财经法规第二章_增值税

1、1增值税增值税 增值税增值税是以商品生产、流通和劳务服是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。种流转税。2 第一，第一，消费型增值税消费型增值税 第二，多环节征收第二，多环节征收 第三，实行购进扣税法第三，实行购进扣税法 第四，实行价外计税第四，实行价外计税34 【例】某企业销售收入【例】某企业销售收入100100万元，购入流动资万元，购入流动资产产4545万元，固定资产万元，固定资产3636万元，当期提折旧万元，当期提折旧5 5万，万，确定其法定增值额。确定其法定增值额。 类型类型 销售额销售额 扣除外购扣除外购 扣除外购扣

2、除外购 法定增值额法定增值额 流动资产流动资产 固定资产固定资产生产型生产型 100 45 0 55收入型收入型 100 45 5 50消费型消费型 100 45 36 195678 【例】以下单位或者个人发生的行为，属于【例】以下单位或者个人发生的行为，属于增值税的征收范围的是（）。增值税的征收范围的是（）。 A进口固定资产设备进口固定资产设备 B销售商品房销售商品房 C零售杂货零售杂货 D生产销售电力生产销售电力 【答案】【答案】ACD 【例】单位或个人提供的下列劳务，应征增【例】单位或个人提供的下列劳务，应征增值税的有（）。值税的有（）。 A汽车修配汽车修配 B房屋修理房屋修理 C受托加

3、工卷烟受托加工卷烟 D缝纫加工缝纫加工 【答案】【答案】 ACD910 【例】下列经营行为，属增值税征收范围的是【例】下列经营行为，属增值税征收范围的是A某社会团体下属企业销售货物某社会团体下属企业销售货物 B个人向受雇企业提供修理修配劳务个人向受雇企业提供修理修配劳务 C某工业企业附属饭店对外提供饮食服务某工业企业附属饭店对外提供饮食服务 D某工业企业将一台设备对外出租某工业企业将一台设备对外出租 【答案】【答案】 A 【例】下列属于增值税征税范围所指的货物是【例】下列属于增值税征税范围所指的货物是A邮政部门销售的信封邮政部门销售的信封 B房地产公司销售的普通标准住宅房地产公司销售的普通标准

4、住宅 C银行销售的金银银行销售的金银 D天然气天然气 【答案】【答案】CD 111213 【例】下列行为属于视同销售行为的是（）【例】下列行为属于视同销售行为的是（） A将自产、委托加工或购买的货物用于对外赞助将自产、委托加工或购买的货物用于对外赞助 B将自产、委托加工或购买的货物用于职工福利将自产、委托加工或购买的货物用于职工福利 C将自产、委托加工或购买的货物用于在建工程将自产、委托加工或购买的货物用于在建工程 D将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目【答案】【答案】 A14 【例】下列行为必须视同销售货物，应征收增值【例】下列行为必须视同销售

5、货物，应征收增值税的是（）。税的是（）。 A某商店为厂家代销服装某商店为厂家代销服装 B某公司将外购饮料用于个人消费某公司将外购饮料用于个人消费 C某企业将外购钢材用于在建工程某企业将外购钢材用于在建工程 D某企业将外购食品用于职工福利某企业将外购食品用于职工福利 【答案】【答案】 A15 【例】单位和个人发生以下行为不需要征收增值【例】单位和个人发生以下行为不需要征收增值税的是（税的是（ ）。）。 A将自产的设备作固定资产使用将自产的设备作固定资产使用 B将外购的货物用于职工福利将外购的货物用于职工福利 C食品加工企业将外购的面粉用于附属的饭店食品加工企业将外购的面粉用于附属的饭店 D将外购

6、的货物用于分配给投资者将外购的货物用于分配给投资者 【答案】【答案】BC161718 【例】下列混合销售应当征收增值税的有【例】下列混合销售应当征收增值税的有( )。A.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务B.铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装C.宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料D.某汽车修理厂销售汽车配件并提供某汽车修理厂销售汽车配件并提供修理修理服务服务【思考】【思考】某汽车修理厂销售汽车配件并提供某汽车修理厂销售汽车配件并提供洗车洗车服务服务 【答案】【答案】 B 【解析】【

7、解析】A项、项、C项属于营业税纳税人的混合销项属于营业税纳税人的混合销售行为，应纳营业税。售行为，应纳营业税。D项都属于应征增值税的项都属于应征增值税的行为，不属于混合销售。行为，不属于混合销售。19 1 1）兼营非应税项目）兼营非应税项目( (不同税种，不同税率不同税种，不同税率) ) 2 2）兼营不同税率项目）兼营不同税率项目( (税种相同，税率不同税种相同，税率不同) ) 3 3）兼营减、免税项目）兼营减、免税项目( (应税和免减税项目应税和免减税项目) ) 【注意】【注意】对比营业税税兼营行为对比营业税税兼营行为202122 【例】判断下列多种经营行为【例】判断下列多种经营行为 A、某

