第十二章收入费用利润

1、1第一节收入第一节收入第二节费用第二节费用第三节利润第三节利润3一、收入的有关概念（1 1）定义：收入是指企业在）定义：收入是指企业在日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。 日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。4 二、收入的分类 （一）按企业从事日常活动的性质不同 1.1.销售商品收入销售商品收入 商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货如原材料、包装物等

2、也视同商品。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。 2.2.提供劳务收入提供劳务收入 企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装企业通过提供旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入。等劳务所实现的收入。 3.3.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息收入让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入；使用费收入主要主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入；使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入；企是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入

3、；企业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、业对外出租固定资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。5 （二）按企业经营业务的主次不同 1. 1.主营业务收入主营业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中日常活动中的主要活动的主要活动所取得的收入。可根据企业营业执照上所取得的收入。可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定。规定的主营业务范围确定。 2. 2.其他业务收入其他业务收入 指指主营业务以外的其他日常活动主营业务以外的其他日常

4、活动所取得的收入所取得的收入，如工业企业销售材料、技术转让、出租固定资产，如工业企业销售材料、技术转让、出租固定资产、出租包装物等收入。、出租包装物等收入。【例题单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益7( (一一) )销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量确认原则确认原则 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1)1)企业已将企业已将商品所有权上的主要商品所有权上的主要风险和报酬风险和报酬转移

5、给了购货方。转移给了购货方。2)2)企业既没有保留通常企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权与所有权相联系的继续管理权，也没有，也没有对已售出的商品实施控制。对已售出的商品实施控制。3)3)收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。4)4)相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。5 5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。三、销售商品收入三、销售商品收入 例例1 1：甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司：甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公

6、司尚开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。甲公司是否应确认收入？未将商品移交乙公司。甲公司是否应确认收入？ （主要风险和主要报酬全部转移，确认收入）（主要风险和主要报酬全部转移，确认收入） 例例2 2：甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公：甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同，发现商品质量没有达到

7、合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。则要求退货。双方没有就此达成一致意见双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采，甲公司也未采取任何补救措施。甲公司是否应确认收入？取任何补救措施。甲公司是否应确认收入？ （不确认收入（不确认收入 ） 8 例例3 3：甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙：甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作约定，甲公司应负责该电梯

8、的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。甲公司是否应确认收入？货款。甲公司是否应确认收入？ ( (不确认收入不确认收入) ) 例例4 4：甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的：甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。甲公司是否应确认收入？已交付买方，货款已收讫。甲公司是否应确认收入？（不确认收入）（不确

9、认收入）9例：甲企业为房地产开发企业，将其尚未开发的土地卖给例：甲企业为房地产开发企业，将其尚未开发的土地卖给乙企业，合同规定由甲企业开发这片土地，开发后的土地乙企业，合同规定由甲企业开发这片土地，开发后的土地出售后，利润由甲、乙企业按比例共同享有。出售后，利润由甲、乙企业按比例共同享有。 （这种情况属于甲保留了与所有权有关的继续管理权，此（这种情况属于甲保留了与所有权有关的继续管理权，此交易不属于销售交易，而是属于甲、乙企业共同开发土交易不属于销售交易，而是属于甲、乙企业共同开发土地、共同分享利润的投资交易，因而在出售土地时，不地、共同分享利润的投资交易，因而在出售土地时，不应确认收入。）应

10、确认收入。）例：例：S S公司属于房地产开发商。公司属于房地产开发商。S S公司将住宅小区销售给公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。区物业。（这种管理是与住宅小区所有权无关）（这种管理是与住宅小区所有权无关）10 例例1212：乙公司本年度销售给：乙公司本年度销售给M M企业一台机床，销售价格为企业一台机床，销售价格为100100万元，万元，M M企业已支付全部款项，该机床企业已支付全部款项，该机床1212月月3131日尚未完日尚未完工，已经发生的成本工，已经发生的成本6060万元，完工尚需发生的成本难

11、以合万元，完工尚需发生的成本难以合理确定。理确定。 （此时乙企业不能确认销售收入，虽然收入能够可靠地计（此时乙企业不能确认销售收入，虽然收入能够可靠地计量，并且已经收到，但成本不能可靠地计量，无法实行收量，并且已经收到，但成本不能可靠地计量，无法实行收入与费用在同一会计期间的相互配比，因而在实际收到款入与费用在同一会计期间的相互配比，因而在实际收到款项时，应作如下账务处理。借：银行存款项时，应作如下账务处理。借：银行存款100100万元，贷：万元，贷：预收账款预收账款100100万元。）万元。）11（二）销售商品收入的会计处理（二）销售商品收入的会计处理1.1.通常情况下销售商品收入的处理通常

