处理采用当期确认法52n比较与选择：比较与选择：n1 1、二者区别、二者区别 P53P53n单一交易观：购销与理财合一；收付实现制单一交易观：购销与理财合一；收付实现制缺点：成本与收入不真实缺点：成本与收入不真实（收入（收入6990069900）不确认汇兑损益，不能反映真正的损益不确认

39、汇兑损益，不能反映真正的损益n两项交易观：购销与理财合一；权责实现制两项交易观：购销与理财合一；权责实现制优点：符合收入确认原则优点：符合收入确认原则（收入（收入7010070100）能充分反映汇率变动产生的损益能充分反映汇率变动产生的损益 国际惯例：两项交易观国际惯例：两项交易观53n2 2、汇兑差额的处理方式、汇兑差额的处理方式 我国准则：货币性项目的汇兑差额应当确认我国准则：货币性项目的汇兑差额应当确认为当期损益，但未对短期、长期的货币性项为当期损益，但未对短期、长期的货币性项目的汇兑差额如何处理再作划分。目的汇兑差额如何处理再作划分。n3 3、外币货币性项目外币货币性项目的计价既不按照

40、历史的计价既不按照历史成本，也不按照成本与市价孰低，而是采成本，也不按照成本与市价孰低，而是采用现行成本，亦即用现行成本，亦即公允价值公允价值。54二、外币交易的核算程序二、外币交易的核算程序n（一）外币交易的记账方法（一）外币交易的记账方法 外币统账制与外币分账制外币统账制与外币分账制n外币统账制外币统账制：记账本位币法，企业发生外币交易：记账本位币法，企业发生外币交易时，即刻折算为记账本位币入账。时，即刻折算为记账本位币入账。非本位币折算为本位币非本位币折算为本位币确定外币账户并复币记账确定外币账户并复币记账随时或月末反映汇兑损益随时或月末反映汇兑损益55n例：例：1212月月3 3日赊销

41、日赊销1000010000美元商品，当日即期汇美元商品，当日即期汇率率1=1=￥7.017.01。 借：应收账款借：应收账款美元美元（1000010000） 7010070100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 701007010056外币账户的格式：外币账户的格式：应收账款应收账款美元美元日期日期借借 方方贷贷 方方余余 额额美元美元汇汇率率本位本位币币美元美元汇率汇率本位币本位币 美美元元汇汇率率本位本位币币销售销售10000100007.017.01 701007010057n外币分账制外币分账制：原币记账法，在外汇交易发生时直：原币记账法，在外汇交易发生时直接用原币记账，平时不进行汇

42、率折算，也不反映接用原币记账，平时不进行汇率折算，也不反映记账本位币金额。期末，应将所有以外币记账的记账本位币金额。期末，应将所有以外币记账的各账户全部按期末即期汇率折算成记账本位币金各账户全部按期末即期汇率折算成记账本位币金额，并汇总确认汇兑损益。额，并汇总确认汇兑损益。本位币业务、外币业务均分别设立账户反映，本位币业务、外币业务均分别设立账户反映，月末统一调整。月末统一调整。外币兑换业务设外币兑换业务设“货币兑换货币兑换”账户。账户。58n说明：说明：n绝大多数企业采用外币统账制，绝大多数企业采用外币统账制，银行等银行等金融机构可以采用外币分账制。金融机构可以采用外币分账制。n两种记账方法

43、只是账务处理程序不同，两种记账方法只是账务处理程序不同，但产生的结果相同，即计算出的汇兑差但产生的结果相同，即计算出的汇兑差额相同，也均计入当期损益。额相同，也均计入当期损益。59（二）外币统账制下的外币交易核算程序（二）外币统账制下的外币交易核算程序n1 1、设置外币账户、设置外币账户外币账户：外币现金、外币银行存款、以外币账户：外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务等。外币结算的债权和债务等。外币外币账户账户应当与非外币的相同账户分别设应当与非外币的相同账户分别设置、分别核算。置、分别核算。 如：银行存款如：银行存款美元美元 银行存款银行存款人民币人民币60n下列属于外币账户的有（

44、下列属于外币账户的有（ ）A A 原材料原材料 B B 应付账款应付账款C C 银行存款银行存款 D D 应收票据应收票据61n2 2、复币记账、复币记账n编记账凭证（会计分录）、登记账簿时，编记账凭证（会计分录）、登记账簿时，同时反映外币金额、折算的记账本位币同时反映外币金额、折算的记账本位币金额。金额。n会计上要区分：外币账户会计上要区分：外币账户 本位币账户本位币账户 外币账户中的本位币栏外币账户中的本位币栏62外币账户的格式：外币账户的格式：银行存款银行存款美元美元日期日期借借 方方贷贷 方方余余 额额美元美元汇汇率率本位本位币币美元美元汇率汇率本位币本位币 美美元元汇汇率率本位本位币