8、设备生产企业，销售产品同时负责运输、某设备生产企业，销售产品同时负责运输 B、饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场、饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物销售货物 C、商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务、商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务 D、建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又、建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务承担建筑、安装业务 【答案】【答案】A项属于增值税混合销售；项属于增值税混合销售； B属于营业税属于营业税兼营行为；兼营行为； C项属于增值税的兼营行为；项属于增值税的兼营行为；D属于营属于营业税混合销售业税混合销售23 （一）（一） 小

9、规模纳税人小规模纳税人 （二）（二） 一般纳税人一般纳税人24252627一般一般纳税纳税人人（1）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票发票（2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度（3）计税方法是当期销项税减去当期进项税）计税方法是当期销项税减去当期进项税小规小规模纳模纳税人税人（1）销售或提供应税劳务只能使用普通发票）销售或提供应税劳务只能使用普通发票（2）购进货物和应税劳务即使取得增值税专用）购进货物和应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税发票也不得抵扣进项税（3）应纳税额采用简易办法计算，即销售额乘）应

10、纳税额采用简易办法计算，即销售额乘以征收率以征收率28 【例】以下不属于增值税纳税人的是（）。【例】以下不属于增值税纳税人的是（）。 A个人个人 B外商投资企业外商投资企业 C会计制度不健全的企业会计制度不健全的企业 D在境外提供修理修配劳务的企业在境外提供修理修配劳务的企业 【答案】【答案】 D2930 【例】适用于增值税【例】适用于增值税一般纳税人一般纳税人的税率形式有的税率形式有（）。（）。 A 17% B 11% C 13% D 3% E 零税率零税率 【答案】【答案】 ABCE 【例】下列货物适用【例】下列货物适用17%税率的是（税率的是（ ）。）。 A生产销售啤酒生产销售啤酒 B生

11、产销售煤炭生产销售煤炭 C生产销售农产品生产销售农产品 D生产销售暖气生产销售暖气 【答案】【答案】A 31 【例】销售的下列货物中，适用【例】销售的下列货物中，适用13%低税率低税率的是的是( ) A、家用电器和食用植物油、家用电器和食用植物油 B、图书和石油液化汽、图书和石油液化汽 C、农药和化肥、农药和化肥 D、自来水和农机零部件、自来水和农机零部件 【答案】【答案】BC 【解析】销售家用电器和农机零部件适用基【解析】销售家用电器和农机零部件适用基本税率。本税率。 3233 【公式】【公式】当期应纳增值税额当期应纳增值税额 当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 上期上期留抵留

12、抵税额税额 【解释】【解释】 如果当期应纳税额大于零，则为当期应如果当期应纳税额大于零，则为当期应该缴纳的增值税；该缴纳的增值税； 如果当期应纳税额小于零，则为本期如果当期应纳税额小于零，则为本期留抵留抵税额，税额，转入下一期继续抵扣。转入下一期继续抵扣。34 销项税额销项税额纳税人销售货物或者应税劳务，向纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额。购买方收取的增值税额。351、一般销售方式下的销售额、一般销售方式下的销售额36【答案】【答案】销项税额销项税额(3,800,00010,0001.17)17 647,452.99(元元)【例】某公司是增值税一般纳税人，销售货物【例】某公司

13、是增值税一般纳税人，销售货物并同时出租包装物，本月取得不含税收入并同时出租包装物，本月取得不含税收入380万元，收取包装物租金万元，收取包装物租金1万元，收取包装物押万元，收取包装物押金金3万元，计算本月销项税额。万元，计算本月销项税额。37视同销售货物行为销售额的确定视同销售货物行为销售额的确定1）确定顺序）确定顺序按当月同类货物的平均销售价格确定按当月同类货物的平均销售价格确定按最近时期同类货物的平均销售价格确定按最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定按组成计税价格确定2）组价公式）组价公式 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率） 如果征收增值税的货

14、物同时又征收消费税如果征收增值税的货物同时又征收消费税 组成计税价格组成计税价格= =成本成本+ +利润利润+ +消费税税额消费税税额 =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)(1-(1-消费税税率消费税税率) ) 38 【例】某厂商某月将产品分别以【例】某厂商某月将产品分别以10元、元、11元和元和5元（被认定为偏低价格）的单价销售给甲、乙、元（被认定为偏低价格）的单价销售给甲、乙、丙各丙各100件，则当月该厂商的销售额在计算其件，则当月该厂商的销售额在计算其销项税时应被核定为（）。销项税时应被核定为（）。 A2600元元 B3150元元 C3000元元 D3300元元 【答案】【答案】