12、情况下销售商品收入的处理借：应收账款等借：应收账款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品12 注：注： 如果售出商品不符合收入确认条件，则如果售出商品不符合收入确认条件，则不确认收入，已经发出的商品，应当通过不确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出发出商品商品”科目核算。科目核算。 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品等贷：库存商品等 若增值税纳税义务已经发生若增值税纳税义务已经发生 借：应收账款等借：应收账款等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项

13、税额）应交增值税（销项税额） 教材例题教材例题1314 3.3.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1 1）现金折扣）现金折扣 销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除现销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。计算现金折扣时是否考虑增当期损益（财务费用）。计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。值税题目中会做出说明。（2 2）商业折扣）商业折扣 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当

14、按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。15 【例题【例题单选题】单选题】20204 4年年3 3月月1 1日，甲公司向乙公司销日，甲公司向乙公司销售商品售商品5 0005 000件，每件售价为件，每件售价为2020元（不含增值税），甲、乙元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%17%。甲公司向乙公司销售商品给予甲公司向乙公司销售商品给予10%10%的商业

15、折扣，提供的现金的商业折扣，提供的现金折扣条件为折扣条件为2/102/10、1/201/20、n/30n/30。乙公司于。乙公司于20204 4年年3 3月月1515日日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（）。入是（）。A.90 000A.90 000元元B.99 000B.99 000元元C.100 000C.100 000元元D.101 000D.101 000元元16 甲公司在甲公司在20207 7年年7 7月月1 1日向乙公司销售一批商品，开出的日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为增值税专用

16、发票上注明的销售价款为20 00020 000元，增值税税额元，增值税税额为为3 4003 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定计算现金折扣时不考虑。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。增值税税额。如果乙企业在如果乙企业在7 7月月9 9日付清款项，日付清款项，甲公司的账务甲公司的账务处理处理；（1 1）7 7月月1 1日销售实现时，按销售总价确认收入：日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款借：应收账款23 40023 400贷：主营业务收入贷：主

17、营业务收入20 00020 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 3 40017 （2 2）如果乙公司在）如果乙公司在7 7月月9 9日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价20 20 000000元的元的2%2%享受现金折扣享受现金折扣400400元（元（20 00020 0002%2%），实际付款），实际付款23 00023 000元（元（23 400-40023 400-400）。）。借：银行存款借：银行存款23 00023 000财务费用财务费用 400 400贷：应收账款贷：应收账款23 40023 400（3 3）如果乙公司在）如果

18、乙公司在7 7月月1818日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价20 20 000000元的元的1%1%享受现金折扣享受现金折扣200200元（元（20 00020 0001%1%），实际付款），实际付款23 20023 200元（元（23 400-20023 400-200）：）：借：银行存款借：银行存款23 20023 200财务费用财务费用 200 200贷：应收账款贷：应收账款23 40023 400（4 4）如果乙公司在）如果乙公司在7 7月底才付清货款，则按全额付款：月底才付清货款，则按全额付款：借：银行存款借：银行存款23 40023 400贷：应收账款贷：应收账款23

19、 40023 40018 （3 3）销售折让）销售折让 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。进行处理。19 例：甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上例：甲公

20、司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为注明的销售价款为800 000800 000元，增值税税额为元，增值税税额为136 000136 000元。乙公元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%5%的的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理：务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理：（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款 936 000936 000贷：主营

21、业务收入贷：主营业务收入 800 000800 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 136 000136 000（2 2）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入40 00040 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6 8006 800贷：应收账款贷：应收账款46 80046 800（3 3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 889 200889 200贷：应收账款贷：应收账款 889 200889 2004.4.销售退回的处理销售退回的处理（1 1）对于未确认收入的售出商品发生

22、的销售退）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回回借：库存商品借：库存商品贷：发出商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款20（2 2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债销售退回属于资产负债表日后事项的，适

