第4节销售业务核算

1、 第四节第四节 销售业务核算销售业务核算销售过程核算的主要任务销售过程核算的主要任务: :确认营业收入的实现确认营业收入的实现（主营业务收入、其他业务收入） 计算和结转营业成本（计算和结转营业成本（主营业务成本、其他业务成本） 核算与监督货款结算情况 准确计算营业税金及附加 第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算一、销售过程核算需要设置的主要账户一、销售过程核算需要设置的主要账户二、销售过程中的主要经济业务核算二、销售过程中的主要经济业务核算三、销售业务的实际操作案例三、销售业务的实际操作案例一、 销售过程核算需要设置的主要账户v九个账户：九个账户：损益类：主营业务收入、主营业务成

2、本、损益类：主营业务收入、主营业务成本、 其他业务收入、其他业务成本、其他业务收入、其他业务成本、 营业税金及附加营业税金及附加资产类：应收账款、应收票据资产类：应收账款、应收票据负债类：应交税费、预收账款负债类：应交税费、预收账款借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户额额已销售产品、提供劳务等的收入已销售产品、提供劳务等的收入该账户结转后无余该账户结转后无余额额该账户是损益类账户，用来核该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的资产使用权等日常活动中所产生的收入，包括

3、收入，包括产成品产成品、自制半成品自制半成品、工业性劳务工业性劳务等。等。按已销产品类别设置明细分类账户按已销产品类别设置明细分类账户1 1、“主营业务收入主营业务收入”账账户户2 2、“其他业务收入其他业务收入”账账户户借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额本期各项其他业务收入的实现数本期各项其他业务收入的实现数（增加数）（增加数）该账户结转后无余额该账户结转后无余额该账户是损益类账户，用来核该账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务收入以外的其算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如他销售或其他业务收入，如材料材料

4、销售、代购代销、包装物出租、销售、代购代销、包装物出租、提供劳务提供劳务等收入。等收入。借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款收回的销货款购货单位或接受劳务单位暂欠的货款资产类账户资产类账户核算企业因销售产品或提核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务供劳务与购货单位或接受劳务单位发生债权单位发生债权3 3、“应收账款应收账款”账户账户应收账款（资产类）应收账款（资产类）发生发生 收到收到应收未收应收未收应收票据（资产类）应收票据（资产类） 收到收到 到期到期尚未到期尚未到期的票据款项的票据款项预收账款（负债类）预收账款（负债类）发出货品发出货品

5、预收款时预收款时少收补收少收补收 多收应退多收应退4 4、“应收票据应收票据”账户账户5 5、“预收账款预收账款”账户账户借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 已销售产品、劳务供应等的实际成本期末转入“本年利润”账户该账户结转后无余额该账户结转后无余额6 6、“主营业务成主营业务成本本 ” ”账户账户借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方 本期发生的各项其他业务成本期末转入“本年利润”账户该账户结转后无余额该账户结转后无余额损益类账户损益类账户核算除主营业务成本以外的其他核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务

6、销售材料、提供劳务而发生的相关成而发生的相关成本、费用本、费用7 7、“其他业务成其他业务成本本 ” ”账户账户借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 销售过程中发生的各项费用期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额该账户结转后无余额8 8、“销售费用销售费用”账户账户借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方 按规定税率计算应负担的各种税金及附加期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额该账户结转后无余额核算主营和他营业务应负担的税金及附加。包括核算主营和他营业务应负担的税金及附加。包括增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税

7、、资源税、土地增值税和教育费附加等。源税、土地增值税和教育费附加等。一般是当月计算一般是当月计算, ,下月缴纳。计算时一方面作为下月缴纳。计算时一方面作为一项费用支出，另一方面形成一项负债。一项费用支出，另一方面形成一项负债。9、“营业税金营业税金及附加及附加 ”账户账户例1.向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元，计92 100元。产品已发出，货款尚未收到。该项产品应交消费税税率10%，应交增值税税率17%。借：应收账款107 757 贷：主营业务收入92 100应交税费应交增值税（销项税额） 15 657三、销售过程中的主要经济业务核算 计算已销A产品应交消费税，按销售收入的10%

8、计，税金为9 210元。借：营业税金及附加9 210贷：应交税费应交消费税9 210三、销售过程中的主要经济业务核算例2 以银行存款支付A产品包装费用148元。借：销售费用148贷：银行存款148三、销售过程中的主要经济业务核算例3 结转已销A产品100台，实际生产成本53 552元。借：主营业务成本53 552贷：库存商品53 552三、销售过程中的主要经济业务核算例4 以现金支付销售部门业务费300元。借：销售费用300贷：库存现金300三、销售过程中的主要经济业务核算课堂练习课堂练习:v1、企业销售、企业销售A商品商品500件，每件单位售价件，每件单位售价600元，增元，增值税值税510