45、币采购采购10000100007.017.01701007010063银行存款银行存款人民币人民币日期日期摘要摘要借借 方方贷贷 方方余余 额额采购采购1000100064n3 3、确定记账汇率、确定记账汇率n发生外币业务，发生外币业务，初始确认初始确认时：时：交易日的即期汇率；交易日的即期汇率；汇率变动不大的，也可以近似汇率。汇率变动不大的，也可以近似汇率。n即期汇率：外汇牌价的买入价、卖出价、即期汇率：外汇牌价的买入价、卖出价、中间价，在与银行不进行货币兑换的情况中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般是中间价。下，一般是中间价。65n4 4、发生外币交易，初始确认时将外币、发生外币交

46、易，初始确认时将外币折算为本位币。折算为本位币。n5 5、期末期末，将所有，将所有外币货币性项目外币货币性项目的外的外币余额，按照币余额，按照期末即期汇率折算期末即期汇率折算为记账为记账本位币金额，并与原记账本位币金额比本位币金额，并与原记账本位币金额比较，其差额计入较，其差额计入“财务费用财务费用汇兑差汇兑差额额”科目。（未实现损益）科目。（未实现损益） 公允价值计量公允价值计量66n例：例：1212月月3 3日赊销日赊销1000010000美元商品，当日即期汇率美元商品，当日即期汇率1=1=￥7.01 7.01 。 借：应收账款借：应收账款美元美元（1000010000） 70100701

47、00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7010070100n1212月月3131日：即期汇率日：即期汇率1=1=￥6.986.98，300300元汇兑损失元汇兑损失计入财务费用。计入财务费用。 借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 300300 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 300 300 67n6 6、结算结算外币货币性项目时，将其外币结外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额比较，其币金额，并与原记账本位币金额比较，其差额计入差额计入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。（已实现损益

48、）（已实现损益）n（也可以期末统一调整）（也可以期末统一调整）68三、外币交易的具体会计处理三、外币交易的具体会计处理n（一）外币购销（一）外币购销 n例例1 1：教材：教材5252页例题，页例题，1212月月3 3日赊销日赊销1000010000美元商美元商品，当日即期汇率品，当日即期汇率1=1=￥7.01 7.01 。 借：应收账款借：应收账款美元美元（10000100007.017.01）7010070100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7010070100n1212月月3131日即期汇率日即期汇率1=1=￥6.986.98。 借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 300300

49、 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 30030069n次年次年1 1月月1010日收款，当日即期汇率日收款，当日即期汇率1=1=￥6.996.99 借：库存现金借：库存现金美元美元（10000100006.996.99） 6990069900 贷：应收账款贷：应收账款美元美元（10000100006.996.99） 69900699001 1月月3131日：月末调整日：月末调整 借：应收账款借：应收账款美元美元 100100 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 100100编制目的：编制目的：期末汇率期末汇率期末外币余额期末外币余额=人民币余额人民币余额“应收账款应收账款”账户账户“外币

50、栏外币栏”余额已为余额已为0 0，但，但“人人民币栏民币栏”余额不为余额不为0 0，要结平账户。，要结平账户。70方法二：方法二：1 1月月1010日结算时即确认汇兑损益（即随时日结算时即确认汇兑损益（即随时调整）调整） 借：库存现金借：库存现金美元美元（10000100006.996.99） 6990069900 贷：应收账款贷：应收账款美元美元（10000100006.986.98） 6980069800 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 1001001 1月月3131日，不用调整。（因为应收账款的美元、人日，不用调整。（因为应收账款的美元、人民币余额均已为民币余额均已为0 0）注：结算时

51、确认汇兑损益与期末统一调整，两种处注：结算时确认汇兑损益与期末统一调整，两种处理方式下的结果是一致的。理方式下的结果是一致的。7172n例例2 2：甲公司本位币为人民币，外币交易：甲公司本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。采用交易日即期汇率折算。n3 3月月1212日，从美国乙公司购入原材料日，从美国乙公司购入原材料5 5吨，吨，每吨每吨40004000，当日汇率，当日汇率1=1=￥7.67.6，进口，进口关税为关税为1520015200元，支付进口增值税元，支付进口增值税2842428424元，元，货款尚未支付，进口关税和增值税以银行货款尚未支付，进口关税和增值税以银行存款支付。

52、存款支付。n3 3月月3131日，汇率日，汇率1=1=￥7.557.55。73材料采购成本材料采购成本= = 材料价格材料价格+ +关税关税 = 5= 5400040007.6+152007.6+15200 = 152000+15200 = 152000+15200 = 167200 = 167200元元增值税进项税额增值税进项税额=167200=16720017% = 2842417% = 28424元元 借：原材料借：原材料 167200167200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2842428424 贷：贷：应付账款应付账款美元美元( (400040005

53、57 7.6)152000.6)152000 银行存款银行存款人民币人民币 4362443624743 3月月3131日：期末调整日：期末调整 应付账款按期末即期汇率应付账款按期末即期汇率1=1=￥7.557.55折算为：折算为：5 5400040007.55=1510007.55=151000元元 应付账款原记账本位币金额：应付账款原记账本位币金额：152000152000元元 汇兑差额汇兑差额= = - -=-1000=-1000 汇率下降，外币负债为汇兑收益汇率下降，外币负债为汇兑收益 借：应付账款借：应付账款美元美元 10001000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 1000