23、用表日后事项的，适用企业会计准则第企业会计准则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项。21 例题：甲公司在例题：甲公司在20207 7年年1212月月1818日向乙公司日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为的销售价款为50 00050 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 5008 500元元。该批商品成本为。该批商品成本为26 00026 000元。为及早收回货款元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。乙公

24、司在。乙公司在20207 7年年1212月月2727日日支付货款。支付货款。20208 8年年4 4月月5 5日，该批商品因质量问日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理务处理2223 （1）207年年12月月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款借：应收账款58 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50 000应交税费

25、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本借：主营业务成本26 000贷：库存商品贷：库存商品26 000（2）在）在207年年12月月27日收到货款时，按销售总价日收到货款时，按销售总价50 000元的元的2%享受现金折享受现金折扣扣1 000元（元（50 0002%），实际收款），实际收款57 500元（元（58 500-1 000）：）：借：银行存款借：银行存款57 500 财务费用财务费用 1 000贷：应收账款贷：应收账款58 500（3）208年年4月月5日发生销售退回时：日发生销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入50 000应交税费应

26、交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500贷：银行存款贷：银行存款57 500财务费用财务费用 1 000借：库存商品借：库存商品26 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本26 000245.5.特殊销售商品业务的处理特殊销售商品业务的处理（1 1）代销商品代销商品A 视同买断形式 （1 1）定义）定义委托方和受托方签订协议，委托方按协议委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。售价与协议价之间的差额归受托方所有。 （2 2）销售本质）销售本质视双

27、方协议而定。视双方协议而定。 （3 3）确认原则：）确认原则： 若协议标明受托方没有将商品售出时可以退回若协议标明受托方没有将商品售出时可以退回 交付商品时：委托方不确认收入，交付商品时：委托方不确认收入， 受托方不作购进商品处理；受托方不作购进商品处理； 销售后：受托方按实际售价确认收入并开具代销清单。销售后：受托方按实际售价确认收入并开具代销清单。 委托方委托方收到代销清单时，确认收入。收到代销清单时，确认收入。 若协议标明受托方没有将商品售出时不能退回，相当于若协议标明受托方没有将商品售出时不能退回，相当于 委托方直接销售商品给受托方。委托方直接销售商品给受托方。25例题：例题：甲公司委

28、托乙公司销售某批商品甲公司委托乙公司销售某批商品200200件，件，协议价为协议价为100100元元/ /件，该商品成本为件，该商品成本为6060元元/ /件，增值件，增值税税率为税税率为17%17%。假定商品已经发出，根据代销协议，。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司; ;甲甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为务，金额为3 4003 400元。元。乙公司以乙公司以120120元每件的价格元每件的价格销售出去，收取增值税销售出去，收取增值税40804080元

29、，并给甲公司开来元，并给甲公司开来代销清单、结算协议价款。代销清单、结算协议价款。26(1)(1)甲公司将该批商品交付乙公司甲公司将该批商品交付乙公司( (确认收入确认收入) )借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 23 400 23 400贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售商品销售商品 20 000 20 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 3 400) 3 400 借：主营业务成本借：主营业务成本销售商品销售商品 12 000 12 000 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 12 000 12 000(2)(2)收到乙公司汇来货款收到乙公司汇来货款23 4

30、0023 400元元借：银行存款借：银行存款 23 400 23 400贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 23 400 23 40027乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：(1)(1)收到该批商品收到该批商品借：库存商品借：库存商品商品商品 20 00020 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 3 400) 3 400贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 23 40023 400(2)(2)对外销售该批商品对外销售该批商品借：银行存款借：银行存款 28 08028 080贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品 24 00024 000应交税

31、费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 4 080) 4 080借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品 20 00020 000贷：库存商品贷：库存商品商品商品 20 00020 000(3)(3)按合同协议价将款项付给甲公司按合同协议价将款项付给甲公司借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 23 40023 400贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 40028例题例题A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价l0 000元，增值税1

32、700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。29根据上述资料，根据上述资料，A A企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：（1 1）A A企业将甲商品交付企业将甲商品交付B B企业时企业时借：发出商品借：发出商品/ /委托代销商品委托代销商品6 0006 000贷：库存商品贷：库存商品6 0006 000（2 2）A A企业收到代销清单时企业收到代销清单时借：应收账款借：应收账款B B企业企业 ll 700ll 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入l0 000l0 000应交税费应