9、00元，款项通过银行转帐结算。元，款项通过银行转帐结算。v借：银行存款借：银行存款 351 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000课堂练习课堂练习:v2、企业销售、企业销售A商品商品100件，每件单位售价件，每件单位售价600元，增元，增值税税率值税税率17%，款项通过银行转帐结算。，款项通过银行转帐结算。v借：银行存款借：银行存款 70 200v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 200课堂练习课堂练习:v3、企业销

10、售、企业销售A商品商品200件，每件单位售价件，每件单位售价600元，增元，增值税税率值税税率17% ，已开具商业汇票并承兑。，已开具商业汇票并承兑。 借：应收票据借：应收票据 140 400v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20 400课堂练习：课堂练习：v4、企业销售、企业销售A商品商品300件，每件单位售价件，每件单位售价600元，增元，增值税税率值税税率17% ，已到银行办好托收手续，尚未收到，已到银行办好托收手续，尚未收到款项。款项。 借：应收账款借：应收账款 210 600v 贷：主营业务收入贷：主营

11、业务收入 180 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30 600课堂练习：v5、企业收到甲单位预付款、企业收到甲单位预付款300 000元，预购元，预购A商品商品400件，款项通过银行收讫。件，款项通过银行收讫。v借：银行存款借：银行存款 300 000v 贷：预收账款贷：预收账款 甲单位甲单位 300 000课堂练习：课堂练习：v6、企业给甲单位发出、企业给甲单位发出A商品商品400件，每件单位售价件，每件单位售价600元，增值税税率元，增值税税率17%，余款通过银行退回。，余款通过银行退回。 借：预收账款借：预收账款甲单位甲单位 300 000 贷：主营

12、业务收入贷：主营业务收入 240 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40 800v 银行存款银行存款 19 200课堂练习：v7、假设前例中、假设前例中A产品的单位成本产品的单位成本200元元/件，件，销售销售500+100+200+300+400=1 500件，结转件，结转其销售成本。其销售成本。v借：主营业务成本借：主营业务成本 300 000v 贷：库存商品贷：库存商品 300 000v8、假设当月计算的应交城市维护建设税为、假设当月计算的应交城市维护建设税为2880元。元。v借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2880v 贷：应交税费贷：应交税费应

13、交城市维护建设税应交城市维护建设税 2880销售业务的核算总结：销售业务的核算总结：（销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户）（销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户）银行存款（现金）银行存款（现金） 应收账款应收账款 预收账款预收账款 库存商品库存商品 应交税费应交税费主营（其他）业务收入主营（其他）业务收入 销售费用销售费用主营（其他）业务成本主营（其他）业务成本 营业税金及附加营业税金及附加业务说明：业务说明：销售商品货款未收回、货销售商品货款未收回、货款存入银行或款存入银行或预收货款存入预收货款存入银行银行。销售预收货款的产品销售预收货款的产品。以银行存款支付销

14、售费用。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造成本。结转销售产品的制造成本。结算应交纳的税金。结算应交纳的税金。价内税和价外税的区别发票商品发票价款增值税 会计法会计法第九条规定：各单位必须根据实际发第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。登记会计账簿，编制财务会计报告。 按填制程序和用途不同，分为按填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证原始凭证和记账凭证。记账记账凭证凭证会计会计账簿账簿会计会计报表报表原始原始凭证凭证三、销售业务的实际操作案例三、销售业务的实际操作案例【案

15、例【案例2222】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月2222日产品销售情况资料见下图：日产品销售情况资料见下图：【案例案例2323】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月2323日日收到前欠货款情况资料见下图收到前欠货款情况资料见下图：【案例案例2424】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月2323日日产品销售情况资料见下图产品销售情况资料见下图：【案例案例2525】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月2424日

16、日产品销售情况资料见下图产品销售情况资料见下图：【案例案例2626】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月2424日日多余材料销售情况资料见下图多余材料销售情况资料见下图：根据根据原始凭证和记账凭证原始凭证和记账凭证登记银行存款登记银行存款日记账日记账。根据根据记账凭证登记记账凭证登记银行存款银行存款、主营业务收入主营业务收入、应交税应交税费费、应收账款应收账款、应收票据应收票据和和其他业务收入其他业务收入总账总账。【案例案例2727】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月2525日结转销售成本情况资料见下

17、图日结转销售成本情况资料见下图：根据根据记账凭证登记记账凭证登记主营业务成本主营业务成本、其他业务成本其他业务成本、原材料原材料和和库存商品库存商品总账总账。【案例【案例2828】海城市恒易机电设备有限公司】海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月2626日支付销售产品力资费情况资料见下图：日支付销售产品力资费情况资料见下图：【案例案例2929】海城市恒易机电设备有限公司海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月2626日支付广告费情况资料见下图日支付广告费情况资料见下图：根据根据原始凭证和记账凭证原始凭证和记账凭证登记库存现金日记账、银行登记库存现金日记账、银行存款存款日记账日记账。根据根据记账凭证记账凭证登记登记销售费用销售费用、库存现金库存现金和和银行存款银行存款总账总