15、 B 销项额销项额=300（10 100+11 100） 200 39 【例】【例】 某汽车制造商将一辆新开发的小汽车某汽车制造商将一辆新开发的小汽车赠送给某高校使用，其应纳增值税的销售额赠送给某高校使用，其应纳增值税的销售额应等于（应等于（ ）。）。 A制造成本制造成本（1成本利润率）成本利润率） B制造成本制造成本（1成本利润率）消费税成本利润率）消费税 C制造成本制造成本（1成本利润率）成本利润率）/（1消消费税税率）费税税率） D制造成本制造成本（1成本利润率）成本利润率）/（1增增值税税率）值税税率） 【答案】【答案】 B 40 【答案】【答案】销项税额销项税额200,000(110

16、)17 3.74(万元万元)【例】某帆布厂生产的帐篷一批，全部捐赠【例】某帆布厂生产的帐篷一批，全部捐赠给灾区，帐篷的生产成本为给灾区，帐篷的生产成本为20万元，成本利万元，成本利润率为润率为10%，请计算该批的销项税额。，请计算该批的销项税额。41【例】某服装厂是增值税一般纳税人，【例】某服装厂是增值税一般纳税人，1 1 月将月将本厂生产的西服，作为福利发给本厂生产的西服，作为福利发给500500个职工，个职工，每人一套，每套单位生产成本每人一套，每套单位生产成本300300元，没有同元，没有同期销售价格，假定成本利润率为期销售价格，假定成本利润率为10%10%。要求：。要求：计算应纳税额。

17、计算应纳税额。【答案】【答案】服装厂将自产服装用于职工福利，应视同销售，服装厂将自产服装用于职工福利，应视同销售，缴纳增值税。缴纳增值税。销项税额销项税额500500300(1300(11010) )171728050(28050(元元) )42 增值税的核心就是抵扣进项税额增值税的核心就是抵扣进项税额 可抵扣的进项税额越多，对纳税人越有利可抵扣的进项税额越多，对纳税人越有利 并不是纳税人支付的所有进项税额都可以抵并不是纳税人支付的所有进项税额都可以抵扣扣 只有当纳税人购进货物或接受劳务是用于增只有当纳税人购进货物或接受劳务是用于增值税应税项目的，才可以予以抵扣值税应税项目的，才可以予以抵扣

18、（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算进项税额进项税额指购进货物所支付的增值税税额指购进货物所支付的增值税税额431、准予抵扣的进项税额、准予抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额（4）购进农产品的进项税额扣除）购进农产品的进项税额扣除（5）运输费用的进项税额扣除）运输费用的进项税额扣除（3）购进固定资产进项税额准予抵扣。包括：既用于）购进固定资产进项税额准予抵扣。包括：既用于增值税应税项目又用于非增值税应税项目、免征增值增值税应税项目又用

19、于非增值税应税项目、免征增值税项目的固定资产。税项目的固定资产。44（4）购进农产品进项税额扣除）购进农产品进项税额扣除 购进农产品的进项税额购进农产品的进项税额=买价买价13% 农产品买价农产品买价农产品收购发票或销售农产品收购发票或销售发票注明的价款、烟叶税发票注明的价款、烟叶税45【例】【例】某食品加工厂从某粮食购销企业购进粮食某食品加工厂从某粮食购销企业购进粮食100吨，取得专用发票，注明价款吨，取得专用发票，注明价款150000元，元，从农民手中收购花生收购凭证上注明收购价格从农民手中收购花生收购凭证上注明收购价格为为50000元，货已入库，支付运输企业运输费元，货已入库，支付运输企

20、业运输费用用4000元（有货票）。计算进项税额。元（有货票）。计算进项税额。【答案】【答案】 进项税额进项税额5000013% 40007%+1500001326280（元）（元） 46（5）运输费用的进项税额扣除）运输费用的进项税额扣除外购货物或销售货物支付运输费用的进项税额：外购货物或销售货物支付运输费用的进项税额： 进项税额进项税额=运费（运输费用运费（运输费用+建设基金）建设基金） 7% 注意问题：注意问题： 外购货物不包括用于非应税项目、免税项目、集外购货物不包括用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费；销售货物不包括销售免税体福利或者个人消费；销售货物不包括销售免税货物货物