33、交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700借：主营业务成本借：主营业务成本6 0006 000贷：发出商品贷：发出商品6 0006 000（3 3）收到）收到B B企业汇来的货款企业汇来的货款11 70011 700元时元时借：银行存款借：银行存款ll 700ll 700贷：应收账款贷：应收账款B B企业企业ll 700ll 70030B B企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：（1 1）收到甲商品时）收到甲商品时借：受托代销商品借：受托代销商品10 00010 000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款l0 000l0 000（2 2）实际销售时）实际销售时借：

34、银行存款借：银行存款l4 040l4 040贷：主营业务收入贷：主营业务收入l2 000l2 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 0402 040借：主营业务成本借：主营业务成本l0 000l0 000贷：受托代销商品贷：受托代销商品10 00010 000借：受托代销商品款借：受托代销商品款l0 000l0 000贷：应付账款贷：应付账款A A企业企业l0 000l0 000（3 3）按合同协议价将款项付给）按合同协议价将款项付给A A企业时企业时借：应付账款借：应付账款A A企业企业l0 000l0 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（

35、进项税额）1 7001 700贷：银行存款贷：银行存款ll 700ll 70031 B. B.收取手续费收取手续费 （1）定义定义即受托方根据所代销的商品数量向委托方即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际是一种劳务收入。收取手续费，这对受托方来说实际是一种劳务收入。 （2 2）主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销）主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。售，不得自行改变售价。 （3 3）确认原则）确认原则 委托方：在收到代销清单后委托方：在收到代销清单后确认收入；确认收入； 支付的手续费支付的手续费计入计入“销售费用销售费用”。 受

36、托方：在商品销售后，按应收取的手续费受托方：在商品销售后，按应收取的手续费确确 认收入。认收入。32 例题：甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑 其他因素。甲公司的账务处理如下：33发出商品时：借：发出商品12 000贷：库存商品12

37、000收到代销清单时：借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本 6 000贷：发出商品 6 000借：销售费用 1 000贷：应收账款 1 000收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10 700贷：应收账款10 70034 丙公司的账务处理如下：收到商品时：借：受托代销商品20 000贷：受托代销商品款20 000对外销售时：借：银行存款11 700贷：应付账款10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：应付账款 1 700借：受托代销商品款1

38、0 000贷：受托代销商品10 000支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11 700贷：银行存款10 700其他业务收入 1 00035 （2 2）预收款销售商品）预收款销售商品 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按照合同或协议约定分期付款，销售方在收到最前按照合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一款项时才交货的销售方式。后一款项时才交货的销售方式。 销售方在收到最后一笔款项时才发货给购货方销售方在收到最后一笔款项时才发货给购货方，通常在发出商品时确认收入。之前预收的货款应，通常在发出商品时确认收入。之前预收的货款应作为一项负债，计入作

39、为一项负债，计入“预收账款预收账款”科目。科目。 收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款收到剩余货款及增值税税额并确认收入时：收到剩余货款及增值税税额并确认收入时：借：预收账款借：预收账款银行存款银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品36 例题：甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为l70 000元；乙公司应在协议签订时预

40、付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：37 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）收到）收到60%60%的贷款时的贷款时借：银行存款借：银行存款600 000600 000贷：预收账款贷：预收账款600 000600 000（2 2）收到剩余货款及增值税税额时）收到剩余货款及增值税税额时借：预收账款借：预收账款11700001170000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1 000 0001 000 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000 借：银行存款借：银行存款

41、 570000570000 贷：预收账款贷：预收账款 570000570000 借：主营业务成本借：主营业务成本700 000700 000贷：库存商品贷：库存商品700 000700 0003839 （3 3）具有）具有融资性质融资性质的分期收款销售商品的分期收款销售商品 特点：商品已经交付，款项分期收回；特点：商品已经交付，款项分期收回； 实质：企业向购货方提供免息的信贷；实质：企业向购货方提供免息的信贷； 在符合收入确认条件的情况下，企业应当按照在符合收入确认条件的情况下，企业应当按照应收的合同约定价款的公允价值确定收入金额。应应收的合同约定价款的公允价值确定收入金额。应收的合同约定的公