54、100075（二）外币兑换的会计处理（实际兑换）（二）外币兑换的会计处理（实际兑换）n1、与银行发生货币兑换的会计处理原则：、与银行发生货币兑换的会计处理原则：兑换所用汇率：兑换所用汇率：银行银行的实际买入价或卖出价的实际买入价或卖出价记账的即期汇率：人民银行的中间价记账的即期汇率：人民银行的中间价因会计因会计记账汇率记账汇率与与银行买入价或卖出价银行买入价或卖出价不同产不同产生的差额在生的差额在兑换时立即兑换时立即计入财务费用。（已实计入财务费用。（已实现损益）现损益）76 2 2、账务处理、账务处理 （1 1）将外汇卖给银行）将外汇卖给银行 （2 2）从银行买入外汇）从银行买入外汇77n教

55、材教材5454页例页例3-23-2：n某北京企业因业务需要，从经营外汇业务的银行某北京企业因业务需要，从经营外汇业务的银行分别购入分别购入10001000美元现钞和现汇，购入时的汇率：美元现钞和现汇，购入时的汇率：n当日中国人民银行的外汇牌价为当日中国人民银行的外汇牌价为$100=$100=￥711711；n银行的现钞买入价为银行的现钞买入价为704.92704.92，卖出价为，卖出价为712.22712.22；n现汇买入价为现汇买入价为709.78709.78卖出价为卖出价为712.22712.22。78（1 1）购买现钞时。）购买现钞时。 借：库存现金借：库存现金美元美元 ($1000($

56、10007.11) 7110.007.11) 7110.00 （反映：外币业务发生，按（反映：外币业务发生，按当日记账汇率当日记账汇率折算，外折算，外币账户要复币记账）币账户要复币记账） 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 12.2012.20 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 7122.207122.20（反映：付出多少人民币购入外币（反映：付出多少人民币购入外币, ,按按银行卖出价银行卖出价。）。）79（2 2）购买现汇时。）购买现汇时。 借：银行存款借：银行存款美元美元 ( ($1000 7.11) ) 7110.00 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 12.20 贷：银行存款贷：银行

57、存款人民币人民币 7122.2080n说明：说明：n在外币兑换交易中，外币按照市场汇率记录，记在外币兑换交易中，外币按照市场汇率记录，记账本位币按照银行卖出汇率记录，由于银行在卖账本位币按照银行卖出汇率记录，由于银行在卖出外币时钞汇同价，二者出外币时钞汇同价，二者支付记账本位币数额相支付记账本位币数额相等等，因此记录的，因此记录的汇兑损益数额也相等汇兑损益数额也相等。n由上述会计处理可以看出，在将人民币兑换成美由上述会计处理可以看出，在将人民币兑换成美元的过程中，会计处理过程及其结果都是一致的，元的过程中，会计处理过程及其结果都是一致的，而究其原因，是由于而究其原因，是由于银行在卖出外币时钞汇

58、同价银行在卖出外币时钞汇同价。81n教材教材5555页例页例3-3 3-3 ：n仍以上述企业为例，但假设该企业向经营外汇业仍以上述企业为例，但假设该企业向经营外汇业务的银行分别卖出务的银行分别卖出10001000美元现钞和现汇。美元现钞和现汇。n卖出当日中国人民银行的汇率为卖出当日中国人民银行的汇率为$100=$100=￥711711；n银行的现钞买入价为银行的现钞买入价为704.92704.92，卖出价为，卖出价为712.22712.22；现汇买入价为现汇买入价为709.78709.78，卖出价为，卖出价为712.22712.22。82（1 1）卖出现钞时。）卖出现钞时。 借：银行存款借：银

59、行存款人民币人民币 7049.20 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 60.80 贷：库存现金贷：库存现金美元美元 ($1000($10007.11)7.11) 7110（2 2）卖出现汇时。）卖出现汇时。 借：银行存款借：银行存款人民币人民币 7097.80 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 12.20 贷：银行存款贷：银行存款美元美元($1000($10007.11)7.11) 7110 83n说明：说明：n由上述会计处理可以看出，在将美元兑换由上述会计处理可以看出，在将美元兑换成人民币时，会计处理过程及其结果是有成人民币时，会计处理过程及其结果是有差别的。差别的。n具体来说，外币按照市场

60、汇率记录，记账具体来说，外币按照市场汇率记录，记账本位币按照银行买入汇率记录。由于本位币按照银行买入汇率记录。由于银行银行在买入外币时对现钞、现汇采用不同的汇在买入外币时对现钞、现汇采用不同的汇率率，二者得到的，二者得到的记账本位币数额不相等记账本位币数额不相等，因此记录的因此记录的汇兑损益数额也不相等汇兑损益数额也不相等。84n3 3、外币兑换会计处理的进一步分析、外币兑换会计处理的进一步分析n当企业将持有的当企业将持有的外币现汇外币现汇直接汇到境外直接汇到境外企业、单位时，不必再缴纳由于汇率差企业、单位时，不必再缴纳由于汇率差而形成的费用；而形成的费用；n但是，若要将手中持有的但是，若要将