21、必须是支付给运输企业并且取得普通发票的运费必须是支付给运输企业并且取得普通发票的运费 运费可能是销货方也可能是购货方的进项税额，运费可能是销货方也可能是购货方的进项税额，取决于运输企业的发票抬头是开给谁的取决于运输企业的发票抬头是开给谁的47 【例】增值税一般纳税人发生的下列业务的【例】增值税一般纳税人发生的下列业务的支出，允许抵扣进项税额的包括（）。支出，允许抵扣进项税额的包括（）。 A销售货物支付的运输费用和建设基金销售货物支付的运输费用和建设基金 B外购货物支付的运输费用和建设基金外购货物支付的运输费用和建设基金 C向小规模纳税人购买作为原材料的农业产向小规模纳税人购买作为原材料的农业产

22、品的支出品的支出 D向农业生产单位购买原料的免税农产品的向农业生产单位购买原料的免税农产品的支出支出 【答案】【答案】 ABCD48【例】【例】某工业企业是增值税一般纳税人，本月某工业企业是增值税一般纳税人，本月购进货物购进货物100 100 万元，取得增值税发票上注明税万元，取得增值税发票上注明税额为额为1717万元，货已验收入库，支付运费取得的万元，货已验收入库，支付运费取得的运输发票注明运费运输发票注明运费18,00018,000元，建设基金元，建设基金10,00010,000元，装卸费元，装卸费 500500元，保险费元，保险费20002000元，合计元，合计30,50030,500元

23、；请计算本月的进项税额。元；请计算本月的进项税额。 【答案】【答案】 进项税额进项税额170,000170,000(18,000(18,00010,000)10,000)7 7 171,960.00(171,960.00(元元) )492、不得抵扣的进项税额、不得抵扣的进项税额（1）用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人）用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的消费的购进货物或应税劳务购进货物或应税劳务及所发生的相关运输费用及所发生的相关运输费用的进项税额；的进项税额；销售免税货物所发生的运输费用的进项销售免税货物所发生的运输费用的进项税额税额（2）非正常损失的购进货物或者应税劳务）非

24、正常损失的购进货物或者应税劳务（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务物或者应税劳务（4）接受的旅客运输服务）接受的旅客运输服务（5）不合法法律、法规）不合法法律、法规50 区别：视同销售行为和不可抵扣项目区别：视同销售行为和不可抵扣项目 视同销售行为：计销项、计进项（抵扣）视同销售行为：计销项、计进项（抵扣） 不可抵扣项目：不计销项、不计进项（抵扣）不可抵扣项目：不计销项、不计进项（抵扣）货物去向货物去向来源来源 非应税项目、非应税项目、职工福利、职工福利、个人消费个人消费 投资、投资、 分红、分红、赠送赠送购入购入不计进项不计进

25、项计销项、计进项计销项、计进项自产或自产或委托加工委托加工计销项、计进项计销项、计进项 计销项、计进项计销项、计进项51 【例】取得的增值税完税凭证，不得从销项【例】取得的增值税完税凭证，不得从销项税额中抵扣的进项税额包括（）。税额中抵扣的进项税额包括（）。 A、购进固定资产、购进固定资产B、用于非应税项目的购进货物、用于非应税项目的购进货物 C、用于集体福利的购进货物、用于集体福利的购进货物 D、委托加工产品收回、委托加工产品收回 E、非正常损失的购进货物、非正常损失的购进货物 【答案】【答案】BCE52 【例】增值税一般纳税人外购下列货物，允【例】增值税一般纳税人外购下列货物，允许抵扣进项

26、税额的是（许抵扣进项税额的是（ ）。）。 A、购进建筑材料用于维修企业厂房、购进建筑材料用于维修企业厂房 B、购进生产用免税农产品所支付的运费、购进生产用免税农产品所支付的运费 C、购进并发放给职工的保健品、购进并发放给职工的保健品D、外购设备修理用备件、外购设备修理用备件 【答案】【答案】 B D 53小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额销售额应纳税额销售额征收率（征收率（3%3%）1、不得抵扣进项税额、不得抵扣进项税额2、销售额为不含增值税的销售额。、销售额为不含增值税的销售额。3、征收率的规定：、征收率的规定：3%54 【例】某工业企业为增值税小规模纳税人，【例】某工业企业为增值税小规模纳税人，某月外购原材料某月外购原材料20000元，当月销售商品元，当月销售商品获得含增值税收入获得含增值税收入25750元。计算该企业元。计算该企业当月应纳增值税。当月应纳增值税。 【答案】【答案】 应纳增值税应纳增值税=25750（1+3%）3% =750元元 55 【例】【例】 某汽车修配厂为增值税小规模纳税人，某汽车修配厂为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理业务。主要从事汽车修理业务。2008年年9月汽车修理业月汽车