42、允价值，收的合同约定的公允价值，通常为其未来现金流量通常为其未来现金流量现值确定或商品的现销价格确定。现值确定或商品的现销价格确定。 应收的合同价款与其公允价值之间的差额，作应收的合同价款与其公允价值之间的差额，作为为“未确认的融资费用未确认的融资费用”，在合同约定期限内，按，在合同约定期限内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。进行摊销，作为财务费用的抵减处理。 40 20205 5年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约

43、定的销售价格为设备，合同约定的销售价格为2 0002 000万元，分万元，分5 5次于每年次于每年1212月月3131日等日等额收取。该大型设备成本为额收取。该大型设备成本为1 5601 560万元。在现销方式下，该大型设万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为备的销售价格为1 6001 600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。实际利率为税纳税义务。实际利率为7 7.93.93% %。 根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商

44、品收入金额为根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 6001 600万元。万元。20205 5年年1 1月月1 1日销售实现时：日销售实现时：借：长期应收款借：长期应收款20 000 00020 000 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入16 000 00016 000 000未实现融资收益未实现融资收益 4 000 0004 000 000借：主营业务成本借：主营业务成本15 600 00015 600 000贷：库存商品贷：库存商品15 600 00015 600 00020205 5年年1212月月3131日收取货款和增值税税额时：日收取货款和增值税税额时：借：银行存款

45、借：银行存款 4 680 0004 680 000贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 0004 000 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680 000680 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1 268 8001 268 800贷：财务费用贷：财务费用 1 268 8001 268 8004120206 6年年1212月月3131日收取货款和增值税税额时：日收取货款和增值税税额时：借：银行存款借：银行存款 4 680 0004 680 000贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 0004 000 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）

46、应交增值税（销项税额） 680 000680 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1 052 2001 052 200贷：财务费用贷：财务费用 1 052 2001 052 20020207 7年年1212月月3131日收取货款时：日收取货款时：借：银行存款借：银行存款 4 680 0004 680 000贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 0004 000 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680 000680 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 818 500818 500贷：财务费用贷：财务费用 818 500818 50042202

47、08 8年年1212月月3131日收取货款和增值税税额时：日收取货款和增值税税额时：借：银行存款借：银行存款 4 680 0004 680 000贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 0004 000 000应 交 税 费应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ）应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 680 000680 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 566 200566 200贷：财务费用贷：财务费用 566 200566 20020209 9年年1212月月3131日收取货款和增值税税额时：日收取货款和增值税税额时：借：银行存款借：银行存款 4 68

48、0 0004 680 000贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 0004 000 000应 交 税 费应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ）应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 680 000680 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益 294 300294 300贷：财务费用贷：财务费用 294 300294 3004344（4 4）附有销售退回条件的商品销售）附有销售退回条件的商品销售或有事项或有事项 附有销售退回条件的商品销售，是指购买附有销售退回条件的商品销售，是指购买方根据有关协议有权退货的销售方式。方根据有关协议有权退货的销售方式。 如果销售方

49、能够合理股就退货可能性且确如果销售方能够合理股就退货可能性且确认与退货有关对负债的，通常在发出商品时候认与退货有关对负债的，通常在发出商品时候确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应该在退货期满时确认收入。通常应该在退货期满时确认收入。45（5 5）售后回购）售后回购 售后回购，是指销售商品的同时，销售方售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。方式。 通常情况下，以固定价格回购的售后回购通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风交易属于融资

50、交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入。险和报酬没有转移，企业不应确认收入。（6 6）售后租回）售后租回46（7 7）以旧换新）以旧换新 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。47四、提供劳务收入四、提供劳务收入（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计应当采用应当采用完工百分比法完工百分比法确认收入。确认收入。1.1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件 如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：果能够可靠地

51、估计：（1 1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（2 2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（3 3）交易的完工进度能够可靠地确定；）交易的完工进度能够可靠地确定； 企业确定提供劳务交易的完工进度，通常可以选企业确定提供劳务交易的完工进度，通常可以选用下列方法：用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例本的比例。（4 4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量

52、。482.2.完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用 完工百分比法是按照提供劳务交易的完完工百分比法是按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法工进度确认收入与费用的方法。 在在资产负债表日资产负债表日采用完工百分比法确认采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：算： 本期确认的收入本期确认的收入= =提供劳务收入总额提供劳务收入总额完工进度完工进度- -以前会计期间累计已确认提供劳以前会计期间累计已确认提供劳务收入务收入 本期确认的成本本期确认的成本= =提供劳务预计成本总提供劳务预计成本总额完工进度额完工进度- -以前会计期间

53、累计已确认提以前会计期间累计已确认提供劳务成本供劳务成本49 【例】【例】A A公司于公司于20207 7年年1212月月1 1日接受一项设备日接受一项设备安装任务，安装期为安装任务，安装期为3 3个月，合同总收入个月，合同总收入600 000600 000元，至年底已预收安装费元，至年底已预收安装费440 000440 000元，实际发生安元，实际发生安装费用装费用280 000280 000元（假定均为安装人员薪酬），估元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生计还会发生120 000120 000元。假定甲公司按实际发生的元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。

54、成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理甲公司的账务处理？50 （1 1）计算：）计算：实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000=280 000（280 000 +120 000280 000 +120 000）=70%=70%20207 7年年1212月月3131日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入=600 000=600 00070%-0=420 00070%-0=420 000（元）（元）20207 7年年1212月月3131日结转的提供劳务成本日结转的提供劳务成本= =（280 000+120 000280 000+120

55、000）70%-0=280 70%-0=280 000000（元）（元）（2 2）账务处理：）账务处理：实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时：借：劳务成本借：劳务成本 280 000 280 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 280 000 280 000预收劳务款时：预收劳务款时：借：银行存款借：银行存款 440 000 440 000贷：预收账款贷：预收账款 440 000 440 00020207 7年年1212月月3131日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款借：预收账款 420 000 420 000贷：主营业务收入贷：主营业务收

56、入 420 000 420 000借：主营业务成本借：主营业务成本 280 000 280 000贷：劳务成本贷：劳务成本 280 000 280 00051（二）提供劳务交易结果不能可靠估计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估不能够可靠估计计的的, ,即不能满足上述四个条件中的任何一条时即不能满足上述四个条件中的任何一条时, ,企业不能企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时, ,企业应正确企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿预计已经发生的劳务成本

57、能够得到补偿和不能得到补偿, ,分别进行会计处理：分别进行会计处理： （1 1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的, ,应按应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入入, ,并结转已经发生的劳务成本并结转已经发生的劳务成本； （2 2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的, ,应将已经发生的劳务成本计入应将已经发生的劳务成本计入当期损益当期损益, ,不确认提供劳务不确认提供劳务收入收入。参见企业会计准则解释。参见企业会计准则解释52 【例题】甲公

58、司于【例题】甲公司于20207 7年年1212月月2525日接受乙公日接受乙公司委托司委托, ,为其培训一批学员为其培训一批学员, ,培训期为培训期为6 6个月个月,20,208 8年年1 1月月1 1日开学。协议约定日开学。协议约定, ,乙公司应向甲公司支付乙公司应向甲公司支付的培训费总额为的培训费总额为60 00060 000元元, ,分三次等额支付分三次等额支付, ,第一第一次在开学时预付次在开学时预付, ,第二次在第二次在20208 8年年3 3月月1 1日支付日支付, ,第第三次在培训结束时支付。三次在培训结束时支付。 20208 8年年1 1月月1 1日日, ,乙公司预付第一次培训

59、费。乙公司预付第一次培训费。至至20208 8年年2 2月月2929日日, ,甲公司发生培训成本甲公司发生培训成本15 00015 000元元（假定均为培训人员薪酬）。（假定均为培训人员薪酬）。20208 8年年3 3月月1 1日日, ,甲甲公司得知乙公司经营发生困难公司得知乙公司经营发生困难, ,后两次培训费能否后两次培训费能否收回难以确定。收回难以确定。 若若至至20208 8年年2 2月月2929日日, ,甲公司发生培训成本甲公司发生培训成本2 25 5 000000元（假定均为培训人员薪酬）元（假定均为培训人员薪酬），会计处理？，会计处理？。53（1 1）20208 8年年1 1月月1

60、 1日收到乙公司预付的培训费日收到乙公司预付的培训费借：银行存款借：银行存款20 00020 000贷：预收账款贷：预收账款20 00020 000（2 2）实际发生培训支出）实际发生培训支出借：劳务成本借：劳务成本15 00015 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬15 00015 000（3 3）20208 8年年2 2月月2929日确认劳务收入并结转劳务成本日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款借：预收账款15 00015 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入15 00015 000借：主营业务成本借：主营业务成本15 00015 000贷：劳务成本贷：劳务成本15 00015